1、目 錄 HYPERLINK l _案例一_短期股票投資賬務(wù)處理的理性認識 案例一 短期股票投資賬務(wù)處理的理性認識 HYPERLINK l _案例二_國際信用證結(jié)算同樣會遭拒付 案例二 國際信用證結(jié)算同樣會遭拒付 HYPERLINK l _案例三_存貨計價的是與非 案例三 存貨計價的是與非 HYPERLINK l _案例四_固定資產(chǎn)核算特例 案例四 固定資產(chǎn)核算特例 HYPERLINK l _案例五_增值稅專用發(fā)票及應(yīng)交增值稅 案例五 增值稅專用發(fā)票及應(yīng)交增值稅 HYPERLINK l _案例六_長期負債 案例六 長期負債 HYPERLINK l _案例七_債務(wù)重組的債務(wù)人帳項 案例七 債務(wù)重組

2、的債務(wù)人帳項 HYPERLINK l _案例八_投入資本的會計保護 案例八 投入資本的會計保護 HYPERLINK l _案例九_資本公積的會計理念 案例九 資本公積的會計理念 HYPERLINK l _案例十_留存收益的會計事項案例十 留存收益的會計事項 HYPERLINK l _案例十一_收入的錯位及會計標(biāo)準 案例十一 收入的錯位及會計標(biāo)準 HYPERLINK l _案例十二_銷售本錢核算的虛虛實實 案例十二 銷售本錢核算的虛虛實實 HYPERLINK l _其它案例 其他案例案例一 短期股票投資賬務(wù)處理的理性認識 背景1998年是企業(yè)會計具體準那么出臺最多的一年。伴隨著一項項具體準那么的

3、出臺，會計理論界也展開了熱烈的討論，書籍和文章也層出不窮。其中最新公布的(企業(yè)會計準那么投資)將于1999年1月1日起在上市公司開始實施。在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，大家對短期投資中股票投資收益的帳務(wù)處理頗感困惑。為此，本案例短期投資的案例取材于(企業(yè)會計準那么投資)指南，并對其作深入的分析，以使同學(xué)們對股票投資的帳務(wù)處理有更深刻的認識。 案例分析ABC公司于1997年2月20日以銀行存款購入“青島啤酒和“一汽金杯股票作為短期投資。購入時的相關(guān)信息如下(見表1-1)：表1-1股票名稱購入時間購入股數(shù)每股市價交易稅費投資本錢1234(5)=(2)(3)+(4)青島啤酒1997/2/2010000股7.28元4

4、00元73200元一汽金杯1997/2/2015000股6.05元550元91300元合 計164500元按照企業(yè)會計準那么投資)的規(guī)定，投資時的帳務(wù)處理應(yīng)為：借：短期投資股票(青島啤酒) 73200短期投資股票(一汽金杯) 91300貸：銀行存款 164500對上述賬務(wù)處理大家沒有疑義。一汽金杯公司1997年5月4日宣布于6月10日發(fā)放股利：每10股派發(fā)2股股票股利，每股派發(fā)O10元的現(xiàn)金股利。按照?企業(yè)會計準那么投資?的規(guī)定，投資企業(yè)對股票股利不作會計分類核算，只在備查簿作如下記載：“一汽金杯因發(fā)放股票股利而增加的股票殷數(shù)為：15000102=3000(股)應(yīng)收的“一汽金杯現(xiàn)金股利的計算式

5、為：15000010=1500(元)取得包括股票股利在內(nèi)的“一汽金杯每股投資本錢為：91300-150015000+3000=499(元)宣揭發(fā)放股利時的會計分錄為：借：應(yīng)收股利“一汽金杯現(xiàn)金股利 1500貸：短期投資股票投資(一汽金杯) 1500(同學(xué)們對以上宣揭發(fā)放股利的會計分錄很不理解，認為，已經(jīng)宣告的股利應(yīng)該反映在“投資收益上，為什么要將可以到手的現(xiàn)金股利沖減了“短期投資所反映的投資本錢呢？后經(jīng)講解終于有了理性認識。因為，已宣揭發(fā)放的股利，是否是收益，還要取決于短期股票投資本錢與市價的比擬。如在宣揭發(fā)放股利時就記作“投資收益，就極有可能虛夸了投資收益。而沖減“短期投資就意味著收回了一定

6、的投資本金，但在短期投資尚未結(jié)束之前，無法計量短期投資的投資收益。)收到現(xiàn)金股利時的會計分錄為：借：銀行存款 1500貸：應(yīng)收股利“一汽金杯現(xiàn)金股利 1500 ABC公司1997年6月20日出售“一汽金杯5000股，關(guān)資料見表1-2。表1-2股票名稱出售時間出售股數(shù)每股市價交易稅費實際所的價款1234(5)=(2)(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元根據(jù)“一汽金杯股票的每股本錢499元，出售5000股股票的本錢為：4995000=24950(元)所以，按照(企業(yè)會計準那么投資)的規(guī)定，出售5000股“一汽金杯股票的會計分錄為：借：銀行存款 30300

7、元貸：短期投資股票(一汽金杯) 24950投資收益出售短期股票 5350ABC公司1997年6月30日“短期投資股票賬戶的賬面余額及相關(guān)股票市價見表1-3。表1-3項 目1997年6月30日短期投資股票成 本市 價預(yù)計跌價損益青島啤酒73200700003200元一汽金杯6485065000150元合 計1380501350003050元根據(jù)企業(yè)會計準那么投資)的規(guī)定，“持有的短期投資，在期末時應(yīng)以本錢與市價孰低計價，并將市價低于本錢的金額確認為當(dāng)期投資損失。ABC公司在遵循企業(yè)會計準那么規(guī)定處理該項業(yè)務(wù)時，采用了按單項投資計提跌價掘失準備的方法，應(yīng)提跌價準備的只有“青島啤酒3200元。所作會

8、計分錄如下：借：投資收益短期投資跌價準備 3200貸：短期投資跌價準備青島啤酒 3200提取跌價準備的賬務(wù)處理完了以后， “短期投資跌價準備成為“短期投資的調(diào)整戶，其所發(fā)揮的作用是將“短期投資青島啤酒的帳面余額由高于市價調(diào)整為等于市價。如果按投資類別計提跌價準備，并以短期股票投資作為一類，那么應(yīng)提取的跌價準備為3050元。相應(yīng)的會計處理那么是：借：投資收益短期投資跌價準備 3050貸：短期投資跌價準備股票 3050ABC公司1997年8月5日出售了“青島啤酒的全部股票，所得的已扣除交易稅費的凈收入為72000元。ABC公司是按單項投資計提跌價損失準備的。ABC公司在收到72000元后，所作的會

