1、1信永中和會計師事務(wù)所技術(shù)與培訓(xùn)委員會收入審計實務(wù)課程主要內(nèi)容 會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求 業(yè)務(wù)循環(huán)介紹 主要內(nèi)部控制 風(fēng)險評估 與收入相關(guān)的報表認定 審計目標(biāo) 審計程序 案例討論 會計準(zhǔn)則相關(guān)要求 收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入的確認原則（同時滿足下列條件） 序號內(nèi)容銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3收入的金額能夠可靠地計量 4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 6交易的完工進度能夠可靠地確定 會計準(zhǔn)則相

2、關(guān)要求（續(xù)）披露（一）收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法。（二）本期確認的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額、分類。 會計準(zhǔn)則相關(guān)要求（續(xù)）收入確認原則收入確認具體政策（風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志）收入確認時點收入確認依據(jù)收入確認方法會計準(zhǔn)則相關(guān)要求（續(xù)）收入確認時點 企業(yè)通常做法：開票確認收入，方便雙方對賬和稅收安排發(fā)貨確認收入，便于庫存管理 會計準(zhǔn)則相關(guān)要求（續(xù)）商品銷售收入確認時點舉例，特別關(guān)注合同條款約定總裝上線確認客戶自提產(chǎn)品需送至指定目的地，客戶簽收出口銷售有安裝調(diào)試條款客戶驗收條款分期收款銷售商品新產(chǎn)品有試用期條款售后回購銷售商品同時又提供后

3、續(xù)服務(wù)，如房地產(chǎn)開發(fā)商又做物業(yè)管理，軟件開發(fā)又提供日常軟件維護會計準(zhǔn)則相關(guān)要求（續(xù)）業(yè)務(wù)循環(huán)介紹（制造業(yè)）一、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(詳細見流程圖）接收銷售訂單信用額度審核產(chǎn)品價格管理簽訂銷售合同銷售發(fā)貨銷售開票銷售收入與應(yīng)收賬款記錄收款記錄與客戶對賬業(yè)務(wù)循環(huán)介紹（制造業(yè)續(xù)）二、涉及的主要憑證與會計記錄顧客訂貨單銷售合同銷售單發(fā)運憑證銷售發(fā)票商品價目表應(yīng)收賬款明細賬業(yè)務(wù)收入明細賬二、涉及的主要憑證與會計記錄(續(xù))折扣與折讓明細賬匯款通知書庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對賬單轉(zhuǎn)賬憑證業(yè)務(wù)循環(huán)介紹（制造業(yè)續(xù)）主要內(nèi)部控制崗位設(shè)置與職責(zé)分離。例如： 應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款、記錄部門

4、或崗位分別設(shè)立； 合同簽訂與復(fù)核分屬不同部門。產(chǎn)品定價管理。例如： 所有新產(chǎn)品的定價都得到批準(zhǔn) 產(chǎn)品價格表的調(diào)整都得到批準(zhǔn) 系統(tǒng)中的價格得到適時維護 合同簽訂管理。例如： 訂單經(jīng)過復(fù)核，合同由相關(guān)部門會簽，合同經(jīng)過內(nèi)審、法規(guī)等部門審核賒銷管理。例如： 信用審核管理銷售和發(fā)貨控制。例如：發(fā)貨記錄、銷售發(fā)票開具、銷售退回收款控制。例如：銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款 接觸銷售現(xiàn)款人員避免記錄應(yīng)收賬款明細賬建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 退貨管理。例如：銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫。 客戶檔案管理。例如： 客戶檔案要及時更新和維護，數(shù)據(jù)要真實主要內(nèi)部控制（續(xù)）風(fēng)險評估評估

5、重大錯報風(fēng)險；（特別關(guān)注錯報方向）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施；針對認定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施；特別風(fēng)險的應(yīng)對措施。（該內(nèi)容應(yīng)結(jié)合RACE、RAC、ASM環(huán)節(jié)中識別的重大錯報風(fēng)險列示）與收入有關(guān)的報表認定發(fā)生完整性 準(zhǔn)確性截止 分類列報審計目標(biāo)利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄（完整性）；與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g（截止）；營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌螅袌螅?。業(yè)務(wù)收入主要審計程序前期一般程序分析性復(fù)核銷售

6、交易的關(guān)鍵性實質(zhì)測試程序函證盤點存貨抽查發(fā)貨記錄抽查銷售合同截止性測試關(guān)注銷售退回、銷售折讓與折扣檢查有無特殊的銷售行為：附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購、以舊換新、售后租回關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化，交易價格的公允性重要客戶、異?？蛻舻淖咴L抽查回款記錄，核對銀行流水利潤表及財務(wù)報表附注的披露分析性復(fù)核了解經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式、產(chǎn)品種類、營銷途徑和銷售方式，了解收入確認的原則和程序。結(jié)合所了解的公司的產(chǎn)品特性、銷售渠道，檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。復(fù)核業(yè)務(wù)收入金額的合理性，對兩個年度間核算內(nèi)容的一致性

