1、、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理概述在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)核算體系中，我們將標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分開來列示，原材料、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，同時(shí)根據(jù)差異類別分別設(shè)置賬戶反映各種可能出現(xiàn)的差 異。這種做法大大簡(jiǎn)化了日常的賬務(wù)處理和報(bào)表編制工作。在賬務(wù)處理中，除了 “材料”、“基本生產(chǎn)”、“在產(chǎn)品” “產(chǎn)成品”等科目外，應(yīng)就不 同性質(zhì)的差異分別設(shè)置專門的賬戶。各差異賬戶的借方和貸方分別反映有利和不利的差異。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需耗用 n種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)如下公式計(jì)算直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率如果產(chǎn)品的生

2、產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標(biāo)準(zhǔn)的直接人工，可以采取類似確定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的方法加以確定：當(dāng)然，也可以將不同等級(jí)人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率換算為同一等級(jí)的人工標(biāo)準(zhǔn)，再據(jù)以確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。,則單制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)位機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用分配率為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品分配的變動(dòng)性制造費(fèi)用為。固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)，分配率為:單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用為1 .某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其預(yù)算資料如圖表:表 9-13直接材料A材料(10千克，5.3元)53B材料(5千克，6.8元)34直接人工(3.5小時(shí)，6

3、元)21變動(dòng)性制造費(fèi)用(3.5小時(shí)，2元)7變動(dòng)性制造費(fèi)用合計(jì)115固定性制造費(fèi)用(3.5小時(shí)，4元)14單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本129單位產(chǎn)品變動(dòng)性銷售費(fèi)用3固定性銷售費(fèi)用12500經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)24000預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)產(chǎn)品6500件。2 .預(yù)算執(zhí)行結(jié)果如下：(1)企業(yè)預(yù)算期初沒有在產(chǎn)品，期間內(nèi)投產(chǎn)6300件產(chǎn)品，其中6000件已完工入庫，另300件尚未開始加工。(2)期間購入A材料100000千克，單價(jià)5.1元/千克；購入B材料50000千克，單價(jià)7.2元/千克；(3)期間領(lǐng)用A材料64000千克，B材料31000千克；(4)預(yù)算期間實(shí)際用工 20000小時(shí)，總計(jì)支付直接人工工資1300

4、00元；(5)實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用41000元，固定性制造費(fèi)用85000元；(6)生產(chǎn)的產(chǎn)成品已經(jīng)售出5800件，實(shí)現(xiàn)銷售收入 1160000元；(7)實(shí)際支付變動(dòng)性銷售費(fèi)用18560元，固定性銷售費(fèi)用13000元，經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用25000元。應(yīng)計(jì)入在產(chǎn)品 A材料標(biāo)準(zhǔn)成本為：6300 X 10 X 5.3 = 333 390(元)原材料的采購根據(jù)資料可以確定，A、B兩種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本及實(shí)際成本資料如下:A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=100 000 X5.3=530 000 （元 ）實(shí)際成本=100 000 X5.1=510 000 （元 ）價(jià)格差異=100 000 X（5.1-5.3） = 20 000（

5、 元）B材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=50000X 6.8 = 340 000 （元 ）實(shí)際成本=50000X 7.2 = 360 000 （ 元 ）價(jià)格差異=50000X （7.2 -5.8） = 20 000（ 元）賬務(wù)處理如下：（1） 借：原材料 A材料530 000貸：應(yīng)付賬款510 000材料價(jià)格差異-A材料 20 000（2） 借：原材料 B材料340 000材料價(jià)格差異-B材料 20 000貸：應(yīng)付賬款360000原材料的領(lǐng)用按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的實(shí)際領(lǐng)用A材料成本為：64 000 X 5.3 = 339 200 （元）A材料數(shù)量差異為：339200-333900 = 5 300（ 元）同樣可以計(jì)算

6、，應(yīng)計(jì)入在產(chǎn)品的 B材料標(biāo)準(zhǔn)成本為：6 300 X5X6.8 = 214 200 （元）按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的實(shí)際領(lǐng)用B材料成本為：31 000 X 6.8 = 210 800 （ 元 ）B材料數(shù)量差異為：210 800-214 200 = -3400 （ 元）賬務(wù)處理如下（1） 借：在產(chǎn)品333 900材料數(shù)量差異-A材料5 300貸：原材料一A 材料339 200（2） 借：在產(chǎn)品214 200貸：原材料-B材料210 800材料數(shù)量差異-B材料3 400根據(jù)資料可以知道：企業(yè)在產(chǎn)品的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=6 X 3.5 X6 000 = 126 000 （ 元 ）實(shí)際成本 =130 000 （

7、元）差異=4 000 （ 元）直接人工工談率差異=如000 x其中：。配加口 f ,20000 -10000 （元）直接人工效率差異 =(20000- 6000X 3.5) X6 = -6000(元)賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)提應(yīng)付工資：借：制造費(fèi)用等130 000貸：應(yīng)付工資130 000(2)將發(fā)生的直接人工工資計(jì)入成本:借:在產(chǎn)品126 000直接人工工資率差異10 000貸：制造費(fèi)用等130 000直接人工效率差異6 000根據(jù)資料：企業(yè)累計(jì)完工6000件產(chǎn)品，所以其標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)是774000元(26000 X 129),期末在產(chǎn)品賬戶余額26100元為期末300件已投入的在產(chǎn)品的材料成本。

8、賬務(wù)處理如下：彳f:產(chǎn)成品774 000貸：在產(chǎn)品774 000根據(jù)資料，1 .企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷售收入1 160 000元，作分錄如下借：應(yīng)收賬款1 160 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 160 0002 .核算銷售成本當(dāng)期銷售的產(chǎn)成品計(jì) 5800件，標(biāo)準(zhǔn)成本為748200元(=5800 X 129)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本748 200貸：產(chǎn)成品748 2003.銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算借：變動(dòng)性營(yíng)業(yè)費(fèi)用18 560固定性營(yíng)業(yè)費(fèi)用13 000經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用25 000貸：有關(guān)賬戶56 560通過比較，可以知道變動(dòng)性銷售費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果都偏 離了事前的預(yù)算，具體分析如圖表：表 9-15預(yù)算實(shí)際發(fā)生額差異變動(dòng)性營(yíng)業(yè)費(fèi)用17 40018 5601 160固定性營(yíng)業(yè)費(fèi)用12 50013 000500經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用2400025 0001 000合計(jì)53 90056 5602 660對(duì)于這些期間費(fèi)用，我們也可以采用前面的差異分析方法，逐一分析差異產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步查明責(zé)任人。在本例中，由于幾項(xiàng)差異的發(fā)生額都不是很大，因此未作進(jìn)一步的分解。賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 900材料價(jià)格差異-A材料20 000材料數(shù)量差異-B材料3 400直