1、營(yíng)改增試點(diǎn)改革政策解讀及相關(guān)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)分析目錄 營(yíng)改增的背景分析營(yíng)改增政策解讀及實(shí)務(wù)操作 第一部分 營(yíng)改增的背景分析一、我國(guó)流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)介（一）營(yíng)改增前，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系：（二）營(yíng)改增后，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系： 二、營(yíng)改增的本質(zhì)原因 營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負(fù)重。【案例】甲公司將一臺(tái)設(shè)備租給乙公司收取租金100萬(wàn)元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬(wàn)元?，F(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營(yíng)業(yè)稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=1005%=5萬(wàn)元乙方要繳納的營(yíng)業(yè)稅1205%=6萬(wàn)元此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納營(yíng)業(yè)稅11萬(wàn)元營(yíng)改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）=100/1.17

2、*17%=14.53萬(wàn)元乙方應(yīng)繳納的增值稅 =（120-100）/1.17*17%=2.9萬(wàn)元此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬(wàn)元。事實(shí)上甲公司在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)還可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)改增后甲乙都減輕了稅負(fù)。三、營(yíng)改增的好處 （1）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，特別是小微企業(yè)發(fā)展。 試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬(wàn)作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬(wàn)的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過(guò)40%. （2）大部分一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 以運(yùn)輸業(yè)為例，營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原先的

3、2%左右提升到4%左右，稅負(fù)增加明顯。但是，運(yùn)輸業(yè)下游的制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個(gè)百分點(diǎn)。而對(duì)于一般服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。因此，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度看，營(yíng)改增的減稅效應(yīng)是十分明顯的，只是這種減稅效應(yīng)可能“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測(cè)算數(shù)據(jù)比較大，而服務(wù)業(yè)的實(shí)際減稅感受卻不深，其實(shí)就是這個(gè)道理。 目前涉及房地產(chǎn)的稅種有12種之多，分別為營(yíng)業(yè)稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅等。 家里買一套140萬(wàn)的房子，該價(jià)格中包含了5%的營(yíng)業(yè)稅7萬(wàn)元，城市建設(shè)維護(hù)稅4900元，土地

4、增值稅約為20萬(wàn)元等等。另繳納3%的契稅4.2萬(wàn)元，印花稅700元。 第二部分 營(yíng)改增實(shí)務(wù)操作解讀七、稅收減免六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀五、營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理三、稅率和征收率一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍四、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人八、征收管理征收管理 九、納稅申報(bào)一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍（一）營(yíng)改增政策實(shí)施前的增值稅征稅范圍 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一稅種。 （二）營(yíng)改增政策實(shí)施后，在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)增值稅征稅范圍增加了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。（1+6） 1交通運(yùn)輸業(yè)的具體征稅范圍 行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍

5、交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 問(wèn)題1：快遞業(yè)務(wù)是否屬于本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍？ 解讀：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 稅若干

6、政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第二條第（二）款規(guī)定，單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按郵電 信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 因此，快遞業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍。 2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體征稅范圍 行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流

7、程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) （注意廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 】不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃 鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 【不包括勞務(wù)派遣工程監(jiān)理】 】 【注意1】自2013年

8、8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。據(jù)測(cè)算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。 【注意2】船舶代理服務(wù)按照港口碼頭 服務(wù)業(yè)繳納增值稅。 解讀：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。 財(cái)政部

9、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。 【注意3】搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)，是否屬于營(yíng)改增范圍？ 解讀： 財(cái)稅2011111號(hào)文件中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條第四款第八項(xiàng)規(guī)定：“裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！币虼?，搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)屬于裝卸

10、搬運(yùn)服務(wù)，屬于營(yíng)改增范圍?！咀⒁?】財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅201286號(hào) 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅； 代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅； 組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅； 廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)征收增值稅；。 港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅； 網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅； （三）納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時(shí)應(yīng)是有償?shù)?/p>

11、。 有償，是指取得貨幣貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 解讀：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。 “銷售貨物”的定義？“所有權(quán)”的定義？確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無(wú)形的，它不以實(shí)物形式存在，因此，對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來(lái)說(shuō)不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對(duì)“有償”有兩點(diǎn)需要注意： 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