7、、金額的合理性進行復(fù)核，并對被審計單位業(yè)務(wù)理解的基礎(chǔ)上對任何明顯的疏漏進行復(fù)核。與上期比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)、銷售數(shù)量和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較各月各類收入波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常分析性復(fù)核（續(xù)）分析性復(fù)核（續(xù)）與被審計單位生產(chǎn)或銷售部門討論，獲取與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的、獨立于財務(wù)核算的數(shù)據(jù)，重新計算主營業(yè)務(wù)收入，與實際入賬收入金額核對發(fā)票記載的銷售數(shù)量與發(fā)貨單記載的銷售

8、數(shù)量、訂單數(shù)量和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量核對運輸部門記載的運貨數(shù)和倉儲部門的出庫量賬面銷售額與增值稅納稅申報的收入應(yīng)收賬款借方金額與銷售訂單總計出納記錄的銷售收款與應(yīng)收賬款貸方金額核對實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)財務(wù)報表認定重點審計程序與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄準(zhǔn)確性獲取或編制收入明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目核對上年賬面數(shù)與上年利潤表及上年審計報告金額是否相符。獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的

9、現(xiàn)象；調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。將對關(guān)聯(lián)方的銷售價格與其他獨立第三方或市場價格進行比較，審核關(guān)聯(lián)交易的公允性。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)財務(wù)報表認定重點審計程序利潤表中記錄的營業(yè)收入已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生抽取_張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。檢查收入的確認原則；分析被審計單位的生產(chǎn)能力，所銷售大客戶的財務(wù)狀況及購買能力（尤其是新增客戶）；結(jié)合應(yīng)收賬款的審計，對主要客戶的交易額等進行函證，必要時，對重大客戶和異常客戶進行走訪；結(jié)

10、合存貨盤點情況，檢查是否有未出庫且不屬于寄存性質(zhì)的存貨。存在出口銷售的，要將銷售記錄和報關(guān)單、貨運提單、發(fā)票等進行核對，必要時要對海關(guān)進行函證；存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性；同時要結(jié)合營業(yè)收入的年度間的變化分析、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析、毛利率的分析等程序；實質(zhì)性程序（續(xù)）審計目標(biāo)財務(wù)報表認定重點審計程序利潤表中記錄的營業(yè)收入已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（續(xù)）發(fā)生（續(xù)）取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實。

11、銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況。檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。審查期后發(fā)生的銷售折扣，判斷其是否屬于上一年度的范圍。檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。審計目標(biāo)財務(wù)報表認定重點審計程序所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄完整性抽取_張銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同、記賬憑證等一致；檢查一定數(shù)量的發(fā)運記錄：在企業(yè)提供的完整的出貨單中抽取一定數(shù)量的出貨單、審核

12、出庫日期、產(chǎn)品信息等是否與發(fā)票、合同、發(fā)運單等記錄一致；并將對出庫情況追查至記賬憑證和收入明細賬，其出庫情況是否和記賬憑證和明細賬記錄一致；取得企業(yè)的銷售統(tǒng)計表，復(fù)核其是否和賬面確認收入一致。實質(zhì)性程序（續(xù)）審計目標(biāo)財務(wù)報表認定重點審計程序營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間截止性檢查資產(chǎn)負債表日前后_日的賬簿記錄、銷售發(fā)票存根聯(lián)及貨運單，檢查銷售收入記錄有無跨期的現(xiàn)象；取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類確定是否已獲得財務(wù)報表揭示所需要的信息，是否不同性質(zhì)的特殊銷

13、售業(yè)務(wù)分類記錄，如有關(guān)出口銷售、售后回購、 分品種的業(yè)務(wù)收入，按行業(yè)或地區(qū)劃分的業(yè)務(wù)收入等；實質(zhì)性程序（續(xù)）確定業(yè)務(wù)收入已在利潤表上恰當(dāng)披露；對關(guān)聯(lián)公司交易做適當(dāng)披露，關(guān)注被審計單位披露的關(guān)聯(lián)交易定價政策；分部報告的披露；確定收入在財務(wù)報表附注的披露是否合理。實質(zhì)性程序（續(xù)）執(zhí)行收入審計程序的注意事項了解相關(guān)宏觀政策、行業(yè)信息、企業(yè)自身生產(chǎn)核算的情況等恰當(dāng)運用分析性復(fù)核的審計方法對收入確認實質(zhì)性判斷，必須要有執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度加強對截止期程序的重視程度重視函證等外部審計證據(jù)年審進行存貨盤點，以發(fā)現(xiàn)有無系統(tǒng)中做了出庫，實物未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況注意內(nèi)部交易所形成的收入搜集審計證據(jù)時的注意事項重要的審計證據(jù)要