9、計分錄為：借：銀行存款 72000短期投資跌價準備青島啤酒 3200貸：短期投資般票(青島啤酒) 73200投資收益出售短期股票 2000通過分析實際案例，不僅全面系統(tǒng)地掌握了股票投資的帳務(wù)處理的程序，而且對“本錢與市價孰低應(yīng)用以及合理性有了深刻的理性認識。案例點評1短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，具體包括短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資。短期股票投資的持有時間通常不超過一年，但實際持有期間已超過一年的仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局有意將短期持有變?yōu)殚L期持有。從這里可以看出，短期投資是以“意向為劃分標(biāo)準的，而不是以“結(jié)果作為判斷標(biāo)準。2貫穿于本案例的核心就

10、是對短期投資的本錢計價要貫徹“本錢與市價孰低的原那么，表達會計核算的謹慎性原那么。雖然目前獲得了現(xiàn)金股利，但股票市價處于不斷的變動之中，隨時都可能低于股票本錢，假設(shè)將現(xiàn)金股利確認為投資收益，顯然就違背了謹慎性原那么。可能出現(xiàn)，一方面將現(xiàn)金股利確認為投資收益，另一方面又在期末計提股票跌價準備的為難局面。案例二 國際信用證結(jié)算同樣會遭拒付背景 在今天，隨著商業(yè)信用的廣泛應(yīng)用，賒銷已成為企業(yè)的主要銷售方式，因此，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營債權(quán)的會計形式，銷貨債權(quán)的核算就是通過這兩個賬戶而進行的。當(dāng)企業(yè)在銷售中選擇了某種銀行結(jié)算方式時，就會對企業(yè)銷貨債權(quán)的核算產(chǎn)生重要的影響。因此，銷貨債權(quán)會計核算就

11、是對銀行結(jié)算方式確實定和進行相應(yīng)的會計處理。當(dāng)企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品而收到商業(yè)匯票時，就要進行應(yīng)收票據(jù)的核算。例如，A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貸款為10000元，貨已發(fā)出，貸款沒有收到，適用增值稅率為17%。A企業(yè)根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 11700貸：產(chǎn)品銷售收入 10000應(yīng)交稅金(增值稅銷項稅額) 1700日后，A企業(yè)收到B企業(yè)寄來的一份3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為11700元，以抵付產(chǎn)品貨款和增值稅。A企業(yè)編制的會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 11700貸：應(yīng)收賬敦 117003個月后，A企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)如數(shù)據(jù)兌付為現(xiàn)金存入銀行。A企業(yè)編制的會計分錄

12、為：借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品出口海外，最常用的結(jié)算方式就是國際信用證(L/C)。國際信用證的種類比擬復(fù)雜，其中一項很重要的區(qū)別就是可以根據(jù)LC是否包含確切之約定分為可撤銷信用證和不可撤銷信用證?？沙蜂N信用證(Revocable credit)是指不包含確切約定的信用證。因此，信用證在出口裝船未被利用以前開證銀行保存隨時修改、撤銷之權(quán)力；在發(fā)生修改、撤銷事件時，開證行不需要與有關(guān)當(dāng)事人協(xié)商和經(jīng)過有關(guān)當(dāng)事人的同意。不可撤銷信用證中含有確切的約定，因此，在LC有效期限內(nèi)，非經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人(如出口商)同意，不得片面修改和取消。由此可見，出口商如獲得了不可撤銷信用證，那

13、么可安心辦理出口。然而，在實際中，即使獲得了不可撤銷信用，時常會因各種原因照樣會遭到了拒付，以下舉例說明。案例分析A公司與瑞士B公司訂立了一份化工產(chǎn)品的銷售合同。價格條件是C1F漢堡，出口產(chǎn)品由中國港口啟運到漢堡再轉(zhuǎn)運瑞士，貸款支付方式確定為單到開證銀行后，延期45天付款的不可撤銷信用證。合同中又明確規(guī)定，雙方如有爭議。應(yīng)交由中國貿(mào)易促進委員會仲裁機構(gòu)進行仲裁。買賣雙方簽約后，瑞士B公司通過洛桑C銀行開來了信用證，條款正常；A公司隨即按合同的規(guī)定備貨包裝發(fā)運，全套符合信用證條款的出口單據(jù)也在信用證有效期內(nèi)交到議付銀行，議付銀行將單據(jù)寄住洛桑C銀行后，在合理的時間內(nèi)收到了c銀行的承兌通知書，說明

14、在某年某月某日到期付款。所有的信息說明，A公司的出口貨物貨款，正按照不可撤銷信用證的嚴格約束就要匯入議付銀行。A公司在全套符合信用證條款的出口單據(jù)交到議付銀行時所作的會計分錄是：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入正當(dāng)A公司認為萬事大吉之際，卻突然接到B公司的通知說是貨物運抵漢堡港遭到了漢堡港海關(guān)的扣留，原因是有局部貨物的包裝物遭腐蝕。海關(guān)命令全部貨物必須重新包裝，否那么不準過境。B公司只好按照漢堡海關(guān)的要求將全部貨物重新包裝，所費近20萬瑞士法郎，要求A公司賠償。A公司不同意全部賠償，雙方在賠償金顴上相持不下。在這種情況下，B公司隨即向洛桑地方法院投訴A公司。洛桑地方法院竟不顧國際信用證有適用?跟單

15、信用證統(tǒng)一慣例?條款，且匯票已經(jīng)承兌的事實，向洛桑C開證銀行發(fā)出禁令，禁止洛桑C銀行執(zhí)行不可撤銷信用證的付款承諾。這時，雖然議付銀行據(jù)理力爭，并向C銀行駐北京代表提出付款要求，駐京代表也向其總行進行了反映，然而都因法院禁令已下，表示此事只能由買賣雙方協(xié)商解決。至此，洛桑C銀行不執(zhí)行不可撤銷信用證的條款，在受到議付銀行指責(zé)的情況下，表現(xiàn)出“欲付不能的樣子。在這場糾紛中，A公司的正當(dāng)商業(yè)利益最終受到了傷害。A公司的“應(yīng)收賬款變成了“壞賬損失。案例點評1.上述案例說明了某些國家的司法機構(gòu)往往不顧國際金融的統(tǒng)一慣例，混淆信用證和商業(yè)合約的界限，濫用其管轄權(quán)以到達貿(mào)易保護的目的。從中也可以看出，一些標(biāo)榜