12、 （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）只針對(duì)在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。解讀：境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合。 “應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的所有單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 “應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來(lái)源地原則。 此種情形主要針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，在此情形下接受應(yīng)稅服務(wù)的單位或者個(gè)

13、人在境內(nèi)，包括兩種情況，一是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（既包括完全發(fā)生在境內(nèi)，也包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)），二是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 如：法國(guó)本地的旅行社為在法國(guó)旅游的中國(guó)團(tuán)隊(duì)提供的運(yùn)輸服務(wù)。 2境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 如：在德國(guó)的某汽車租賃公司為中國(guó)游客提供汽車租賃服務(wù)。 二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（一）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位

14、和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 上述單位，是指企業(yè)行政單位事業(yè)單位軍事單位社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 上述個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 注意：?jiǎn)挝灰猿邪⒊凶?、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）兩類納稅人的認(rèn)定及管理 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.關(guān)于納稅人的一般規(guī)定 （1）應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（注：以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，財(cái)政部和

15、國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。）超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)的納稅人為小規(guī)模納稅人。納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞 務(wù)的納稅人，以及以從事貨物 生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)批發(fā)或零售的納稅人交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額 80萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn) 元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額 80萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn) 元 問(wèn)題1：試點(diǎn)地區(qū)A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。試點(diǎn)前，A公司已被認(rèn)定是貨物生產(chǎn)的一般納稅人，試點(diǎn)后其是否還需要被認(rèn)定為從事

16、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，假設(shè)其年?duì)I運(yùn)額只有10萬(wàn)元。 解讀：根據(jù)財(cái)稅（2011）111號(hào)附件2第三條、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第二條規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人 資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額無(wú)論是否超過(guò)小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)） 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 問(wèn)題2：連續(xù)12個(gè)月的起始計(jì)算時(shí)間應(yīng)從何時(shí)算起？ 解讀：因各省市營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間

17、不盡 相同，因此連續(xù)12個(gè)月的起始計(jì)算時(shí)間也不相同。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)：計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。如：江蘇省規(guī)定試點(diǎn)開(kāi)始前，2011年7月至2012年6月期間應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。 問(wèn)題3：試點(diǎn)地區(qū)甲稅務(wù)師事務(wù)所按當(dāng)?shù)卦圏c(diǎn)政策計(jì)算，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)額為510萬(wàn)元。其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否構(gòu)成試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？ 解讀： （1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 連續(xù)不

18、超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（13）。5100000（13）4951456.31元5000000元。 結(jié)論：該納稅人不符合一般納稅人條件。 （2）按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額是按差額計(jì)算還是全額計(jì)算？ 要按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。 【案例】某納稅人稅改前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅全部收入為560萬(wàn)元，支付給合作運(yùn)輸方的運(yùn)費(fèi)為80萬(wàn)元。 解析： 稅改前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 （56080）3% 14.4（萬(wàn)元） 稅改后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額560（13%）543.69（萬(wàn)元）500（萬(wàn)元） 該納稅人符合一般納稅人條件。 （3）納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞

19、務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？ 解讀：總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。 【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形： A.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額85萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬(wàn)元； 結(jié)論：由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬(wàn)元； 結(jié)論：由于應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； C.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)450萬(wàn)元，合計(jì)520萬(wàn)元。

20、 結(jié)論：雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬(wàn)及500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬(wàn)，應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額未達(dá)到500萬(wàn)，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。 (4)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（5）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 （6）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人； b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶。（7）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外

21、）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 代扣代繳增值稅按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1稅率）稅率 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 【案例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)500萬(wàn)元。境外某公司在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，也無(wú)代理人。 解析：（1）該賓館應(yīng)代扣代繳增值稅500/（16）628.3（萬(wàn)元）（2）銀行憑稅收繳款書(shū)支付外匯。 2.申請(qǐng)一般納稅人資格的程序 申請(qǐng)：增值稅納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 受理：文書(shū)受理回執(zhí)單審批 告知：稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)