14、求客戶加蓋公章了解說明僅能達到了解交易性質(zhì)、內(nèi)容的目的，并非有效審計證據(jù)到業(yè)務(wù)直接管理、控制的非財務(wù)部門獲取的審計證據(jù)更有效關(guān)注一些提供較慢的資料的真實性獲取原始的業(yè)務(wù)單據(jù)比企業(yè)后期提供的說明或后補的資料更有效對一些有疑問或不合理的業(yè)務(wù)單據(jù)要注意單據(jù)的真實性（章、簽字、單據(jù)格式）案例討論1、融資（圈錢）：借款或吸收投資（私募等）2、首次發(fā)行，要滿足IPO上市條件3、上市公司的配股與增發(fā)（三年連續(xù)盈利等）4、二級市場炒作（操縱股票價格），如瓊民源、銀廣夏造假案的主要目的是配合莊家二級市場操縱價格5、其他考慮，如上市公司避免ST，ST不想淪為*ST上市公司管理舞弊動機1、融資能力降低，營業(yè)擴充的資

15、金來源只能依賴盈余2、為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品 3、訂單顯著減少，預(yù)示未來銷售收入的下降 4、成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭。5、對遭受嚴(yán)重經(jīng)濟壓力的顧客，收回欠帳有困難。6、發(fā)展中或競爭產(chǎn)業(yè)對新資金的大量需求。7、對單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。8、夕陽工業(yè)或瀕臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。9、因經(jīng)濟或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過剩。 上市公司管理舞弊征兆10、現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性。11、管理階層壓力，治理層嚴(yán)格要求管理層達成預(yù)算的傾向12、迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價。13、管理階層不提供審計人員為澄清及了解財務(wù)報表所需的額外資料。14、主管

16、有不法前科記錄。15、存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時的嚴(yán)重風(fēng)險。16、盈余品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。 上市公司管理舞弊征兆案例萬福生科 一、萬福生科事件 龔永福是萬福生科的董事長，對越自衛(wèi)反擊戰(zhàn)負過傷，轉(zhuǎn)業(yè)后在國家糧食系統(tǒng)工作，之后下海創(chuàng)辦了自已的企業(yè)。2012年7月31日，龔永福在深交所互動易交流平臺信誓旦旦地說?！白鳛橐幻拥翳F飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)創(chuàng)始人，我可以自豪地告訴大家，公司的業(yè)績是真實的?！眱H僅三個月后，2012年11月23日，萬福生科收到深交所對公司及相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)的信息，公開致歉。30天前，萬福生科發(fā)布更正公告，承

17、認“業(yè)績不是真實的”：以2012年半年報為例，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023萬元，以及未披露公司上半年停產(chǎn)。2013年3月2日，萬福生科發(fā)布公告，承認在2008年2011年累計虛增收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤1.6億元左右。案例萬福生科 萬福生科2012年年報對年初數(shù)的調(diào)整 萬福生科報表主要項目均作了調(diào)整，大致可以看出虛做利潤的方法：2011年之前凈利潤調(diào)減了1.6億，其中改制前調(diào)減了資本公積3348萬元，改制后調(diào)減留存收益12593萬元。虛增的資產(chǎn)集中在預(yù)付款項、應(yīng)收賬款、存貨，其中預(yù)付賬款主要是在2011年下半年公司上市

18、后增加的預(yù)付工程款項。其他應(yīng)付款主要是調(diào)整龔永福利用體外資金虛做利潤。其他應(yīng)收款為調(diào)整后的應(yīng)收原虛做利潤交納的企業(yè)所得稅。案例萬福生科中國證券史上最嚴(yán)厲的處罰證監(jiān)會吊銷中磊會計師事務(wù)所證券資格并罰款，簽字會計師證券市場終身禁入并罰款。對平安證券警告并沒收其萬福生科發(fā)行上市項目的業(yè)務(wù)收入2555萬元，并處以2倍的罰款，暫停其保薦機構(gòu)資格3個月。其保薦代表人給予警告并分別處以30萬元罰款，撤銷保薦代表人資格，撤銷證券從業(yè)資格，終身證券市場禁入；保薦業(yè)務(wù)負責(zé)人、內(nèi)核負責(zé)人給予警告并分別處以30萬元罰款，撤銷證券從業(yè)資格；保薦項目協(xié)辦人給予警告并處以10萬元罰款，撤銷證券從業(yè)資格。萬福生科實際控制人龔

19、永福、財務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍等被罰款，終身證券市場禁入，同時被移交公安機關(guān)。深圳證券交易所已因公司對2008年2012年上半年財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假記載，而給予公司及相關(guān)當(dāng)事人兩次公開譴責(zé)的處分，根據(jù)深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則 “公司最近三十六個月內(nèi)累計受到三次公開譴責(zé)，將終止上市。案例萬福生科萬福生科報表主要項目 單位：萬元 案例萬福生科二、萬福生科的造假方法報表指標(biāo)倒算，分配虛造收入、成本、利潤至業(yè)務(wù)和財務(wù)人員，虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商；偽造合同，出入庫單據(jù)；偽造公章及簽名；利用體內(nèi)資金和體外資金在個人賬戶和公司賬戶倒賬，形成資金流水，并偽造銀行單據(jù)（1300多張）與銀行流水、偽造的合同等相符；公司管理層