16、，“標(biāo)準運作的外國銀行，在國家司法機構(gòu)的干預(yù)下，不執(zhí)行行業(yè)規(guī)那么的違約責(zé)任。所以有理由認為，司法干預(yù)是國際結(jié)算中的一項風(fēng)險因素，必須引起我們的足夠警惕。2為了防止進口國的司法干預(yù)，降低運用國際信用證的風(fēng)險，我們必須注意以下三點：(1)單證質(zhì)量與貨物質(zhì)量都必須保證。眾所用知，運用國際信用證進行貿(mào)易結(jié)算，其單證一致、單單一致是非常重要的，稍有過失都不會使開證銀行接受；同時更重要的是要保證出口商品的質(zhì)量，包括商品的內(nèi)在質(zhì)量和包裝質(zhì)量，從而杜絕與進口商的貿(mào)易糾紛，使各國進口商不再以質(zhì)量問題與我方爭吵，直至尋求其司法管轄權(quán)的保護傘。為此，出口企業(yè)必須下大氣力努力提高出口產(chǎn)品質(zhì)量和包裝質(zhì)量。(2)發(fā)生貿(mào)易

17、糾紛要及時合理解決。貿(mào)易糾紛應(yīng)盡量防止，在無法防止的情況下要及時通過恰當(dāng)?shù)姆绞胶侠斫鉀Q。如處理問題猶豫不決，可能導(dǎo)致問題的復(fù)雜化。對于存心敲詐勒索的進口商，只要我們有理，也可以訴諸國際商會及仲裁機構(gòu)，以保護企業(yè)的合法利益。(3)加強對進口商的資信作風(fēng)調(diào)查，防止受騙。出口企業(yè)不能以信用證結(jié)算來代替對貿(mào)易對手的資信作風(fēng)調(diào)查，而必須對所有的進口商進行多渠道和不同方式的調(diào)查。改革開放以來，與我國做生意的外國進口商也越來越多，魚目混珠者也不乏其人，因此，不能對來路不明的進口商過于信賴，以防止與惡商交往而受騙上當(dāng)?？傊?，國際信用證并非無風(fēng)險的結(jié)算方式，各國司法機構(gòu)也不受信用證業(yè)務(wù)統(tǒng)一慣例的約束。違反訴訟程

18、序，濫用管轄權(quán)的情況時有發(fā)生。這些都要求企業(yè)管理者要有嚴格的工作作風(fēng)和謹慎的態(tài)度。企業(yè)會計應(yīng)對運用國際信用怔的條件進行必要的審核和監(jiān)督，從而防止結(jié)算風(fēng)險，保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。 案例三 存貨計價的是與非背景存貨是企業(yè)開展商品經(jīng)營活動不可缺少的重要物質(zhì)條件。在企業(yè)，沒有自己的固定資產(chǎn)，商品經(jīng)營活動照?？梢皂樌M行，因為只要通過租賃方式而取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，就可以沒有差異地開展經(jīng)營活動。但是，企業(yè)是不能運用租賃的方式而取得存貨的出售權(quán)。所以，企業(yè)存貨的取得必然伴隨著所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。會計核算將存貨的取得與存貨的計價聯(lián)系在一起，從而構(gòu)成了企業(yè)商品經(jīng)營中的樞紐和會計賬務(wù)處理的中心環(huán)節(jié)。近年來，存貨的計價遇

19、到了不正常的干擾。在中國尚不健全的市場上的不良競爭方式和以謀取個人私利為目的的回扣，使存貨的購入價格神神秘秘、包羅萬象。現(xiàn)代商品經(jīng)濟時代的商品貨幣交換由此而變得曲折復(fù)雜起來。應(yīng)該成認，回扣這把利刃幾乎砍向了所有的公有制領(lǐng)域的采購環(huán)節(jié)，造成畸形的社會現(xiàn)象：一方面，公有制企業(yè)承受不了回扣所帶來的“副作用，不少企業(yè)不得不停產(chǎn)，乃至破產(chǎn)；另一方面，憑“權(quán)力資產(chǎn)吃慣了回扣的人，變成了腰纏幾十萬、幾百萬、幾千萬的“款爺。社會主義市場經(jīng)濟條件下的不正當(dāng)?shù)膫€人資本的原始積累，比早年歐洲的“圈地運動來得還快。于是，貪污犯被一批又一批地送進了他們不愿意去的地方；即使如此，置國家三令五申法令于不顧，鋌而走險者仍有人

20、在。貨幣的誘惑力使一些經(jīng)不起市場經(jīng)濟考驗的人提前完成了生命的一次由生至死的過程。當(dāng)我們將市場經(jīng)濟的蛀蟲從我們的視野中排除，使市場保持正常的交易氣氛，也使市場的參人者的心靈得到應(yīng)有的凈化之后，存貨的計價才只有方法問題值得討論。案例分析為了使這里的討論不受行業(yè)特征不同所帶來的影響，在以下的存貨計價案例中，將存貨設(shè)定為：以營業(yè)為目的所購進之商品。只要這種商品沒有售出，而公司握有其所有權(quán)，不管其存放何地，均為企業(yè)存貨。也就是說，以下案例存貨計價的討論暫限定在商貿(mào)企業(yè)。存貨計價方法很多，歸納起來，主要有如下幾種一、本錢法即按照購入存貨的實際本錢來計價的方法。個別計價法、平均本錢法、先進先出法、后進先出法

21、等。(一)個別計價法個別計價法亦稱分批識別法。其應(yīng)用過程是假定存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，以識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別，分別按照購入存貨時所確定的單位本錢作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。見表3-1的有關(guān)資料：表3-1進貨批別進貨數(shù)量進貨單價進貨總本錢銷貨數(shù)量存貨量1200件1元200元150件50件2300件1.5元450元240件60件3450件1.4元630元330件120件合計950件1280元720件230件顯然，如果按照個別計價法來計算第一批、第二批、第三批存貨的結(jié)存本錢，那么計算方法為：第一批的存貨結(jié)存本錢：150=50(元)第二批的存貨結(jié)存本錢=156

