1、市場營銷與納稅籌劃方案設(shè)計 從某中意義上說，市場營銷成功與否決定著企業(yè)的命運，一項營銷活動如果實現(xiàn)了銷售量和銷售收入的增加就算是到達了預(yù)期的默讀，但是從稅收的角度講，如果在銷售數(shù)量和銷售收入相同的條件下，沒有實現(xiàn)稅收額的最少付出，那么這個營銷活動也不算是最正確的。 混合銷售，是指一項銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)即屬營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動，即同一項銷售行為既包括銷售貨物又包括非應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實現(xiàn)，價款是同時向一個交易者收取的；該項非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而發(fā)生的，具有較強的附屬關(guān)系。由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營業(yè)稅，反而征收

2、營業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。一、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，年貨物銷售額超過50%，非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額布道50%的混合銷售行為，均視為銷售貨物，一并征收增值稅。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，但必須單獨核算，如果不單獨核算就視同銷售貨物，一并征收增值稅。國家又對混合銷售的幾項特殊情況做出規(guī)定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，銷售貨物并負責運輸?shù)模圬浳锏幕旌箱N售行為，征收增值稅；電信單位電信局及經(jīng)電信局批

3、準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位自己銷售無線尋呼機、移動 ，并為客戶提供有關(guān)的電信效勞的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。對單純銷售無線尋呼機、移動 ，不提供電信效勞的，征收增值稅。 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題。因此在合同的簽署上存在如下良種方案：方案一：雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電70000度，水1500噸 方案二：該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的

4、帳務(wù)處理。 從以上分析可以看出，兩個納稅籌劃方案的差異在于對轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費進項稅額又不的扣除；而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應(yīng)繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂绽?。兼營行為是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不發(fā)生在同一項銷售行為中，也不一定針對同一交易者。?中華人民共和國增值稅暫行條例實

5、施細那么?第六條規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。北京富華建材商城主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾勞務(wù)。該商城是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2003年8月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并為客戶裝修。這批建筑材料的購入價是200萬元，該商店以220萬元的價格銷售并代為安裝。 納稅人在進行籌劃時，主要是比照增值稅和營業(yè)稅稅負的上下，然后選擇低稅負的稅種。為了比較增值稅和營業(yè)稅稅負的上下，這里設(shè)計一個簡單的模型： 假設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，臨界增值率為

6、V0，增值稅稅率為t1， 營業(yè)稅稅率為t2，那么： 應(yīng)納增值稅稅額=Y*V* t1 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y* t2 令：Y*V* t1= Y* t2 那么：V0= t2/ t1。 實際增值率V=增值額/經(jīng)營收入總額=經(jīng)營收入總額-允許扣除工程總額*經(jīng)營收入總額 當實際的增值率VV0時,納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算;當實際增值率V0時,繳納增值稅稅負較低,根本原因在于增值稅可以抵扣外購工程進項稅額。 富華建材商城的實際增值率：V=220-200/ 220*100%=9.09% 臨界增值率： V0=3%/17%*100%=17.65% 即VV0，富華建材商城應(yīng)選擇繳納增值稅，可以節(jié)稅220*3%-22

7、0*17%-200*17%=3.2萬元。 所以，北京富華建材商城應(yīng)當設(shè)法使剪裁的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上，適用和繳納增值稅。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，會采取各種各樣的促銷手段。促銷方式不同，產(chǎn)生的效果也會不同，由此負擔的稅負也不同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略、長遠開展規(guī)劃、資金實力等經(jīng)營條件，遵循本錢效益原那么量入而出，根據(jù)國家相關(guān)稅收政策，設(shè)計最正確方案，來到達節(jié)稅增效的目的。二、營銷模式的改變的納稅籌劃 一些電訊公司推出累計話費到達一定額度那么免費贈送CDMA 的營銷活動。消費者在向一電訊公司交納了兩年共4800元的 費后，免費獲得一部CDMA 。這種促銷方式被稱為“金點子，一些電訊公

8、司紛紛效仿。那么這種促銷方式是否是最正確的呢？ 從稅收角度來分析： 1該公司收取的4800元的 費要按照3%稅率繳納營業(yè)稅，稅額是144元。 2該公司贈送給客戶的 按照稅法應(yīng)視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，假設(shè)市場上同種類型 的銷售價格是2000元，那么該電訊公司還應(yīng)負擔60元的營業(yè)稅按照稅法的規(guī)定，電信單位銷售無線尋呼機、移動 ，并為客戶提供電信效勞的，繳納營業(yè)稅。所以所謂的“金點子營銷方案的納稅總額為：144+60=204元。 年話費 在這種營銷方式下，企業(yè)需交納的稅收就變成了按照4800元一次性交納3%的營業(yè)稅144元，原來的60元稅款就可節(jié)省下來。如果企業(yè)一年的銷售量是10萬部 ，那么