20、與員工共同參與的系統(tǒng)性、有針對性的造假。數(shù)據(jù)的變動都進行了包裝，如生產(chǎn)線技改和募集資金投入使預(yù)付賬款、在建工程等增長。毛利率較同行業(yè)高是因為公司采用循環(huán)經(jīng)濟型稻米精深加工模式，綜合利用效率高，地域性的采購價格優(yōu)勢和銷售定價優(yōu)勢以及生產(chǎn)技術(shù)優(yōu)勢等。那么萬福生科系統(tǒng)性造假審計師是否可以發(fā)現(xiàn)嗎？案例萬福生科三、審計思路及方法討論（一）審計風(fēng)險及重點審計領(lǐng)域的確定1、對行業(yè)環(huán)境的了解據(jù)中國糧食行業(yè)協(xié)會截至2011年底的不完全統(tǒng)計，稻米加工企業(yè)為9400多個，產(chǎn)能為2.85億噸，而實際加工量只有8200萬噸，僅占生產(chǎn)能力的28%。我國稻米加工產(chǎn)能過剩，多、小、亂的現(xiàn)象繼續(xù)存在，嚴(yán)重地破壞了市場秩序，加劇

21、了“稻強米弱”現(xiàn)象。近幾年的基本情況是，小型大米加工廠微利，大型米廠虧本。加工產(chǎn)能過剩，特別是小型米廠過多的結(jié)果是：在收購季節(jié)抬價搶購，在銷售市場競相銷售，使稻米市場亂象環(huán)生，最終導(dǎo)致“稻強米弱”。據(jù)華夏時報2009年7月發(fā)布的調(diào)查報道，黑龍江省佳木斯市糧食局副局長晉文軍透露，該市80%-90%的大米加工企業(yè)停產(chǎn)。不僅東北三省的大米加工企業(yè)大面積停產(chǎn)，全國大米加工企業(yè)的開機率只有30%-40%。公司的銷售逐年快速增長，與行業(yè)大環(huán)境有較大差異，收入真實性存疑案例萬福生科三、審計思路及方法討論1、對行業(yè)環(huán)境的了解（續(xù)）公司原材料采購主要面向經(jīng)紀(jì)人，及種植戶，客戶由較多的私營銷售公司或門店構(gòu)成，供應(yīng)

22、商和客戶知名度不高，供應(yīng)商偏好現(xiàn)金交易，舞弊的空間較大。以往類似農(nóng)業(yè)股上市公司有較多的造假情況，風(fēng)險較大。公司銷售收入與采購的真實性應(yīng)作為審計的重點案例萬福生科三、審計思路及方法討論（續(xù)）2、對同行業(yè)對比分析查詢保齡寶招股說明書，其淀粉糖中與公司相同的產(chǎn)品歸類為其他淀粉糖，其毛利率在10%以下。公司淀粉糖毛利率遠高于同行業(yè)，招股說明書所取保齡寶淀粉糖毛利率是有意而為？還是沒有進一步核查？萬福生科主要競爭對手之一江西恒天實業(yè)有限公司（下稱江西恒天）產(chǎn)品毛利率卻遠沒這么高，江西恒天也為大米淀粉糖生產(chǎn)商，其產(chǎn)能還要大于公司。公司毛利率存在疑點，單位耗用、單價、單位成本、關(guān)聯(lián)交易等應(yīng)作為審計重點案例萬

23、福生科三、審計思路及方法討論（續(xù)）3、產(chǎn)能分析招股書數(shù)據(jù)顯示，2008年-2010年，萬福生科普米生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率分別為102.69%、111.34%、99.41%；精米產(chǎn)能利用率為89.40%、89.05%、98.65%；淀粉糖的產(chǎn)能利用率分別為61.81%、94.17%、105.29%。萬福生科招股書對其上市前實際擁有的稻米加工產(chǎn)能卻做了如下披露：普米產(chǎn)能6萬噸，較實際產(chǎn)能低報了50%；精米2萬噸，較實際擁有產(chǎn)能低報了70%多；淀粉糖（麥芽糖漿、麥芽糊精、葡萄糖）共有產(chǎn)能6.8萬噸，較實際產(chǎn)能9.3萬噸低報了30%以上。為了順利通過創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)審審核，減輕發(fā)審委對其產(chǎn)能消化能力的關(guān)注，萬

24、福生科為監(jiān)管部門描繪了一幅產(chǎn)品供不應(yīng)求、產(chǎn)能瓶頸嚴(yán)重制約公司發(fā)展的虛假繁榮盛景。值得關(guān)注的是，萬福生科2008年普米的產(chǎn)能已達到9萬噸，精米7萬噸，產(chǎn)能利用率嚴(yán)重不足的情況下，其普米、精米生產(chǎn)線還有必要新建嗎？工程類作為審計重點案例萬福生科三、審計思路及方法討論（續(xù)）（二）針對性審計程序（是否能發(fā)現(xiàn)舞弊？）1、抽查合同、出入庫單據(jù)，收付款銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)，關(guān)注收付款單位是否與合同一致，抽查發(fā)貨記錄，客戶簽收等。2、從銀行對賬單流水中抽查大額資金核對至公司銀行日記賬，從銀行日記賬抽查核對至銀行對賬單流水。（銀行對賬單應(yīng)獨立取得）3、對存貨執(zhí)行盤點程序。收入截止性程序。4、選取樣本，對應(yīng)收、應(yīng)付余額及