22、0=90(元)第三批的存貨結(jié)存本錢=14x120=168(元)該公司存貨結(jié)存本錢共計=50+90+168=3011(元)采用個別計價法計算發(fā)出貨物的本錢和期末存貨的本錢比擬合理，但必須以各批貨物易于分辨為前提。因此，適用于容易識別，存貨種類不多、單位本錢較高的本錢計價。 (二)平均本錢法平均本錢法有加權(quán)平均、移動平均之分。按加權(quán)平均法計算表6-1所例舉的結(jié)存存貨的本錢為：單位存貨本錢：1280950=135(元)存貨結(jié)存價值：135230=3105(元)按移動平均法計算表1所例舉的結(jié)存存貨的本錢為：第一批進貨后的存貨結(jié)存本錢=150=50元第二批進貨后的存貨結(jié)存本錢=(50+450)(50+3

23、00)110=157.14(元)第三批進貨后的存貨結(jié)存本錢=(157.14+630)(50+60+450)230=323.29(元)通過平均本錢的兩種不同計算方法可以看出，采用加權(quán)平均法，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比擬簡單；但是，這種方法平時無法從賬上直接看出發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，放松了對存貨進價的及時監(jiān)督。采用移動平均法，雖然可便于了解存貨的進價；但每次進貨都要計算一次平均單價，工作量較大。(三)先進先出法即以先購入的存貨先發(fā)出的假設(shè)為前提，對發(fā)出以及結(jié)存的存貨進行計價的方法。按表6-1的數(shù)據(jù)，用先進先出法計算各批存貨結(jié)存本錢如下：第一批進貨后的存貨結(jié)存本錢=150=50(元)第二

24、批進貨后的存貨結(jié)存本錢=15110=165(元)第三批進貨后的存貨結(jié)存本錢-14230=322(元)采用先進先出法，存貨本錢是按照最近購貨所確定的，因此，能比擬接近現(xiàn)行的市場價值；同時，企業(yè)也不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。但是，這種方法的缺陷在于核算工作量較大；在物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期的利潤和存貨結(jié)存價值。(四)后進先出法即假定后購進的貨物先出售進行計價的一種方法。對發(fā)出存貨按最近購貨的單價進行計價的一種方法。按表6-1資料，第三批進貨后，后進先出法所計算的存貨結(jié)存價值為：1200+1530=245(元)后進先出法的優(yōu)點在于，以后進的存貨本錢配合當(dāng)期收入，符合本錢與收入相配合的原那么

25、。但是，由于賬面上的存貨本錢是最原始的本錢，與市價脫節(jié)，從而造成報表中的數(shù)據(jù)失真。(五)方案本錢法方案本錢法是指存貨的收、發(fā)、存都按預(yù)先制訂的方案本錢計價，同時，設(shè)置存貨本錢差異類調(diào)整賬戶，以反映存貨實際本錢與方案本錢的差額。存貨本錢差異隨著采購存貨的入庫而形成，也隨著存貨出庫而等比例的減少。期初和當(dāng)期形成的存貨本錢差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出存貨和期末存貨之間進行分配。屬于已轉(zhuǎn)出的存貨本錢差異，從存貨本錢差異科目轉(zhuǎn)入其他相關(guān)科目。存貨本錢差異分配率的計算公式為：采用方案本錢法進行存貨的日常核算，可以大大地簡化會計處理工作，也有利于監(jiān)督、考核采購部門的工作業(yè)績。尤其適用于制造業(yè)的存貨計價，在我國運用廣

26、泛。但運用這種方法的首要前提就是要制定合理的方案價格。如方案價格不合理，就不利于考核及監(jiān)督。二、本錢與市價孰低法即通過本錢與市價的比擬當(dāng)本錢低于市價時，以本錢作為存貨結(jié)存價值，當(dāng)本錢高于市價時，以市價作為存貨結(jié)存本錢。具體有三種方法可工選擇：單項比擬法、分類比擬法、總額比擬法見表3-2。表3-2存貨工程數(shù)量成 本可變現(xiàn)凈值單項比擬法分類比擬法總額比擬法單價總額單價總額甲類存貨AB合計20050015530002500550087160035005100160025005100乙類存貨CD合計1000200062600040001000085800010000180006000400010000

27、總計1550023100141001510015500通過表32的數(shù)據(jù)可以看出，單項比擬法計算的期末本錢總計最低，分類比擬法次之，總額比擬法最高。其原因在于，單項比擬法所確定的均為各項存貨的最低價，據(jù)此計算的結(jié)果比擬準確；但由于這種方法的工作量大，在存貨品種繁多的企業(yè)難以運用?？傤~比擬法雖然比其他兩種方法都簡單，但由于只依賴總額作為取舍標(biāo)準，顯然過于粗糙。分類比擬法那么介入這兩種之間，具有較強的可操作性。當(dāng)企業(yè)確定了某種比擬方法并以此計算存貨的期末價值之后，按照本錢與市價孰低規(guī)那么，凡本錢低于可變現(xiàn)凈值的那么不作帳務(wù)處理，資產(chǎn)負債表的“存貨工程仍按賬面價值列示；凡可變現(xiàn)凈值低于本錢，有兩種方法

28、可供選擇：一是直接轉(zhuǎn)銷法，即將可變現(xiàn)凈值低于本錢的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，二是備抵法，即對于市價低于本錢的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，而是用“存貨跌價損失準備科目進行備抵。我國股份會計制度規(guī)定中，設(shè)置了“存貨跌價損失準備科目，每一期末，通過比擬期末的本錢與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的準備，再與“存貨跌價損失準備余額比擬，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，那么補提；反之，應(yīng)沖銷局部已提數(shù)。提取或補提存貨跌價損失準備時，會計分錄為：借：存貨跌價損失貸：存貨跌價損失準備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時借：存貨跌價損失準備貸：存貨跌價損失 三毛利率法這是用毛利率來測算銷售毛利，并計算發(fā)出存貨與結(jié)存存貨本錢的一種方法。廣泛應(yīng)用于商

29、業(yè)批發(fā)企業(yè)。運用這種方法所使用的毛利率可以是前期實際毛利率，也可以是本期方案毛利率。毛利率的計算公式為：毛利率=銷售毛利銷售凈額。例如，某商場的丙存貨期初結(jié)存20000元，本期購貨65000元，本期銷貨100000元，上期該類商品的毛利率為25%，那么：銷售毛利=10000025%=25000(元)本期銷售本錢=100000-25000=75000(元)期末存貨本錢=20000+65000-75000=10000(元)顯然，毛利率法適用于歷年毛利率比擬穩(wěn)定的企業(yè)。在存在以下情況時，也可以巧妙運用：企業(yè)遇到意外災(zāi)害，需要計算存貨之損失時。注冊會計師審計，需要測試被審計企業(yè)存貨計算是否恰當(dāng)時。 (