22、3.一般納稅人輔導(dǎo)期管理 試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。 輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人稅務(wù)處理： （三）匯總納稅 問(wèn)題：A運(yùn)輸公司（總機(jī)構(gòu)）為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)按增值稅一般的計(jì)稅方法征稅，而其分支機(jī)構(gòu)B公司不再試點(diǎn)地區(qū)，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)仍計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問(wèn)總機(jī)構(gòu)A運(yùn)輸公司應(yīng)如何匯總納稅？三、稅率和征收率 在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納

23、稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3。出口服務(wù)適用零稅率試點(diǎn)一般納稅人適用稅率的變化情況交通運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由于購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目較少，稅率提高1%試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%3%不變水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況 目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔

24、，是一種必要的過(guò)渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。（4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)稅率規(guī)定 混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。 1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】 2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又銷售自來(lái)水（簡(jiǎn)易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】 3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

25、【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】 混業(yè)經(jīng)營(yíng)、混合銷售、兼營(yíng)的區(qū)別 混業(yè)經(jīng)營(yíng)（兼有）：企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)納增值稅的不同項(xiàng)目?！救?，既提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)又銷售貨物】混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（有因果關(guān)系）【如，銷售空調(diào)同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)或售后安裝服務(wù)】兼營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（無(wú)因果關(guān)系）【如，既銷售貨物又提供餐飲服務(wù)】 需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如果沒(méi)有核定，將由國(guó)稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，由地稅

26、機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)?；旌箱N售： 原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。 如：某公司生產(chǎn)銷售防盜門(mén)，同時(shí)負(fù)責(zé)為其安裝，其安裝勞務(wù)屬于未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該公司統(tǒng)一交增值稅。 再如：娛樂(lè)城提供KTV服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，其KTV服務(wù)屬于未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該娛樂(lè)

27、城統(tǒng)一繳納營(yíng)業(yè)稅。新的問(wèn)題產(chǎn)生了。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按本條兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。 （5）納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 【案例】某房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)既提供房地產(chǎn)土地評(píng)估，又進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，如果沒(méi)有分別核算兩類業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，那么將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定房地產(chǎn)土地評(píng)估和房地產(chǎn)銷售的銷售額。（6）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)

28、當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（7）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 （8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。（9）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格

29、確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 解讀：“不具有合理商業(yè)目的” 借鑒了國(guó)際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第120條就引入了相關(guān)的概念。它是指對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

30、（10）視同提供應(yīng)稅服務(wù) 向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2.進(jìn)項(xiàng)稅額 在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開(kāi)具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開(kāi)、代開(kāi)。 需要強(qiáng)調(diào)的是：7/21/2022特別注意事項(xiàng) 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專

31、用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 案例18： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年11月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月12月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2013年4月29日：11月30天、12月31天、1月31天、2月28天、3月31天、4月29天）。7/21/20227/21/2022接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定非試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸 票據(jù)來(lái)源抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用

32、金額*7%小規(guī)模一般納稅人未代開(kāi)票不能抵！11%稅率！ 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）購(gòu)進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。 例如，某試點(diǎn)一般納稅人2013年3月購(gòu)進(jìn)一輛提供上下班通勤車，進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬(wàn)元， 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號(hào)）以及財(cái)稅2011111號(hào)文件附件1相關(guān)規(guī)定，屬于“用于集體福利的購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”情形，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣(變化：增加交通運(yùn)輸業(yè)

33、服務(wù))。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng) 令自行銷毀的貨物。 注意：這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自然災(zāi)害？火災(zāi)?會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 (庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等)(實(shí)收數(shù))應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (實(shí)收數(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢(短缺數(shù)買價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅) 貸：在途物資 (材料采購(gòu)、應(yīng)付賬款、銀行存款)(應(yīng)收數(shù)) 【重點(diǎn)提示】在購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收時(shí)就發(fā)生的非正常損失，即購(gòu)進(jìn)實(shí)收數(shù)小于應(yīng)收數(shù)的，其短缺的貨物不可能有進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）非正常損失的

