1、2022-5-271第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（掌握）第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（掌握） 一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：從價(jià)定率辦法計(jì)稅： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額2022-5-2723.復(fù)合計(jì)稅辦法（進(jìn)口卷煙、白酒）復(fù)合計(jì)稅辦法（進(jìn)口卷煙、白酒） （1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷

2、煙（）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消用比例稅率的價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）費(fèi)稅定額稅率）/（1消費(fèi)稅稅率）。消費(fèi)稅稅率）。 其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（200支）支）0.6元元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為稅率固定為36%。2022-5-2733.復(fù)合計(jì)稅辦法（進(jìn)口卷煙、白酒）復(fù)合計(jì)稅辦法（進(jìn)口卷煙、白酒） （2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格用比例稅率的價(jià)格70元人民

3、幣的，適用比例稅元人民幣的，適用比例稅率為率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用元人民幣的，適用比例稅率為比例稅率為36%。2022-5-274進(jìn)口卷煙的組價(jià)進(jìn)口卷煙的組價(jià) （1）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）稅定額稅）/（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。 （2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅

4、定額稅。 其中，消費(fèi)稅定額稅海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量其中，消費(fèi)稅定額稅海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）支）150元。元。2022-5-275思考題思考題 某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙80000條（每條（每條條200支）支）,支付買價(jià)支付買價(jià)2000000元元,支付到達(dá)我國(guó)海支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。元。關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。元。 假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。 要求：計(jì)算進(jìn)

5、口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。2022-5-276（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅220000020%440000（元）（元）（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：定額消費(fèi)稅定額消費(fèi)稅800000.648000（元）（元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）（元）每條價(jià)格小于每條價(jià)格小于70元，所以適用元，所以適用36%的稅率。的稅率。從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅（從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅（220000044000048000）（136%）36%4200000

6、36%1512000（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1512000480001560000（元）（元）156（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅420000017%714000（元）（元）71.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-5-277第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定 （一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義

7、務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。人。 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。2022-5-278（二）零售環(huán)節(jié)征收的金銀首飾范圍（二）零售環(huán)節(jié)征收的金銀首飾范圍 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年年5月月1日

8、起，日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。2022-5-279【例題【例題24.多選題】多選題】 某金店采取某金店采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24K純金項(xiàng)鏈純金項(xiàng)鏈1條，并以條，并以同一方式銷售某名牌金表同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說(shuō)法正確的有塊，下列說(shuō)

9、法正確的有（CE）。）。 A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅 B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅 C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅 D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅金表繳納消費(fèi)稅和增值稅 E.金表只繳納增值稅金表只繳納增值稅2022-5-2710（三）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分（三）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分 經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。2022-5-2711（四）計(jì)稅依據(jù)（

10、四）計(jì)稅依據(jù) 1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。稅的銷售額。 2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。2022-5-2712（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售

11、價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1金銀首飾金銀首飾消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）2022-5-2713（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 4.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

12、的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)原價(jià)（購(gòu)進(jìn)原價(jià)（1利潤(rùn)率利潤(rùn)率6%）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率）金銀首飾消費(fèi)稅稅率）2022-5-2714（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 5.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（增值稅計(jì)稅依價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）據(jù)也照此計(jì)算） 6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已

13、玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。納的消費(fèi)稅稅款。2022-5-2715【例題【例題25.計(jì)算題】計(jì)算題】 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：珠寶首飾柜臺(tái)采用以舊換新月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：珠寶首飾柜臺(tái)采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬(wàn)元，該批萬(wàn)元，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)首飾市場(chǎng)零售價(jià)15.21萬(wàn)元；銷售鉆石首飾取得零售收入萬(wàn)元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬(wàn)元，修理鉆石飾品取得修理收入萬(wàn)元，修理鉆石飾品取得修理收入0.4

14、68萬(wàn)元，銷萬(wàn)元，銷售其他首飾取得零售收入售其他首飾取得零售收入14.04萬(wàn)元；銷售服裝取得不含萬(wàn)元；銷售服裝取得不含稅收入稅收入600萬(wàn)元。該商場(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。萬(wàn)元。該商場(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。 消費(fèi)稅（消費(fèi)稅（9.3617.55）（117%）5%1.15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2022-5-2716【例題【例題26.單選題】單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額金銀首飾連同包裝物