25、收入和采購金額進行函證。（注意保持獨立性）5、選取前十客戶及供應(yīng)商，以及報告期變動異常的客戶及供應(yīng)商進行走訪，查詢工商資料，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。6、對產(chǎn)品毛利率進行對比分析，對異常毛利的產(chǎn)品進一步按月分析，售價對比分析、單耗對比分析，成本單價對比分析。對比分析不限于相同期間、同行業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)定額等。盡可能在生產(chǎn)經(jīng)營一線進行問詢，獲取資料。7、核查工程預(yù)算、合同、監(jiān)理報告，現(xiàn)場勘察，問詢。8、對預(yù)付賬款進行函證，必要時可進行訪談。案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入(發(fā)生）新大地：作為主營業(yè)務(wù)收入的“半壁江山”，招股書披露新大地的茶油業(yè)務(wù)最近3年毛利率分別高達60.66%、43.50%和36.

26、19%，毛利率高于同行業(yè)1倍，而且據(jù)此計算得出的生產(chǎn)成本嚴(yán)重不足，甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本； 2010年度、2011年度新大地有機肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機肥產(chǎn)量分別高達2555.34噸、9254.16噸，對應(yīng)用于生產(chǎn)有機肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠遠低于45%的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)； 新大地最近3年前十大客戶涉及到的22家客戶中，居然有近十家客戶被查出包括關(guān)聯(lián)交易、可能存在虛假交易等問題，甚至還指向了新大地董秘趙罡、驗資簽字注冊會計師趙合宇以及實際控制人黃運江的多位親屬。如：作為連續(xù)3年貢獻突出的北京市場“主力軍”，北京和風(fēng)大地商

27、貿(mào)有限責(zé)任公司等3家重要客戶，則離奇地指向了趙罡和趙合宇；案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入(發(fā)生）新大地：作為連續(xù)3年貢獻最為突出的核心客戶和最大的茶油客戶，梅州市曼陀神露山茶油專賣店2010年曾為黃運江的侄女黃雙燕所持有，招股說明書卻虛假記載。同時，這家專賣店的出資人鄒瓊，原來不過是沒有決策權(quán)的新大地公司員工，看似毫無關(guān)聯(lián)的背后，巨額銷售暗藏“自買自賣”的嫌疑；案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入(發(fā)生）紫鑫藥業(yè)：2010年是紫鑫藥業(yè)的轉(zhuǎn)折點。從2010年開始，紫鑫藥業(yè)投巨資于人參產(chǎn)品項目，自此之后，紫鑫藥業(yè)的經(jīng)營成果出現(xiàn)了前所未有的超快速提升：2010年實現(xiàn)營業(yè)收入6.4億元，

28、較去年同期增長150%，實現(xiàn)凈利潤1.73億元，較去年同期增長183%，在總的營業(yè)收入中，人參系列產(chǎn)品所創(chuàng)造的收入就占了55%；2011年上半年，輝煌繼續(xù)延續(xù)，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7億元、凈利潤1.11億元。表面上看，這無疑是一項極為成功的投資經(jīng)營決策，但深入分析后可以發(fā)現(xiàn)，在這光輝業(yè)績的背后，隱藏的是一樁又一樁的關(guān)聯(lián)方交易。案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入(發(fā)生）瓊民源：在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)帳手法，虛構(gòu)

29、收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)和商場經(jīng)營權(quán)的款項2.7億元，從而確認收入3.2億元；（3）將收到合作方的民源大廈的建設(shè)補償費5100萬元確認為收入。 案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入（發(fā)生）銀廣夏：第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬。每公斤姜精油和含油樹脂的原料成本加起來只有350元，可是“賣給德國人”，就可以賣到3440至4400元 （利潤率66），西安嘉德公司了解的國際市場價格只在600至800元公斤 ；第三，銀廣夏對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取 。專家說僅憑天津廣夏

30、那一套500立升3的萃取設(shè)備，是不可能提取出精度超過30的卵磷脂的，必須要配套利用大量乙醇來進行提純的后期分離設(shè)備，但天津廣夏并沒有這些設(shè)備 。案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入（發(fā)生）銀廣夏：銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。 虛構(gòu)向德國誠信公司出口姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品” 。案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入（發(fā)生）黎明股份：從購銷合同、貨物出入庫單、保管單、成本核算等單據(jù)上看，一應(yīng)俱全，但全是假的，假賬真