34、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 【重點(diǎn)提示】 發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。小結(jié)：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)

35、產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。小結(jié)：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)（2）進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)

36、稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額 【案例】北京通達(dá)公司，2012年9月為試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)范圍主要是貨物運(yùn)輸和汽車修理修配。當(dāng)月，北京通達(dá)公司已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的修理業(yè)務(wù)收入為100

37、萬(wàn)元，運(yùn)輸收入為120萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬(wàn)元， 已通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬(wàn)元，本期已通過(guò)認(rèn)證。 要求：請(qǐng)計(jì)算北京通達(dá)公司9月份應(yīng)納的增 值稅。解析： （1）應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額 10017%17（萬(wàn)元） （2）應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額 12011%13.2（萬(wàn)元） （3）當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額28（萬(wàn)元）（4）上期留抵稅額10（萬(wàn)元） （5）9月份應(yīng)納的增值稅 =（1713.2）2810 問(wèn)：這里的10萬(wàn)元是否可以這樣抵減？ 注意： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號(hào)）：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅

38、人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū) 試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 根據(jù)關(guān)于上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知（財(cái)預(yù)2011538號(hào)）的規(guī)定：納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃 分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。 1計(jì)算原則 （1）當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，才涉及上述方式的計(jì)算。 （2）按比例劃分是應(yīng)納稅額，不是進(jìn)項(xiàng)額的劃分，所以要算出企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)納稅額，再去劃分。 2.計(jì)算步驟 （1）未抵減掛賬留抵稅額條件下，計(jì)算企業(yè)整體應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額10017%12011%

39、28 30.228 2.2（萬(wàn)元） 注意： 試點(diǎn)以后企業(yè)存在的上期留抵稅額，不是“留抵稅額”；（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額比例。 銷售貨物和提供勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額比重 10017%（10017%12011%） 56% （3）未抵減掛賬留抵稅額條件下，按照比例計(jì)算應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額； 銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額 2.256% 1.232（萬(wàn)元） （4）抵減掛賬留抵稅額條件下，計(jì)算可抵減的掛賬留抵稅額。 比較未抵減掛賬留抵稅額時(shí)貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計(jì)），取小值； 1.23210，本期可以抵減的留抵稅額為1.232萬(wàn)元。 （5）整體計(jì)算應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。 當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額 10

40、017%12011%281.232 0.968（萬(wàn)元） 期末留抵稅額 101.232 8.768（萬(wàn)元） 7/21/2022（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法合并定價(jià)方法銷售額含稅銷售額（1征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 應(yīng)納稅額銷售額 簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法是相對(duì)于一般計(jì)稅辦法（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）而言的，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收率為3%。1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用對(duì)象： （1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的（3%） （2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括：輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班

41、車、地鐵、城市輕軌服務(wù)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 注意：納稅人對(duì)已是否按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅是有選擇權(quán)的，可以按照選擇執(zhí)行， 也可以選擇不執(zhí)行。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 (3)動(dòng)漫企業(yè) （4）租賃業(yè)務(wù) 財(cái)稅201253號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 需提醒納稅人注意的是：本次擴(kuò)大簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍僅僅是政策的過(guò)渡，動(dòng)漫企業(yè)選擇期間為2012年1月1日2012年12月31日；對(duì)于提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的企業(yè)僅限于以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供

42、的應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)實(shí)施之后購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物的租賃業(yè)務(wù)（如果滿足一般納稅人的認(rèn)定條件）仍適用一般計(jì)稅方法。（5）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)試點(diǎn)的一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2012年1月1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的2011年12月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。（即：2%）（6）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)財(cái)稅201253號(hào)文件規(guī)定：未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合有關(guān)規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（7）經(jīng)營(yíng)生物制品國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

43、于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第20號(hào)公告）規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的藥品經(jīng)營(yíng)許可證，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。 （8）財(cái)稅20099號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)

44、銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 自來(lái)水。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（