9、一年就可節(jié)省下600萬元，這樣大筆的收益不需要企業(yè)花費大量的操作，只需將營銷活動與納稅籌劃有機地結(jié)合起來，或者說將納稅籌劃融合在營銷過程中。 企業(yè)的不同的銷售手段可以改變企業(yè)的獲利程度，但也會造成不同的稅負后果，因此，加強銷售手段方面的籌劃也應(yīng)該值得注意。三、促銷手段的改變的納稅籌劃常見的促銷手段折扣銷售銷售折扣銷售折讓 以舊換新 還本銷售 以貨易貨 華美盛服裝因商業(yè)折扣問題而頭痛，情況是這樣的：該公司是生產(chǎn)內(nèi)衣的專業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)品主要銷往日、韓以及東南亞國家，考慮到外銷的產(chǎn)品利潤水平較低，近年來著力開拓國內(nèi)市場。擴大內(nèi)銷的方法主要是通過各地的代理商進行，并對代理商進行業(yè)務(wù)鼓勵，具體方法是將代理

10、商的銷售業(yè)績與商業(yè)折扣結(jié)合起來。從2005年起，公司規(guī)定：在以下月度結(jié)算的條件下，月銷售內(nèi)衣10000件不含10000件，同下以下的，月度折扣為2元/件；月銷售10000條-20000件的月度折扣為3元/件。年銷售內(nèi)衣在150000件以下的，年終折扣為2.5元/件；年銷售內(nèi)衣在150000條-250000件的，年終折扣為3元/件等。該方法在經(jīng)營實踐中收到較好的效果，很快翻開國內(nèi)市場，2005年內(nèi)銷實現(xiàn)4億元。到年底與代理商進行結(jié)算時，支付商業(yè)折扣2000萬元可以產(chǎn)品的形式或貨幣的形式，但稅負很高，因為給商業(yè)折扣，如果不能在同一發(fā)票上表達，增值稅、所得稅及相應(yīng)的附加稅費的征收使企業(yè)的稅收負擔大大

11、加重。怎樣才能兼顧二者的關(guān)系？對于這種銷售行為應(yīng)該如何進行納稅籌劃方案設(shè)計呢？惠豐服裝商場以銷售國內(nèi)外名牌服裝為住，為了無一期間促銷推出了自己的營銷政策；凡購置一套某品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是1170元和175.5元均為含稅價格。 四、贈送的納稅籌劃方案一：降低銷售價格，實行捆綁式銷售。降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于1170元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷售。這樣，就能到達促銷和節(jié)稅的目的。方案二：將贈送貨物為銷售折讓來對待。將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通

12、發(fā)票上填寫西服一套價格1170元，同時填寫領(lǐng)帶一條，價格175.5元。同時以折扣的形式將175.5元在發(fā)票反映，直接反換給客戶，發(fā)票上凈額為1170元，客戶實際付款為1170元，這樣便到達促銷的目的。此項活動不含銷售收入為1000元，增值稅為170元，從而減少了增值稅銷項稅額25.2元。同時也防止了企業(yè)所得稅和個人所得稅的 “加量不加價促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式躲避了商業(yè)贈送，從而減輕了稅負，這種籌劃思路是值得好好思考和運用的。 五、加量不加價的納稅籌劃 南方洗滌用品公司在進行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價。從納稅籌劃角度看，這是一種很好的促銷方法，其實質(zhì)是打折銷售，或者也

13、可以看成是商業(yè)捐贈的變形。如果南方洗滌用品公司在促銷時采用“買500克的洗衣粉送100克“，那企業(yè)就要為免費贈送的100克洗衣粉繳納增值稅并代扣代繳個人所得稅。而采取“加量不加價的促銷模式，相當于600克洗衣粉賣500克的價錢，數(shù)量的增加，價格不變，實質(zhì)上屬于“降價銷售“的一種方式。企業(yè)只須按照銷售價格納稅就可以了。 代理銷售通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費的方式，即受托芳根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入，需要繳納營業(yè)稅；二是試同買斷，即委托方不采取支付手續(xù)費的方式委托代銷商品，而是通過制定較低的協(xié)議價格鼓勵受托方。而受托方再對外銷售的價格由受托方自行決定，與

14、委托方無關(guān)。如委托方為了統(tǒng)一市場價格，執(zhí)意要受托方按一定的價格銷售，那么雙方可以調(diào)整協(xié)議價格以到達共同滿意的結(jié)果。這種情況受托方無須繳納營業(yè)稅，但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應(yīng)視為正常銷售行為，繳納增值稅。兩種代銷方式對委托雙方的稅務(wù)處理及總體稅負水平是不同的，合理選擇代銷方式可以到達合法接稅的目的。 六、代理銷售方式的納稅籌劃 方案一：利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方式為中華制衣公司代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售1件收取手續(xù)費200元。 方案二：利群商貿(mào)公司按試同買斷方式為中華制衣公司代銷品牌服裝，中華公司按800元/件售給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對外銷售。

15、如對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅；盡量防止采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物以防止墊付稅款；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式以防止預(yù)付稅款等。 七、銷售結(jié)算方式的納稅籌劃 1.假設(shè)預(yù)期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，那么選擇直接收款方式較好；假設(shè)商品緊俏，那么選擇預(yù)收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。2.假設(shè)預(yù)期在發(fā)出商品時無法即使收到貨款，如果采取直接收款方式，那么會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴重缺乏，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題，但又需要承擔銀行利息，

16、加上尚未收到的貸款還存在壞賬風(fēng)險，所以，財務(wù)風(fēng)險大大增加。此時宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式，一方面可以減輕銷售方的財務(wù)風(fēng)險，另一方面也可以減輕購置方的付款壓力。3.自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現(xiàn)時間。但同時可能使納稅人對委托方產(chǎn)生依賴性，一旦受托方出現(xiàn)問題，可能歸納稅人 的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來很大的危害。 企業(yè)為了促銷，往往對銷售其產(chǎn)品超過一定額度的代理商或商業(yè)企業(yè)以實物等形式返還利潤，這種銷售返利已經(jīng)成為一種日趨活潑的促銷手段。根據(jù)國稅發(fā)1997167號文規(guī)定：從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商

17、業(yè)企業(yè)銷售價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨本錢或低于進貨本錢的價格進行銷售。生產(chǎn)企業(yè)那么以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失，因購置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。八、銷售返利的納稅籌劃 方案一：銷售返利遞延滾動到下一期間 把本期該返利的局部遞延到下一期間，以銷售折扣或銷售折讓的形式表達出來，這樣可以合理抵減銷售收入。這適用于業(yè)務(wù)量大且交易穩(wěn)定的代理商或商家。 方案二：銷售返利以不同產(chǎn)品包裝的方法處理 銷售返利無法返還時，可采用不同的產(chǎn)品包裝，以

18、加量不加價的方法解決。這也適用于交易穩(wěn)定的代理商或商家。譬如，西部地區(qū)有一家制藥廠，他們對批發(fā)商和零售商采取不同的藥品包裝，對于批發(fā)商銷售政策優(yōu)惠，給與較多的返利，而對于零售商銷售優(yōu)惠就相對少一些。改制藥廠就采用不同的包裝形式，對于批發(fā)商的產(chǎn)品采用加量不加價的方法給予較多的優(yōu)惠，而返利局部就已經(jīng)蘊涵在商品包裝里了。 方案三：銷售返利通過債務(wù)重組的形式解決 由于生產(chǎn)企業(yè)與代理商之間存在著較多的代理關(guān)系，雙方也就存在復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。其實，銷售返利完全可以通過債務(wù)重組的形式解決。但?企業(yè)會計準那么第12號摘重組?規(guī)定，債務(wù)重組必須是在債務(wù)人面前臨財務(wù)困難，債權(quán)人對債務(wù)人有讓步的情況下的一種債權(quán)債

19、務(wù)重組行為。當債務(wù)人代理商或商家以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債權(quán)人生產(chǎn)企業(yè)債務(wù)，銷售返利局部就順利實現(xiàn)了。 山泉礦泉水公司是議價生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是。在代理期間，由于期間，由于山泉礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。九、預(yù)估折扣率的籌劃 通常的做法是等到年底結(jié)算或第2年的年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給代理

20、商的折扣總金額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，山泉礦泉水公司每年多納了局部稅款。那么，有沒有方法減少這樣的損失呢？ 對于這一問題，可以通過采取預(yù)估折扣率的方法解決，具體操作方案如下：每年年初，山泉礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)期扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在代理期間每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當然地將折扣額扣除后的收入確認為“主營業(yè)務(wù)收入而抵減稅收支出。等到年底結(jié)算或第2年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 調(diào)整局部的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大局部的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，也可以將預(yù)估折扣率測算得更準確些，以減少結(jié)算時的折扣調(diào)整額。如果擔憂有的代理商會發(fā)生比上年銷量銳減而提前多銷售折扣的情況，也可以采取另外預(yù)收一定押金來預(yù)防代理商的“道德危機。對于生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)立銷售公司不僅可以通過關(guān)聯(lián)定價躲避稅收，而且還可以實現(xiàn)銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等的轉(zhuǎn)移支付，加大稅前費用扣除力度。 十、設(shè)立銷售公司籌劃 黃河酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，是一個大型骨干企業(yè)。以前該企業(yè)的產(chǎn)品銷售是按照方案