31、算，假賬真做。1999年虛增主營業(yè)務(wù)收入1.5億元。手段包括與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開發(fā)票，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)和銷售對象，不惜付出真納稅的代價。案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入（發(fā)生）草地機械（國際草地機械公司）：已開票，未發(fā)貨（將貨物移至公司租賃的倉庫中）1953萬元。北大科技：通過虛構(gòu)合同履行方式，虛構(gòu)取得技術(shù)服務(wù)收入3760萬余，虛構(gòu)取得紡織品加工收入3063萬元。虛增利潤3662萬元。案例分析上市公司收入舞弊手段1、虛構(gòu)收入（發(fā)生）神龍發(fā)展：2002年年報虛增稅前利潤4472萬元：虛構(gòu)神龍發(fā)展及其子公司上海福聯(lián)國際貿(mào)易有限公司(以下簡稱“上海福聯(lián)國貿(mào)”)、福建省中威紡織工業(yè)有限公司(

32、以下簡稱“中威紡織”)與優(yōu)星紡織(福建)有限公司(以下簡稱“優(yōu)星紡織”)的設(shè)備租賃收入，虛增稅前利潤1551萬元 ；虛構(gòu)子公司福建省綠得生物股份有限公司(以下簡稱“綠得生物”) 的并表子公司福州綠得商貿(mào)有限公司(以下簡稱“綠得商貿(mào)”)與福建麟麟啤酒工業(yè)有限公司(以下簡稱“麒麟啤酒”)設(shè)備租賃收入,虛增稅前利潤444萬元 等 案例分析上市公司收入舞弊手段2、提前確認收入（截止）國嘉實業(yè)：控股的北京國軟科技有限公司依據(jù)其與中國海外貿(mào)易總公司于1997年12月5日簽訂的出口協(xié)議，將中國國際化工品公司在1997年12月31日支付的9600萬元計入當(dāng)年收入，并向中國國際化工品公司開具軟件銷售發(fā)票，但此時

33、國軟科技所銷售的軟件產(chǎn)品才開始開發(fā)。國軟科技在尚未完全履行合同約定義務(wù)、商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下，將在1998年才能確認為收入的9600萬元提前確認為1997年度收入。案例分析上市公司收入舞弊手段3、偽裝收入性質(zhì)（分類） 東方電子：三年炒股所得被計入公司主營業(yè)務(wù)收入超過12個億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億。公司經(jīng)營銷售部門負責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.

34、0823億元。同時為了應(yīng)付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。 案例分析上市公司收入舞弊手段3、偽裝收入性質(zhì)（分類）據(jù)證監(jiān)罰字200443號公布的事實，豐樂種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計投入募集資金和自有資金68800萬元進行證券投資，獲利11,794萬元。實際虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入18,000萬元。豐樂種業(yè)主要造假手法與東方電子相似，就是將炒股收益粉飾為主營收益，但與東方電子不同的是1997年至2001年，豐樂種業(yè)虛構(gòu)在建工程18666萬元，這一點是東方電子所沒有的，為什么會有如此巨額虛構(gòu)的在建工程呢？原來，豐樂種業(yè)主要通過“在建工程”轉(zhuǎn)移募集資金炒股，通過借記在建工程、貸記銀行存款方

35、式達到了一箭雙雕目的：一方面虛構(gòu)募集資金使用情況，另一方面不體現(xiàn)資金真實使用目的，炒股收益通過沖抵虛構(gòu)的應(yīng)收賬款回籠資金。 案例分析審計師審計策略1、深入了解客戶經(jīng)營狀況經(jīng)濟狀況包括內(nèi)在及外在兩個因素，外在因素包括經(jīng)濟景氣及競爭情況，內(nèi)在因素包括財務(wù)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營績效。外在經(jīng)濟景氣及競爭情況可能說明客戶經(jīng)濟活動及經(jīng)營結(jié)果的變化或發(fā)現(xiàn)某些個別問題，例如經(jīng)濟衰退可能造成催收困難，科技改變可能導(dǎo)致存貨呆滯陳舊，同行激烈競爭結(jié)果可能使?fàn)I業(yè)額（市場占有率）減少或毛利率降低。 銀廣夏萃取產(chǎn)品神話之所以騙過會計師，是因為會計師對生物萃取一無所知，可見注冊會計師對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠是導(dǎo)致審計失敗的一個重要成因

36、。案例分析審計師審計策略1、深入了解客戶經(jīng)營狀況對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠主要表現(xiàn)在 ：（1）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)；（2）對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險不能提高警覺；（3）對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌；（4）對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對最高管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評判錯誤；案例分析審計策略 1、深入了解客戶經(jīng)營狀況 （5）對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達成公司最高管理當(dāng)局所設(shè)定的目標(biāo)而虛報