45、9）國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)發(fā)199410號(hào)）規(guī)定：中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。中國(guó)海洋石油總公司海上自營(yíng)油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。2.計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額含稅銷售額（1征收率） 需要注意的是：銷售額的計(jì)算與營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算區(qū)別很大。代理、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等納稅人，過(guò)去按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)后如果是小規(guī)模納稅人，征 收率降到3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度41.75%。 3

46、.納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 （三）增值稅差額征稅辦法 問(wèn)題：試點(diǎn)前可以以差額計(jì)稅的營(yíng)業(yè)稅納稅人，在營(yíng)改增后成為增值稅納稅人的，是否還可以差額計(jì)算增值稅？ 解析：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）有關(guān)規(guī)定： 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值

47、稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。1.增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目及允許扣除價(jià)款項(xiàng)目的具體規(guī)定 目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理等。 解讀：（1）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 （2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù) 試點(diǎn)企業(yè)（此處指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)

48、務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù) 對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款 的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 代理業(yè)務(wù) 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。代理業(yè)務(wù)范圍如下： 知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理 廣告代理 貨物運(yùn)輸代理 船舶代理服務(wù)無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù) 包機(jī)業(yè)務(wù) 包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公

49、司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。 對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)代理”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù) 承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將

50、有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的買價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。 經(jīng)營(yíng)上述業(yè)務(wù)的納稅人，在營(yíng)改增后成為增值稅納稅人的，上述業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額就變成了增值稅的含稅的應(yīng)稅銷售額。 2.計(jì)稅銷售額的計(jì)算 （1）一般納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定 計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的

51、含稅價(jià)款）（1對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）（2）小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定 計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）（1征收率） 3.當(dāng)期扣除支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的規(guī)定一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表 類 型 銷售額（含稅）支付的價(jià)款（含稅）是否允許扣除 計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人 1 2 3 4一般應(yīng)稅服務(wù)（不包括國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)）取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許 （不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）（13）/（1 對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià) 款和

52、價(jià)外費(fèi)用允許 （不包括取得增值 稅專用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括已抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）（123）/ （1對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的 增值稅稅率）4.兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的核算管理 納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅 和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。 例如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報(bào)關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)

53、生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。 5.管理規(guī)定 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān) 規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。五、營(yíng)改

54、增相關(guān)會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個(gè)明細(xì)科目。 1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)專欄 借 方 貸 方進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額（紅字）（進(jìn)貨退回用 紅字）銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額（紅字）（銷售退回用紅字） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額已交稅金 減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅（最多應(yīng)該交多少，那么退多少）轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 2.“未交增值稅”明細(xì)科目 核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，

55、轉(zhuǎn)入多交的增值稅 也在本明細(xì)科目核算。 3.“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.“期初留抵掛賬稅額”明細(xì)科目 核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月， 不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。 （二）一般會(huì)計(jì)處理方法：1.一般納稅人采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及進(jìn)口應(yīng)稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理 借：在途物資(材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等) 注：購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 【案例

56、】2013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。要求：（一）編制A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.2貸：應(yīng)付賬款B公司 22.2（二）編制A企業(yè)取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 111貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 11（三）編制A企業(yè)取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款

57、 106貸：其他業(yè)務(wù)收入物流 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 6 2.一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 【案例】 2013年2月，蘇州S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。 借：原材料 1305 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 195 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500 【重點(diǎn)提示】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率，而采購(gòu)成本=買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)

58、提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。4.購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)直接用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、在建工程、管理費(fèi)用等)(買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)雜費(fèi)) 貸：銀行存款5.購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，現(xiàn)在改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) (在建工程、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等) 貸：在建工程 (原材料、庫(kù)存商品等) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 非增值稅應(yīng)

59、稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。6.購(gòu)進(jìn)不可以抵扣增值稅的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)(在建工程) (買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+進(jìn)項(xiàng)稅額+保管費(fèi)等雜費(fèi)) 貸：銀行存款7.營(yíng)改增試點(diǎn)前留抵稅額的賬務(wù)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，做如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 8.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入等科目。 發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 9.一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額（見(jiàn)前例） 借：營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)付利潤(rùn)等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （