1、第10章 財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)學(xué)原理學(xué)習(xí)目的與要求在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上，為保證賬實(shí)相符賬簿記錄的準(zhǔn)確性、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)保管使用的合理性而進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。通過本章學(xué)習(xí)，理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性及種類掌握各種材料物資、貨幣資金、固定資產(chǎn)及往來款項(xiàng)的清查方法；運(yùn)用：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。本章框架第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查的概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證

2、記賬憑證賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)依據(jù)對(duì)象方法目的（二）財(cái)產(chǎn)清查的必要性？ 由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符。 1.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；2.賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；3.財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；4.未達(dá)賬項(xiàng)；5.由于管理不善、工作人員失職，以及不法分子的營私舞弊、貪污失職；6.發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資毀損。（三）財(cái)產(chǎn)清查的意義賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證編制報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：真實(shí)可靠 1.通過財(cái)產(chǎn)清查，保證核算資料準(zhǔn)確真實(shí)，賬實(shí)相

3、符，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供保障。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資保管部門財(cái)產(chǎn)物資使用部門 2.通過財(cái)產(chǎn)清查，相關(guān)部門之間相互牽制、相互制約，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、有效使用。內(nèi)部控制 3.通過財(cái)產(chǎn)清查，加強(qiáng)資金利用，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力。 4.通過財(cái)產(chǎn)清查，建立健全規(guī)章制度。可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍全部清查按清查時(shí)間定期清查不定期清 查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查局部清查外部清查資產(chǎn) 10 11 12月末、年末時(shí)進(jìn)行根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行企業(yè)自行清查企業(yè)外部所組織的清查一、財(cái)產(chǎn)清查的程序第二節(jié) 財(cái)

4、產(chǎn)清查的方法（一）財(cái)產(chǎn)清查準(zhǔn)備階段1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組建清查組織提出處理意見制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財(cái)會(huì)部門倉儲(chǔ)部門卡片賬清查量具、計(jì)算工具、記錄表格等清查人員 表9-1 盤存表單位名稱： 盤點(diǎn)地點(diǎn)： 編號(hào)：財(cái)產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)： 盤點(diǎn)時(shí)間： 編號(hào)名 稱計(jì)量單位數(shù) 量單 價(jià)金額備 注盤點(diǎn)人簽章 保管人簽章（二）實(shí)施階段根據(jù)各類財(cái)產(chǎn)物資的不同特點(diǎn)，做好盤存記錄。表9-2 實(shí)存賬存對(duì)比表（又稱“盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單” ） 單位名稱： 年 月 日編號(hào)類別及名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額單位負(fù)責(zé)人簽章 填表人簽章（三）分析處理階段1.對(duì)清查所確

5、定的差異進(jìn)行分析并上報(bào)；2.進(jìn)行賬務(wù)處理（一)財(cái)產(chǎn)盤存制度的含義 指財(cái)產(chǎn)盤存的原則和方法在財(cái)產(chǎn)清查中確定企業(yè)的原材料、庫存商品等實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)量的方法。二、財(cái)產(chǎn)物資盤存制度和方法月末時(shí)還結(jié)存幾件？ 【例】A產(chǎn)品月初結(jié)存200件；本月生產(chǎn)120件。解決方法之一：通過賬戶記錄資料計(jì)算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實(shí)地盤點(diǎn)求得結(jié)存數(shù)按確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的依據(jù)不同，有兩種盤存制度：永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制。 月中有銷售1.永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨的明細(xì)賬戶，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。 庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：W商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)摘

6、要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借1508（略）銷售70 8015購入10018020銷售5013024銷售90 4028購入20024030銷售60180合 計(jì)300270借180 可隨時(shí)計(jì)算確定結(jié)存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制(賬面盤存制)【例】有關(guān)資料的賬戶記錄情況 序時(shí)逐筆記錄W商品的每一次購入(增加)和銷售(減少)情況永續(xù)盤存制下期末存貨結(jié)存數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算 （1）期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定 （2）期末存貨結(jié)存成本、本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)各批存貨單價(jià)情況確定各批存貨單價(jià)一致期末結(jié)存存貨成本存貨單價(jià)存貨數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量

7、本期減少數(shù)量本期增加數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量本期發(fā)出存貨成本存貨單價(jià)發(fā)出(銷售等)數(shù)量月初結(jié)存150件,單價(jià)60元本月購入1：100件,單價(jià)62元本月銷售270件,單價(jià)？銷售成本？期末存貨成本月初結(jié)存成本本月增加成本本月減少(銷售等)成本各批存貨單價(jià)不一致本月購入2：200件,單價(jià)68元取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！【例】W商品。本月結(jié)存180件,單價(jià)？結(jié)存成本？ 銷售存貨成本企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確定的單價(jià)銷售數(shù)量 表102 庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：W商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)摘要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借150609 0008銷

8、售708015購入100626 20018020銷售5013024銷售904028購入2006813 60024030銷售60180合 計(jì)30019 8002706417 280借1806411 520永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)、適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點(diǎn)明細(xì)核算工作量較大,需要較多的人力和財(cái)力 3.適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用2.實(shí)地盤存制在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬簿只登記收入數(shù)不登記發(fā)出數(shù)，期末通過實(shí)物實(shí)地盤點(diǎn)確定期末余額，再倒擠出本期發(fā)生數(shù)。公式：期

9、初結(jié)存+本期收入期末實(shí)存=本期發(fā)出實(shí)地盤存制的一般程序 庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：M商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)摘要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借200102 0005購入400124 8006006 8009購入200153 0008009 000合計(jì)6005 800 A平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記存貨減少數(shù) B月末時(shí)，實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)C月末時(shí)，計(jì)算確定本月發(fā)出數(shù)月初結(jié)存數(shù)本月增加數(shù)月末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)本例：本月發(fā)出數(shù)=200 600 220580（件）580220實(shí)地盤存制下期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 （1）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存存貨結(jié)存數(shù) （2）

10、調(diào)整庫存盤存數(shù)，確定其實(shí)際結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨（增加）、已提未銷存貨（增加）和已銷未提存貨（減少）等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。計(jì)算公式如下：期末存貨實(shí)際結(jié)存數(shù)量在途存貨數(shù)量存貨期末盤點(diǎn)數(shù)量已提未銷存貨數(shù)量已銷未提存貨數(shù)量實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)、適用范圍 （1）優(yōu)點(diǎn) 核算簡單，工作量小。 （2）缺點(diǎn)核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督 （3）適用范圍 商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。（二）財(cái)產(chǎn)清查的具體方法1、實(shí)地盤點(diǎn)法2、技術(shù)推算法 3、賬面價(jià)值法4、查詢核實(shí)法財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象貨幣資金 庫存現(xiàn)金銀

11、行存款其他貨幣資金往來款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn) 存貨固定資產(chǎn)在建工程金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)及其他 三、各種財(cái)產(chǎn)物資的清查 （一）庫存現(xiàn)金的清查1.基本概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，借以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。2.清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法核對(duì)賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬財(cái)會(huì)部門3.清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱： 年 月 日 單位：元實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備 注盤 盈盤 虧 盤點(diǎn)人簽章 出納員簽章1.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表重要的原始憑證 2.有價(jià)證券(如國庫券、其他金融債券、公司債券、

12、股票等)的清查方法與現(xiàn)金相同盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)“庫存現(xiàn)金日記賬”余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額（二）銀行存款的清查1.基本概念 將銀行存款日記賬的余額與銀行記錄核對(duì)，借以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。企業(yè)銀行 銀行存款 吸收存款 款項(xiàng)送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等負(fù)債類賬戶3.清查手續(xù)：存在“未達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”2.清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì) 銀行對(duì)賬單余 額銀行存款日記賬賬 面余 額“吸收存款”賬戶記錄核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日項(xiàng) 目 金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)

13、未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20 000 16 000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余額116 000調(diào)整后存款余額116 0004.“未達(dá)賬項(xiàng)” 基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。企業(yè)銀行 銀行存款 吸收存款(對(duì)賬單) 委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】 尚未收到收款通知，暫未入賬未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))（2）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況銀行存款日記

14、賬 月初余額 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對(duì)賬單） 月初余額 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對(duì)賬單） 月初余額 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額

15、148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日 調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng) 目 金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20 000 16 000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余額116 000調(diào)整后存款余額116 0005.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”及其編制方法（三）應(yīng)收賬款的清查1、基本含義 將應(yīng)收款

16、與債務(wù)人核對(duì)，借以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)債務(wù)人對(duì)方賬面數(shù)客戶等 2、清查方法：詢證核對(duì)法 企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)債務(wù)人對(duì)方賬面數(shù)客戶等往來款項(xiàng)對(duì)賬單3、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單” 應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)賬單 （P207）單位： 地址： 編號(hào)：會(huì)計(jì)科目名稱截至日期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)摘要賬面余額 應(yīng)收款項(xiàng)清查表（往來款項(xiàng)清查表）總賬科目： 年 月 日 單位：元明細(xì)科目賬面結(jié)存金額對(duì)方核實(shí)金額大于對(duì)方金額小于對(duì)方金額 差異原因分析備注未達(dá)賬項(xiàng)有爭議賬項(xiàng)拒付賬項(xiàng)壞賬清查人員簽章 記賬人員簽章有爭議或無法收回的款項(xiàng)4.應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的處理：1.對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，雙方都應(yīng)該編制調(diào)節(jié)表剔除未達(dá)賬項(xiàng)，以驗(yàn)證往

17、來款項(xiàng)是否相符，待有關(guān)原始憑證到達(dá)后再登記入賬；2.對(duì)于壞賬，應(yīng)作壞賬損失處理；3.對(duì)于有爭議賬項(xiàng)及拒付賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)解決。（四）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查1、基本概念 將實(shí)物財(cái)產(chǎn)賬戶的余額與實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)際數(shù)核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部 門財(cái)產(chǎn)物資保管部門財(cái)產(chǎn)物資使用部門2.實(shí)物清查的方法確定賬面結(jié)存數(shù)的方法實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制清查財(cái)產(chǎn)物資的方法包裝完整的成件財(cái)產(chǎn)物資，按大件清查，抽查包裝。散裝物資采取移位、分處過稱點(diǎn)盤。成堆露天存放物資采取量方、計(jì)尺推算。房屋機(jī)器設(shè)備等清點(diǎn)數(shù)量及附屬部件。實(shí)際結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)盤 存 單 單位名稱： 盤點(diǎn)時(shí)間： 編號(hào)： 財(cái)產(chǎn)類別： 存放

18、地點(diǎn)：序號(hào)名 稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備 注清查的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)存數(shù)量目的：便于與財(cái)產(chǎn)的賬戶余額核對(duì) 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 在盤點(diǎn)過程中填寫根據(jù)所清查的財(cái)產(chǎn)填列盤存單不屬于賬面記錄調(diào)整的原始憑證3、清查手續(xù)及清查結(jié)果賬存實(shí)存對(duì)比表 單位名稱： 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備 注盤 盈盤 虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實(shí)存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量賬存實(shí)存對(duì)比表屬于調(diào)整賬面記錄的原始憑證。根據(jù)盤存單 填 列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)束后填寫根據(jù)存在問題的財(cái)產(chǎn)填列提出處理意

19、見第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果？財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí) 際 賬 面結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù)盤 盈實(shí) 際 賬 面結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù)盤 虧財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟賬存實(shí)存對(duì)比表清查結(jié)果盤盈盤虧核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見編制記賬調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做到賬實(shí)相符 編制記賬憑證登記入賬，予以轉(zhuǎn)銷。批準(zhǔn)前的賬戶調(diào)整報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 庫存現(xiàn)金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 調(diào)整盤虧 調(diào)整盤盈 批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷處理盤盈轉(zhuǎn)銷 盤虧轉(zhuǎn)銷 應(yīng)按準(zhǔn)則或制度的有關(guān)規(guī)定處理。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)盤盈流動(dòng)資產(chǎn)：沖減清查當(dāng)期的管理費(fèi)用固定資產(chǎn)：作為前期差錯(cuò)進(jìn)行損益調(diào)整

20、賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)盤虧流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)分別情況計(jì)入管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計(jì)入營業(yè)外支出無法收回的應(yīng)收賬款：沖減壞賬準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)銷處理賬戶設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 原 材 料 庫存商品 固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 營業(yè)外收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊賬面調(diào)整現(xiàn)金盤盈存貨盤盈登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤虧及毀損數(shù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤盈的數(shù)轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤虧及毀損數(shù)盤虧、盤盈不包括固定資產(chǎn)盤盈（一）流動(dòng)資產(chǎn)盤盈/盤虧1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理依據(jù)：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表賬戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”【例1-1】

21、財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)長款（盤盈）150元。 借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150【例1-2】上述長款未查明產(chǎn)生原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 貸：營業(yè)外收入 150 【例2-1】財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短款（盤虧）500元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 【例2-2】經(jīng)查，上述短款系出納員責(zé)任，由其個(gè)人賠償。 借：其他應(yīng)收款 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5002.存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理依據(jù)：賬存實(shí)存對(duì)比表賬戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”【例3-1】財(cái)產(chǎn)清查中盤盈G材料2000千克

22、，按8 000元入賬。 借：原材料G材料 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8 000【例3-2】以上材料盤盈系收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成(管理不善)，沖減管理費(fèi)用。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8 000 貸：管理費(fèi)用 8 000【例4-1】財(cái)產(chǎn)清查中盤虧A產(chǎn)品100千克，成本10 000元。另結(jié)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 貸：庫存商品A產(chǎn)品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 700【例4-2】上述A產(chǎn)品盤虧系屬于定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入管理費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 11 700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)

23、資產(chǎn)損溢 11 700【例5-1】 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)10件甲材料毀損，價(jià)值2 000元，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額340元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 340 貸：原材料甲材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 340【例5-2】經(jīng)批準(zhǔn)，上述材料毀損應(yīng)由責(zé)任人賠償1 000元。 借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 000【例5-3】經(jīng)批準(zhǔn)，上述材料毀損收回殘料300元做為材料入庫。 借：原材料 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300【例5-4】經(jīng)批準(zhǔn)，上述材料毀損凈損失1 040（2 3401 000300 ）元計(jì)入管理費(fèi)用。

24、 借：管理費(fèi)用 1 040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 040【例6-1】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丙材料盤虧，屬于非常事故造成，該材料價(jià)值5 000元，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額850元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 850 貸：原材料丙材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 850【例6-2】經(jīng)批準(zhǔn)，上述材料盤虧中的3 000元應(yīng)由保險(xiǎn)公司給于賠償。 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000【例6-3】經(jīng)批準(zhǔn)，上述材料盤虧凈損失2 850元 (5 8503 000)計(jì)入營業(yè)外支出（非常事故造成）。 借：營業(yè)外支出 2 850 貸

25、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 850（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 依據(jù)：賬存實(shí)存對(duì)比表賬戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”【例7-1】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備盤虧，原價(jià)為200 000元，累計(jì)折舊為50 000元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 150 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000【例7-2】經(jīng)批準(zhǔn)，上述固定資產(chǎn)凈損失150 000元計(jì)入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出 150 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 150 000注意：固定資產(chǎn)盤盈結(jié)果的會(huì)計(jì)處理舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定

26、資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。實(shí)行新準(zhǔn)則后，按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)（追溯重述法）記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)?！纠考坠居?009年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為120 000元，企業(yè)所得稅稅率為25。 1）借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：累計(jì)折舊 60 000 以前年度損益調(diào)整 60 000同時(shí)：2）借：以前年度損益調(diào)整 15 000（=6萬*25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 15 000 3）借：以前年度損益調(diào)整 4 50

27、0 貸：盈余公積法定盈余公積 4 500 4）借：以前年度損益調(diào)整 40 500 貸：利潤分配未分配利潤 40 500 （三）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款和無法支付的應(yīng)付賬款，按規(guī)定不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是在原來賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷。1.對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款，即壞賬損失，在提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，沖減壞賬準(zhǔn)備；2.對(duì)無法支付的應(yīng)付賬款經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)作 “營業(yè)外收入”。（1）在采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，需按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法說明如下：公式：（應(yīng)收賬款賬戶余額壞賬準(zhǔn)備提取比例）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（貸方余額用，借方余額用） 結(jié)果為正數(shù)時(shí)：說明壞賬準(zhǔn)備金余額不足應(yīng)補(bǔ)提。借：