30、三)企業(yè)按月編制報表，每月實地盤點存貨沒有實際可操作性時。 (四)進行會計報表分析，計算存貨周轉(zhuǎn)率而無存貨平均占用數(shù)額時四、零售價法零售價法是指用本錢占零售價的百分比計算期末存貨本錢的一種方法。例如，某商店的一種存貨的本錢與零售價的比率為70%，當(dāng)期的有關(guān)數(shù)據(jù)如裹3-3所示。通過去3-3可以完整地看出運用零售價法計算期末存貨本錢的過程。一般應(yīng)用于百貨店等零售業(yè)，從而解決貨物品種類繁多，不易實地盤點的難題。表3-3項 目零 售 價成 本期初存貨本期進貨20000元+80000元12000元+58000元商品總額銷貨凈額100000元-85000元7000元期末存貨15000元15000元70%=

31、10500元案例點評1.任何做會計工作都會直接或間接涉及商品物資的計價，因此，存貨計價是企業(yè)會計必須掌握的根本功之一。在大千世界眾多的商品面前，采用何種計價方法方便可行是會計記帳的選擇。本案例集中介紹了存貨計價的方法，目的在于通過簡明易懂的舉例，使學(xué)員能夠全面掌握存貨計價的操作要領(lǐng)，深刻理解各種存貨計價的適用條件。2.會計的職能在于核算與監(jiān)督。存貨的計價為計算一個時期的銷貨本錢，從而計算凈利潤找到了依據(jù)；也為正確反映結(jié)存存貨的實際價值，從而真實反映企業(yè)財務(wù)狀況提供了依據(jù)。3.在我國的會計實務(wù)中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。即平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商

32、品進銷差價帳戶，期末通過計算進銷差價率的方法計算本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期的銷貨本錢。進銷差價率的計算公式如下： 4.企業(yè)會計的工作不僅僅是為所有者、債權(quán)人、國家機關(guān)提供反映企業(yè)過去經(jīng)營活動的信息，而且要為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策的信息。這就需要企業(yè)會計入員在滿足所有者、債權(quán)人、國家機關(guān)所要求的財務(wù)信息之外，隨時為經(jīng)營者的經(jīng)營決策提供有實用性的資產(chǎn)計價信息。在這些信息不能列入資產(chǎn)負債表的情況下，會計入員可以采取企業(yè)內(nèi)部自用的輔助報表或補充報告的形式提供給管理當(dāng)局。 案例四 固定資產(chǎn)核算特例背景企業(yè)固定資產(chǎn)的核算可以分為以下幾種類型：(一)固定資產(chǎn)取得的核算，具體包括：(1)購

33、置固定資產(chǎn)的核算；(2)自行建造固定資產(chǎn)的核算；(3)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算；(4)融資租人固定資產(chǎn)的核算；(5)接受捐贈固定資產(chǎn)的核算；(6)盤盈固定資產(chǎn)的核算。(二)固定資產(chǎn)折舊的核算，即按月編制“固定資產(chǎn)折舊計算表，并根據(jù)該表所計算的當(dāng)月折舊額，作相應(yīng)的會計轉(zhuǎn)賬分錄。(三)固定資產(chǎn)修理的核算，即針對大、中、小三種不同范圍以及不同時間長短的修理費，分別采取相應(yīng)的會計核算。(四)固定資產(chǎn)處置的核算，具體包括：(1)固定資產(chǎn)報廢的核算；(2)固定資產(chǎn)變賣的核算。雖然各種會計教科書都力爭例舉大量的實例，以詳細說明企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引發(fā)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，但仍舊無法包羅固定資產(chǎn)按算之萬象。企業(yè)經(jīng)濟

34、活動的多樣性、偶發(fā)性以及不可預(yù)知性還是使不少企業(yè)會計在突如其來的業(yè)務(wù)面前茫然不知所措。本案例現(xiàn)將一定代表性的固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)特例在此介紹：案例分析一 免稅進口車有價出讓的手續(xù)以及相關(guān)帳務(wù)處理A公司是一家外商投資企業(yè)，公司籌建時，曾享受了國家對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，免稅進口了三輛“豐田小客車，以接送公司員工上下班。公司投入運營之后，三輛小客只用上了兩輛，閑置的一輛沒有派上用場。而當(dāng)?shù)氐囊患覈歇氋Y房地產(chǎn)開發(fā)公司卻有意購置這輛車。公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過研究認為，本公司免稅進口的汽車一般不能轉(zhuǎn)讓，如果需要轉(zhuǎn)讓，必須經(jīng)過海關(guān)的批準，如擅自轉(zhuǎn)讓，就有“走私之嫌。在當(dāng)前國家正在下決心打擊走私的關(guān)頭，企業(yè)決不能以身

35、試法?？墒?，公司資金也確實不寬裕，如能夠?qū)ⅰ八儡囎兂伞盎铄X，對公司也是有利的。A公司總經(jīng)理讓會計小王先了解一下這個事情能否操作，如果能夠操作，如何操作為好。小王先跑了一趟當(dāng)?shù)氐耐饨?jīng)貿(mào)委，果然，外經(jīng)貿(mào)委外企科的意見與公司所預(yù)料的一樣，即原那么上不能轉(zhuǎn)讓，如果必須轉(zhuǎn)讓也只能在外商投資企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓，而且也需要海關(guān)批準(因為海關(guān)有權(quán)對免稅的進口設(shè)備的使用進行監(jiān)督)。小王又去了一趟海關(guān)，海關(guān)的同志聽完他的情況介紹之后，讓公司將上述情況以書面形式向海關(guān)提出申請，海關(guān)可根據(jù)企業(yè)申請和國家的有關(guān)規(guī)定補征關(guān)稅、消費稅以及進口環(huán)節(jié)的增值稅。補稅之后的進口車就可以自由轉(zhuǎn)讓而不受企業(yè)性質(zhì)等方面的限制。同時，海關(guān)的