15、銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額B 【解析解析】納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有同類價(jià)格的，加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有同類價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)稅；以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的價(jià)款為依據(jù)計(jì)按組價(jià)計(jì)稅；以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)

16、為實(shí)際收取的價(jià)款為依據(jù)計(jì)稅。稅。 2022-5-2717（五）申報(bào)與繳納（五）申報(bào)與繳納 1.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。 金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅

17、，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。2022-5-2718（五）申報(bào)與繳納（五）申報(bào)與繳納 2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天； （2）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的

18、當(dāng)天；生時(shí)間為移送的當(dāng)天；2022-5-2719（五）申報(bào)與繳納（五）申報(bào)與繳納 （3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨受托方交貨的當(dāng)天。的當(dāng)天。 3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地納稅地點(diǎn)：納稅人核算地2022-5-2720二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅 （一）納稅人（一）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)注的問(wèn)題：和個(gè)人。關(guān)注的問(wèn)題： （1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。卷

19、煙于銷售時(shí)納稅。 （2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。2022-5-2721二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅 （二）計(jì)稅依據(jù)（二）計(jì)稅依據(jù) 批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅 （三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。2022-5-2722（四）稅額計(jì)算（四）稅額計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額（不含增值稅）應(yīng)

20、納消費(fèi)稅銷售額（不含增值稅）5% 關(guān)注的問(wèn)題：關(guān)注的問(wèn)題： （1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。 （2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。的消費(fèi)稅稅款。2022-5-2723【例題【例題27.計(jì)算題】計(jì)算題】 某煙酒批發(fā)公司，某煙酒批發(fā)公司，2010年年1月批發(fā)牌卷煙月批發(fā)牌卷煙5000條，開(kāi)條，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額具的

21、增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬(wàn)元；批發(fā)萬(wàn)元；批發(fā)B牌卷牌卷煙煙2000條，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明銷售額條，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬(wàn)元；同萬(wàn)元；同時(shí)零售時(shí)零售B牌卷煙牌卷煙300條，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入條，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬(wàn)元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.598萬(wàn)元。萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)（請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)（39.08 ）萬(wàn)）萬(wàn)元。元。2022-5-2724【例題【例題28.多選題】多選題】 下列關(guān)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)法，正下列關(guān)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)法，正確的是

22、（）。確的是（）。 A.零售商銷售卷煙不征收消費(fèi)稅零售商銷售卷煙不征收消費(fèi)稅 B.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅算繳納消費(fèi)稅2022-5-2725 C.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙批發(fā)商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)乙卷煙批發(fā)公司向卷煙批發(fā)商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅算繳納消費(fèi)稅 D.乙卷煙批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將卷煙銷售額與其他商品乙卷煙批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅稅 E.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

23、款從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅款從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除【例題【例題28.多選題】多選題】2022-5-2726 ABD 答案解析卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)答案解析卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，卷煙批以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，C選項(xiàng)不選項(xiàng)不正確；批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生正確；批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款，產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款，E選項(xiàng)不正確。選項(xiàng)不正確。2022-5-2727第十節(jié)申報(bào)與繳納第十節(jié)申報(bào)與繳納 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅一

24、、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅 注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天 二、納稅地點(diǎn)：二、納稅地點(diǎn)： 1.一般為納稅人機(jī)構(gòu)所在地一般為納稅人機(jī)構(gòu)所在地 2.委托加工業(yè)務(wù)：受托方機(jī)構(gòu)所在地（受托方為個(gè)人除外）委托加工業(yè)務(wù)：受托方機(jī)構(gòu)所在地（受托方為個(gè)人除外） 三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征）售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征）2022-5-2728【例題【例題29.多選題】多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的說(shuō)法，正確的有（）。下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的說(shuō)法，正確的有（）。A.金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅B.啤酒屋自制的啤酒在銷售時(shí)納稅啤酒屋自制的啤酒在銷售時(shí)納稅C.白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅D.銷售珍珠飾品在零售