37、其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力；（6）對客戶的產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠；（7）對管理階層的陳述及聲明給予過分的信賴；（8）對客戶其他人員、主管機關(guān)或供應(yīng)商的某些報告未加以研究或重視，例如系統(tǒng)分析師的報告可能反映有問題存在，以及對這些問題未能及時加以解決；主管機關(guān)的檢查報告可能顯示信用已經(jīng)亮起紅燈，或投資組合的評價存有爭議；（9）對于客戶內(nèi)部審計部門成立的宗旨及績效，缺乏充分認識。 案例分析審計策略 2、分析性復(fù)核 會計師首先應(yīng)該是位財務(wù)分析師，對被審單位的財務(wù)情況應(yīng)從多角度進行分析，包括但不局限于以下內(nèi)容：（1） 行業(yè)分析（2） 財務(wù)分析，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析等（

38、3） 前景分析 （4） 客戶上下游交易對象的分析如：“瓊民源”公司在短短一年的時間內(nèi)有如此驚人的業(yè)績，略有會計常識的人都會提出懷疑 。銀廣夏的主營業(yè)務(wù)是中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒。中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)極少有暴利機會。不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。 案例分析審計策略 2、分析性復(fù)核 （續(xù)）深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類、葡萄釀酒類上市公司大多業(yè)績平平 ，隆平高科這家以擁有世界先進水平專利的種子專家袁隆平作后盾，有極高技術(shù)壁壘和強大競爭力的公司，也難以在當(dāng)前市場環(huán)境下取得暴利。該公司2000年主營業(yè)務(wù)利潤率只有21.45%.

39、而翻開銀廣夏2000年的年報，其主業(yè)收入9.09億元，凈利卻達到了4.18億元，利潤率居然高達46%！ 案例分析審計策略 3、專業(yè)懷疑對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，不搞“無反證假設(shè)”，執(zhí)行“有罪推定”的原則，即如果會計師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審單位的報表是公允的，則推定其不公允，存在管理舞弊嫌疑。我國上市公司造假成風(fēng)決定了當(dāng)前一段時期內(nèi)，會計報表審計的重點是管理舞弊審計，不管是審計計劃或?qū)徲媽嵤╇A段，都應(yīng)將舞弊審計作為審計的重點。 案例分析審計策略 4、現(xiàn)場調(diào)研及利用專家工作 現(xiàn)在我們審計工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少，而把大量的時間浪費在對會

40、計數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這樣做的一個重大隱患是：如果被審計單位提供的會計資料嚴(yán)重失真，所有其于這些資料的實質(zhì)性審計都沒有意義。會計師對萃取產(chǎn)品一無所知，此時有必要聘請專家協(xié)助會計師工作 。部分以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代服務(wù)或高科技企業(yè)，應(yīng)引入IT審計。案例分析審計策略 5、重視相關(guān)法規(guī)學(xué)習(xí)如房地產(chǎn)企業(yè)，國家相關(guān)法規(guī)很多，包括售房條件等。商品房現(xiàn)售應(yīng)當(dāng)符合以下條件（商品房銷售管理辦法）：（一）現(xiàn)售商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資質(zhì)證書；（二）取得土地使用權(quán)證書或者使用土地的批準(zhǔn)文件；（三）持有建設(shè)工程規(guī)劃許可證和施工許可證；（四）已通過竣工驗收；（五）拆遷安置已經(jīng)落實；

41、（六）供水、供電、供熱、燃氣、通訊等配套基礎(chǔ)設(shè)施具備交付使用條件，其他配套基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施具備交付使用條件或者已確定施工進度和交付日期；（七）物業(yè)管理方案已經(jīng)落實。 商品房預(yù)售應(yīng)當(dāng)符合下列條件（城市商品房預(yù)售管理辦法 ）： （一）已交付全部土地使用權(quán)出讓金，取得土地使用權(quán)證書； （二）持有建設(shè)工程規(guī)劃許可證； （三）按提供預(yù)售的商品房計算，投入開發(fā)建設(shè)的資金達到工程建設(shè)總投資的（后邊法規(guī)可能有變動，待查）以上，并已經(jīng)確定施工進度和竣工交付日期。 案例分析審計策略 6、函證合同、發(fā)票、出入單、對賬單、現(xiàn)金流都可以偽造，而函證有時是唯一的外部證據(jù)，因此，一定要重視應(yīng)收賬款函證，要獨立發(fā)函、收函，

42、發(fā)函時對當(dāng)期收入發(fā)生額大的客戶要函證發(fā)生額。必要時，應(yīng)對供應(yīng)商和客戶進行現(xiàn)場走訪，觀察供應(yīng)商和客戶的經(jīng)營場所，查看公司商品的使用情況。案例分析審計策略 7、盤點存貨的盤點非常重要，在風(fēng)險大時，最好突擊盤點，不要讓客戶事先知道我們的抽盤范圍。并要有經(jīng)驗豐富的人帶隊指導(dǎo)。外地大宗存貨要以盤點替代函證。 在面對一些客觀情況及意外變化時，要以達成審計目標(biāo)為宗旨，適時調(diào)整盤點計劃和安排，不能走形式。案例分析審計策略 8、對收入、成本的真實性需要重點關(guān)注對于評估為收入、成本為高風(fēng)險的，像IPO公司，業(yè)績壓力較大的上市公司，應(yīng)將收入、成本的真實性作為審查重點，在深入分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，挑選出重要或變化異常的