36、同志根據(jù)小王所介紹的豐田車的型號查看了相關(guān)的稅目和稅率，概算了應(yīng)補稅額。小王將上述情況如實報告了公司總經(jīng)理。公司總經(jīng)理經(jīng)過反復(fù)考慮后還是愿意將車轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。因為，該車如不轉(zhuǎn)讓，每年公司還要繳納車船使用稅、養(yǎng)路費等稅費，顯然是一種不必要的浪費；同時，閑置車輛的保管也是一件令人操心的事情，在無專人駕駛的情況下，又有哪個司機愿意多操一份心來照顧這輛車呢?雖然房地產(chǎn)開發(fā)公司愿意出資35萬元，扣除補交的稅金后只剩下20萬元，但價格還是公正的。再者，隨著國產(chǎn)車的價格競爭，進口車的市插競爭優(yōu)勢將會衰落，如不盡快出手，可能就再也賣不到這個價位了。于是，公司與買方簽訂了車輛轉(zhuǎn)讓合同，并預(yù)收了35萬元的

37、價款；向海關(guān)申請辦理了補交關(guān)稅、消費稅、增值稅后，車也隨即被買主開走。剩下的問題就是小王如何進行賣車的會計核算了。(一)將需要轉(zhuǎn)讓的豐田車由“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理由于該車已辦理了車輛保險等必要的手續(xù)，一些已計入當(dāng)期公司費用中的工程也有必要重新調(diào)整。小王經(jīng)過仔細審查，列出有關(guān)需要調(diào)整的工程及金額后，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 150200貸：固定資產(chǎn) 150200借：固定資產(chǎn)清理 11000貸：管理費用 11000(二)收款的會計處理(根據(jù)所開的普通發(fā)票)借：銀行存款 350000貸：固定資產(chǎn)清理 350000(三)補交進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費稅、增值稅的會計處理借：固定資產(chǎn)清理補征關(guān)稅及

38、消費稅 90000貸：銀行存款 90000借：固定資產(chǎn)清理補征增值稅 60000貸：銀行存款 60000(四)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益38800借：固定資產(chǎn)清理 38800貸：營業(yè)外收入出售固定資產(chǎn)凈收益 38800上述會汁業(yè)務(wù)處理完畢之后，小王又與車輛買主一起去保險公司辦理了車輛投保轉(zhuǎn)移手續(xù)，養(yǎng)路費、車船使用稅的過戶手續(xù)。至此，豐田車出售的業(yè)務(wù)從方案到實施就算全部結(jié)束。二、 出包工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的會計考慮及帳務(wù)處理小王所在的公司在籌建期就著手進行商品庫房的土建工程。該工程采取公開招標(biāo)的方式，以150萬元人民幣出包給了宏建工程公司。工程開工之后，小王按照有關(guān)規(guī)定，利用“在建工程賬戶記載與承包單位的工

39、程結(jié)算。當(dāng)公司按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時，小王的會計處理是：借：在建工程貸：銀行存款工程完工收到承包單位工程決算賬單小王的會計處理為：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用時，小王的賬務(wù)處理遇到了以下麻煩：由于工程采取承包方式，工程造價固定為150萬元。而該土建工程具體包括庫房、庫房院落道路及圍墻，工程決算書中只標(biāo)明了各具體工程的質(zhì)量標(biāo)準，并沒有詳細列示各具體工程的造價。如果按照該土建工程的總造價150萬元借記固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)明細該如何劃分呢？因為，倉庫的庫房屬于“房產(chǎn)，按規(guī)定需要向稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅，而院內(nèi)道路及圍墻屬于“建筑物，按照規(guī)定就不需要繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)(中華人民共和國房產(chǎn)

40、稅暫行條例)，從價計征的各單位房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，而小王所在地區(qū)的房產(chǎn)稅是按以下公式計算的：當(dāng)年納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-30%)12%顯然，該工程如果全部納入固定資產(chǎn)中的房屋類去核算，就會混淆納稅界限，甚至造成不必要的企業(yè)損失。如果小王自己把握150萬元的工程造價分類標(biāo)準，憑“想當(dāng)然劃分房屋類和建筑物類的工程造價，就會冒會計責(zé)任之風(fēng)險。搞不好，還會有“偷稅、逃稅之嫌。這種出力不討好的事是誰也不愿意做的。經(jīng)過反復(fù)思考，小王認為，宏建公司應(yīng)該承當(dāng)各項具體工程決算的編制任務(wù)。他扣發(fā)了最后一筆補付工程款，提出要承包單位做出詳細的工程決算，列出每一個具體工程的造價；否那么，就

41、暫停補付工程款。這一招果然靈驗，宏建公司終于拿出了令小王滿意的工程決算書。小王根據(jù)該工程決算書所列工程造價明細表，最終做出如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)庫房 1000000固定資產(chǎn)建筑物(圍墻) 200000固定資產(chǎn)建筑物(道路) 300000貸：在建工程 1500000小王對出包完工工程的以上會計考慮以及賬務(wù)處理表達了小王的會計工作經(jīng)驗也日顯成熟。經(jīng)驗和挫折使小王變得能夠自己保護自己。這也是任何會計工作者在現(xiàn)實環(huán)境下都無法回避的重要問題。三、對接受舊固定資產(chǎn)的會計考虐及相關(guān)帳務(wù)處理當(dāng)企業(yè)接受投資而取得舊固定資產(chǎn)或購人舊固定資產(chǎn)的時候，企業(yè)會計的考慮往往是：“固定資產(chǎn)賬戶的計價到底采用什么標(biāo)準為好

42、?例如，某中外合資經(jīng)營企業(yè)的合營中方以舊廠房一幢作為股權(quán)投資，經(jīng)合營各方評議商定，該廠房的議定價格為30萬元，重置完全價值為40萬元。這時，該合營企業(yè)的會計考慮為：如果按照重置完全價值記固定資產(chǎn)賬，就有一個累計折舊問題，而一旦將本企業(yè)沒有提取的折舊反映在本企業(yè)的“累計折舊賬戶，就使“累計折舊所反映的數(shù)額不僅包括本企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)折舊，而且還包括不在本企業(yè)提取的折舊。該項業(yè)務(wù)如按重置完全價值記賬，賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)-廠房 400000貸：實收資本中方資本 300000累計折舊 100000按照這種處理方式，該合營企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，可以直接根據(jù)固定資產(chǎn)賬面原值乘上分類折舊率，正確

43、地計算折舊；但企業(yè)“累計折舊的貸方金額，就不完全是本企業(yè)自提的折舊額，還包括從其他單位“結(jié)轉(zhuǎn)的局部。在填列某些會計報表時，就不能直接根據(jù)當(dāng)期“累計折舊的貸方發(fā)生額簡單地判斷折舊所提供的“現(xiàn)金流量。要判斷企業(yè)當(dāng)期的所提折舊就要分析累計折舊的詳細內(nèi)容，或者分別從“制造費用、“銷售費用、“管理費用等科目中獲取本期所提折舊的相關(guān)信息，這無疑給編報工作及分析工作帶來一定的麻煩。如果該合營企業(yè)為防止“累計折舊內(nèi)容出現(xiàn)差異所造成的麻煩，而直接采用議定價格作為舊固定資產(chǎn)的“原值記賬，其會計分錄為：借：固定資產(chǎn)廠房 300000貸：實收資本中方 300000這種賬務(wù)處理的好處在于，記賬簡單，可以繼續(xù)保持企業(yè)“累

44、計折舊的金額屬企業(yè)自提的折舊。但是，企業(yè)計提折舊時，如簡單地用30萬元乘上稅法所規(guī)定的最低年限的分類折舊率，就會使各年所計折舊小于按40萬元乘上稅法相同分類折舊率而計提的折舊額。從而減少了國家給予外商投資企業(yè)的折舊優(yōu)惠。如果用提高折舊率的方式來到達享用國家折舊優(yōu)惠的目的，就會引起許多麻煩。一方面，該項固定資產(chǎn)不能與其它固定資產(chǎn)一樣運用統(tǒng)一的分類折舊率，使企業(yè)折舊的提取既有分類折舊率又有個別折舊率；另一方面，只要企業(yè)所確定的個別折舊率超過了稅法所做出的限制，稅務(wù)部門、財政部門、審計機構(gòu)等都會對此進行質(zhì)疑，如企業(yè)的解釋達不到上述單位的滿意，也有可能出現(xiàn)節(jié)外生枝的事來。由此可見，接受舊固定資產(chǎn)的計賬

45、價值確定并不是一個帶有隨意性的小事，它始終影響著企業(yè)會計信息的準確性、企業(yè)會計操作的標(biāo)準性，甚至影響企業(yè)與國家的利益分配。從權(quán)衡上述兩種賬務(wù)處理的專家意見上看，幾乎所有的專家都傾向于按照舊固定資產(chǎn)原值(即重置完全價值)計賬。至于“累計折舊科目本身就應(yīng)該包括所有的已提折舊，不管是在本企業(yè)提取還是在外企業(yè)提取。而那種力求通過“累計折舊發(fā)生額直觀地確定當(dāng)期折舊所能夠提供現(xiàn)金流量的設(shè)想，只能建立在嚴格的假定環(huán)境下。四、固定資產(chǎn)評估的會計處理(一)清產(chǎn)核資評估的會計處理當(dāng)國有企業(yè)按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時，企業(yè)應(yīng)在“資本公積科目下，設(shè)置“清產(chǎn)核資評估增值明細科目。發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，借記“固

46、定資產(chǎn)，貸記“資本公積。(二)投資評估的會計處理當(dāng)國有企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資時，需要在“資本公積科目下，設(shè)置“投資評估增值明細科目，以核算企業(yè)用非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資評估確認的價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額；該明細科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)評估增值；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時轉(zhuǎn)入投資收益的評估增值余額。1企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定賢產(chǎn)、“應(yīng)交稅金，按照

47、評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積投資評估增值；如果評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資、按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出投資評估減值，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)、“應(yīng)交稅金等科目。2企業(yè)收回固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)累計折舊，貸記“累計折舊，按長期投資的賬面價值，貸記“長期投資，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長期投資賬面

48、價值的差額，借記(或貸記)“投資收益科目。案例點評1.市場環(huán)境使企業(yè)固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容比方案經(jīng)濟時期的固定資產(chǎn)的調(diào)入調(diào)出要復(fù)雜得多。尤其是當(dāng)企業(yè)開展以投資為導(dǎo)向的資本運營活動之后，企業(yè)會計面對許多圍繞固定資產(chǎn)核算的業(yè)務(wù)，既要學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)會計準那么和行業(yè)會計制度，還應(yīng)該熟悉與固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)有關(guān)的其他法律法規(guī)。那種只會根本會計業(yè)務(wù)而不了解“邊緣會計業(yè)務(wù)的會計工作者難以保證會計核算的準確性和及時性。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料，其價值量比擬大，所以，核算工作來不得半點馬虎。2凡屬特例的核算業(yè)務(wù)，往往不具有社會廣泛性。而就是這些不具有廣泛性的會計業(yè)務(wù)的實際動手能力在很大程度上反映了財會人員的業(yè)

49、務(wù)素質(zhì)和水平。本文所例舉的幾個特例，就屬于許多企業(yè)會計很少能涉及的內(nèi)容。由于受篇幅的限制，在這里只能把典型的固定資產(chǎn)核算的特例列示以下，以使學(xué)員對固定資產(chǎn)核算有一個更完整的理解。案例五 增值稅專用發(fā)票及應(yīng)交增值稅背景我國實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行稅款抵扣制度以來，企業(yè)法人之間相互勾結(jié)偷騙國家巨額稅款的案件確實是觸目驚心。據(jù)稅收與企業(yè))1997年12期所登載的案例紀實報導(dǎo)：1996年4月，山西省榆次市南關(guān)村新開張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機械廠，另一家為物資佳麗。中信機械廠的企業(yè)負責(zé)人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的同時辦理了稅務(wù)登記證，經(jīng)榆次市國稅局審批認定為一般納稅人，期限暫定一年。物資

50、佳麗在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之后，卻不辦理稅務(wù)登記。在開業(yè)一年多的時間里，兩家企業(yè)表演了一連串偷稅丑劇。取得一般納稅人資格的中信機械廠，于1996年5月6日在榆次市國稅局征收分局辦稅效勞大廳領(lǐng)取萬元版增值稅專用發(fā)票一本，以后填開11份，作廢14份，稅款分文未繳。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定為欠稅2961037元，定期緩繳。在這種情況下，1996年8月23日，該廠第二次從辦稅大廳領(lǐng)取10萬元版增值稅專用發(fā)票一本。這時，物資佳麗公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營生鐵發(fā)往河北唐山。購進生鐵的唐山廠家索要增值稅專用發(fā)票，而物資佳麗公司沒有辦理稅務(wù)登記，更談不上被認定為一般納稅人，自然開不出增值稅專用發(fā)票。為了生意順利成交，物資佳麗公司的負

51、責(zé)人范小虎找到了中信機械廠的負責(zé)人孫俊華，要孫俊華用中信機械廠領(lǐng)取的專用發(fā)票開給唐山的購生鐵廠家，條件是每噸付給孫俊華40元。孫俊華無視國家有關(guān)增值稅專用發(fā)票使用開具方面的法規(guī)，也不吸取新稅制推行以來在增值稅專用發(fā)票上翻車栽人犯罪判刑的前車之鑒，竟然滿口容許。先后為范小虎填開售生鐵專用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價款將近851萬元，稅款1235萬元。而在存根聯(lián)上只填開了數(shù)量740噸，價款782萬元，稅款1l.4萬元。孫俊華從中收取非法所得近30萬元，而那114萬元稅款也不申報不繳納。同時，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣，范小虎侵吞稅款1235萬元。為了有效制止不法之徒利用增值稅專用發(fā)票偷稅，發(fā)動全社

52、會的方方面面自覺抵抗偷稅，國家稅務(wù)總局于1997年8月8日以國稅發(fā)(1997)134號文件的形式，說明了以下處理決定：(一)受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國稅收征收管理法)及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(二)在貨物交易中，購貨方從銷貸方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，并依照(中華人民共和國

53、稅收征收管理法)及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(三)納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國發(fā)票管理方法)及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處分。(四)利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅、構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。從國家加大對增值稅專用發(fā)票管理的力度上看，發(fā)票的管理是直接關(guān)系國家財政收入的“重點工程疏忽不得，納稅人也馬虎不得。從以上可見，增殖

54、稅管理和核算的重要性。本案例就是要說明增殖稅的核算，使學(xué)員對增殖稅核算有一個全面的認識。案例分析一般納稅人的增值稅繳納業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，而且，各種復(fù)雜的處理事項都集中在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶上。按照我國現(xiàn)行的增值稅會計處理的規(guī)定，進行“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅核算時，應(yīng)在“應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅、“未交增值稅明細科目，這種核算方式將增值稅全部業(yè)務(wù)集中于“應(yīng)交增值稅、“未交增值稅明細賬內(nèi)，便于比照?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細賬的實際格式如下(見表5-1)： 表5-1 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借 方貸 方進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借或貸余額本月合計本月余額一

55、進項稅額的核算一般納稅人的進項稅額要通過應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)專欄進行核算。當(dāng)企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈的貨物等而發(fā)生進項稅額時，所作的會計分錄為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付賬款、銀行存款、資本公積金、實收資本等這種會計處理的直接作用在于，使一般納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，均按不含稅的采購本錢人賬。由于進項稅額對于購貨企業(yè)來說是銷貨方所開列的專用發(fā)票所注明的，因此，購貨企業(yè)一般不用計算進項稅額。任何一筆進項稅額都有一份記錄該業(yè)務(wù)的法定扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián))與之相對應(yīng)。但是，針對企業(yè)實際經(jīng)營和計稅中的一些特殊情況，稅法對以下三項

56、業(yè)務(wù)規(guī)定了準予計算進項稅額并從銷項稅額中抵扣的政策：1一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購置免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購置農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價的10%計算進項稅額，并從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。實際操作時，根據(jù)收購憑證借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)，貸記“銀行存款等科目。2一般納稅人外購貨物(不包括固定資產(chǎn))所支付的運費以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額的10計算進項稅額并準予抵扣。會計處理上，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)，貸記“銀行存款等科目。3.從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人收購廢舊物資，但凡不能取得增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證

57、上注明的收購金額，依10計算進項稅額，并作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)，貸記“銀行存款等科目的賬務(wù)處理。二 銷項稅額的核算銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按稅法規(guī)定向購置方收取的增值稅額。一般納稅人對銷項稅額的核算是通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅中的“銷項稅額專欄而進行的。當(dāng)企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，按收取或取得索取銷項稅額的憑證所記錄的銷項稅額，在“銷項稅額專欄的貸方用藍字登記，發(fā)生銷售退回時，按應(yīng)退還給購置方的銷項稅額，在“銷項稅額專欄貸方用紅字記錄。正常條件下的企業(yè)銷項稅額的會計處理是，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款等，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加

58、工的貨物用作投資、用于集體福利、無償贈送他人等，應(yīng)視同銷售，會計處理為：借記“在建工程、“長期投資、“應(yīng)付福利費、“營業(yè)外支出等，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。三 出口退稅的核算企業(yè)出口貨物適用零稅率的情況下，在辦理好海關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證，可向稅務(wù)機關(guān)申報辦理由稅務(wù)機關(guān)退回該項出口貨物的進項稅額，從而構(gòu)成了出口退稅的會計核算業(yè)務(wù)。企業(yè)收取了稅務(wù)部門的出口退稅款時，借記“銀行存款，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅，并將退稅金額填列在“出口退稅專欄中。出口貨物在辦理退稅后發(fā)生退貨或補交已退還稅款時，作相反會計分錄。四 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算當(dāng)企業(yè)購進的應(yīng)稅工程貨物改變用途，實際用于非應(yīng)稅

59、工程、免稅工程、集體福利和個人消費，或者企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，按規(guī)定不允許從銷項稅額中抵扣進項稅額時，就需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出的核算。相關(guān)會計分錄為：借記“在建工程、“應(yīng)付福利費、“待處理財產(chǎn)損溢等，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出)。并將金額如數(shù)填列在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細賬中的“進項稅額轉(zhuǎn)出工程內(nèi)。五 已交稅金的核算已交稅金是指企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)交納的增值稅。當(dāng)一般納稅人將應(yīng)交的增值稅向稅務(wù)機關(guān)交納時，作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)，貸記“銀行存款等科目的賬務(wù)處理。金額那么填人“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細賬中的“已交稅金欄目內(nèi)。收到退回多交的增值稅，應(yīng)該作相

60、反的會計處理。六 “未交增值稅明細科目的按算國家財政部1993年12月發(fā)布的關(guān)于增值稅的會計處理的規(guī)定)要求，一般納稅人在國內(nèi)采購貨物或接受勞務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸記“應(yīng)付賬款等科目。這種扣稅處理稱為“票到扣稅法，也就是說，只要有法定的扣稅憑證就可以抵扣進項稅額，而不管是否付清購貨款。新稅制在運行中，票到扣稅法出現(xiàn)了許多弊端，如虛開增值稅專用發(fā)票，買賣專用發(fā)票等偷稅行為，為此，1995年1月國家稅務(wù)總局明確規(guī)定了進項稅額的申報抵扣時間：工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在貨物已驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業(yè)企業(yè)購進貨物和一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在付