43、客戶和供應(yīng)商進行實地訪談和勘察。以獨立獲取的銀行對賬單為基礎(chǔ)，核對財務(wù)賬面記錄。案例分析審計策略 9、重視關(guān)聯(lián)方交易的審計上市公司通過關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表的案例很多，因此對關(guān)聯(lián)方交易的審計不要只局限于表面上或法律上的關(guān)聯(lián)方，對大額或交易價格異化。要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的背景是否合理。異常的銷售要提高警惕，防止客戶關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)。必要時，應(yīng)對主要供應(yīng)商和客戶，異常變動的供應(yīng)商和客戶進行訪談，獲取工商資料。關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的作價是否公允，無參照價格時怎么辦？專項自查專項自查近年資本市場上不斷出現(xiàn)舞弊造假，綠大地、新大地、紫鑫藥業(yè)、萬福生科、以及最后網(wǎng)上頻傳的自查抽查立案第一家天豐節(jié)能等等。2012年中國證監(jiān)會

44、專門發(fā)布了14號文，2013年證監(jiān)會又發(fā)布了關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財務(wù)報告專項檢查工作的通知發(fā)行監(jiān)管函2012551號。姚剛副主席說明其根本目的主要是讓中介機構(gòu)勤勉盡責(zé)，把一些中介機構(gòu)忘了做的，不愿意做的重新?lián)炱饋?，認認真真的做好中介盡職調(diào)查工作，并且強調(diào)了專項自查十二項問題將作為IPO審查常態(tài)，要在申報文件中體現(xiàn)，發(fā)行人在上會前也會參照本次自查要求由證監(jiān)會抽查中介機構(gòu)工作底稿。專項自查專項自查（續(xù)）以下摘自姚剛副主席講話一部分中介機構(gòu)不夠勤勉盡責(zé)?，F(xiàn)在還沒有證據(jù)證明發(fā)行人和中介機構(gòu)聯(lián)合造假，均是中介機構(gòu)沒有勤勉盡責(zé)受到處罰。綠大地相關(guān)人員被判刑，萬福生科已移交公安機關(guān)。萬福

45、生科龔永福的自白值得大家體會，一個退伍軍人，沒有高人指導(dǎo)？一部分中介機構(gòu)不夠勤勉盡責(zé)，以下我舉一些例子：1）某公司虛增銷售收入，控制多個個人銀行賬戶，在公司銀行賬戶與個人銀行賬戶之間劃轉(zhuǎn)資金，虛構(gòu)采購和銷售，最后達到虛增收入與利潤，偽造了七種類型1300多張的銀行憑證，累計金額達14個億，調(diào)查人員查了300多個賬戶，10萬筆流水，這些應(yīng)該是會計師核查的內(nèi)容。2）中介沒有核查供應(yīng)商合同及供應(yīng)商資質(zhì)，各種單據(jù)上供應(yīng)商簽名，簽名都不一樣，由不同人偽造時簽上的，中介機構(gòu)沒有發(fā)現(xiàn)。3）收入合同、出庫單、驗收單等均未與原件核對，各種原憑單據(jù)上的簽章都不一樣，有方章，有圓章。前十大銷售客戶沒有按規(guī)定核查，當(dāng)

46、然，目前還有說法造假的都不在前10位。專項自查4）年末應(yīng)收賬款余額、銀行存款余額沒有函證，也沒有替代程序，核查期間，補充的函證直接交給了發(fā)行人，沒有獨立函證。5）律師沒有發(fā)現(xiàn)合同上的章與工商檔案留的章不一樣。還有很多，就不一一說了。6）客戶訪談凌晨出發(fā)，第二天中午回來了，這段時間里核查了四個地方，說出來誰信哪。 所以呀，中介機構(gòu)工作流于形式，對企業(yè)過度包裝，避重就輕，躲躲閃閃，這些情況比較普遍。會計師事務(wù)所審計證據(jù)獲取不充分，對應(yīng)該重點關(guān)注的應(yīng)收賬款、銀行存款等函證未實施有效的程序，對收入的真實性未能實施足夠的審計程序。專項自查專項自查（續(xù)）專項自查事項十二項，其中1、2、4、6項均與收入相關(guān)，自查事項也是根據(jù)實際發(fā)生的案例進行總結(jié)歸納的，建議大家有時間好好學(xué)習(xí)一下本所自查程序，對各自查事項均有針對性程序。案例分析廚具公司背景資料：被審計單位：A公司（廚具安裝工程公司） B公司（廚具生產(chǎn)企業(yè)） A公司為B、C公司的母公司（C公司本次未納入審計范圍）委托目的：按照中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則對A公司2014年的合并報表（不合并C公司）進行審計，出具審計報告。委托人：A公司的上級公司（為H股的子公司）案例分析廚具公司 A公司本期主要是4個酒店工程項目，2個項目100%確認收入（企業(yè)解釋：已完工但尚未驗收），1個項