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1、管理資源吧(管理資源吧(),海量管理資料免費(fèi)下載?。A抗芾碣Y料免費(fèi)下載!標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi)與設(shè)定貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi)與設(shè)定參、差異分析參、差異分析肆、約當(dāng)量在標(biāo)準(zhǔn)成本制的肆、約當(dāng)量在標(biāo)準(zhǔn)成本制的運(yùn)用運(yùn)用伍、標(biāo)竿與標(biāo)準(zhǔn)伍、標(biāo)竿與標(biāo)準(zhǔn)16-1壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途所謂標(biāo)準(zhǔn)(Standard)為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價(jià)值的尺,為優(yōu)秀完美的典範(fàn),為提供比較之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本(Standard Cost),係指現(xiàn)在或未來(lái)之作業(yè)計(jì)畫(huà),在避免浪費(fèi)及避免無(wú)效率前提下,所應(yīng)該有的成本(What cost should be)。2貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)有兩類(lèi),一類(lèi)
2、是基本標(biāo)準(zhǔn)( Basic Standards ),可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時(shí)所應(yīng)有之水準(zhǔn),可用來(lái)衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報(bào)名之資格,選美報(bào)名的條件。乃是一個(gè)初步的評(píng)估,至於考試是否錄取,選美是否淘汰,還必需根據(jù)實(shí)際的表現(xiàn),以現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)(Current Standard)來(lái)衡量。倘若錄取了,再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無(wú)誤。在成本會(huì)計(jì)上,基本標(biāo)準(zhǔn)可說(shuō)是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時(shí)、每小時(shí)工資率,以及每單位製造費(fèi)用,相當(dāng)於是單數(shù)的觀念;而現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)於複數(shù)的觀念,在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成本若干。3貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi)與設(shè)定現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn),又可分三種:(一)理論標(biāo)準(zhǔn)(T
3、heoretical Standard)係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn),又稱(chēng)為理想標(biāo)準(zhǔn)(Ideal Standard)。(二)預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)(Expected Actual Standard)係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn),為接近實(shí)際結(jié)果之合理估計(jì)。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。(三)正常標(biāo)準(zhǔn)(Normal Standard)係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn),用以代表富挑戰(zhàn)性,但仍可達(dá)成的結(jié)果。4參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價(jià)格差異1.購(gòu)料價(jià)格差異(實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))實(shí)際購(gòu)料數(shù)量簡(jiǎn)化成(APSP) AQ2.用料價(jià)格差異(實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)) 實(shí)際用料數(shù)量簡(jiǎn)化成(APSP) AQ(二)
4、材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異(實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)簡(jiǎn)化成(AQSQ) SP5參、差異分析茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門(mén)之標(biāo)準(zhǔn)成本(參考表161)為例,說(shuō)明材料之差異分析,並假定在元月份有如下交易事項(xiàng):購(gòu)入材料X,共300磅,每磅實(shí)際成本$41。領(lǐng)用材料X ,共190磅。實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下:購(gòu)料價(jià)格差異($41$40) 300$300不利用料價(jià)格差異($41$40) 190$190不利6參、差異分析材料數(shù)量差異(190100 2) $40($400)有利此處有兩項(xiàng)重要觀念說(shuō)明:1.標(biāo)準(zhǔn)用量係由實(shí)際生產(chǎn)單位換算而來(lái),即1002200磅。因?yàn)榘凑諛?biāo)準(zhǔn)成本卡資料,每單
5、位甲產(chǎn)品需用2磅X材料,生產(chǎn)100單位理應(yīng)耗用1002200磅。2.材料數(shù)量差異公式中,是以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為乘數(shù),絕不可用實(shí)際單價(jià)為乘數(shù)。倘若二月份亦用了190磅,生產(chǎn)100單位,每磅進(jìn)料單價(jià)$43。7參、差異分析若照正確公式計(jì)算,二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng),應(yīng)為(190200) $40($400)與一月份相同因?yàn)橐辉路萆儆?0單位,二月份亦少用10單位,理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按實(shí)際單價(jià)為乘數(shù),則數(shù)量差異分別為:一月份:(190200) $41($410)二月份:(190200) $43($430)兩者數(shù)量均差10單位,卻有不同之差異數(shù),乃受實(shí)際價(jià)格之影響,誠(chéng)不合理。8參、差異分析二、直接人工差異分析(
6、一)人工工資率差異人工工資率差異(實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí)簡(jiǎn)化成(ARSR) AH(二)人工效率差異係指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)間之差異,公式為:人工效率差異(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 標(biāo)準(zhǔn)工資率簡(jiǎn)化成(AHSH) SR9參、差異分析假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品,在甲部門(mén)實(shí)際耗用180小時(shí),而實(shí)際工資率因故調(diào)加為$110,則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利,可再分析為:人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析10參、差
7、異分析三、製造費(fèi)用差異分析方法又可分兩項(xiàng)式、三項(xiàng)式與四項(xiàng)式等,茲說(shuō)明如下:(一)兩項(xiàng)式1.製造費(fèi)用可控制差異實(shí)際製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額2.製造費(fèi)用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮省?1參、差異分析(二)三項(xiàng)式三項(xiàng)式A法(兩種已分?jǐn)傃u造費(fèi)用)1.製造費(fèi)用支出差異實(shí)際製造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額2.製造費(fèi)用能量差異實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)?.製造費(fèi)用效率差異實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)倢?shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用加上實(shí)際產(chǎn)能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮省?2參、差異分析三項(xiàng)式B
8、法(兩種預(yù)算限額)1.製造費(fèi)用支出差異實(shí)際製造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額2.製造費(fèi)用變動(dòng)效率差異實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額3.製造費(fèi)用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?三)四項(xiàng)式四項(xiàng)式差異分析,係將三項(xiàng)式(兩種已分離)13參、差異分析之效率差異再分為固定與變動(dòng)兩部份,故四項(xiàng)差異分別為製造費(fèi)用支出差異、能量差異、變動(dòng)效率差異、固定效率差異。為便於解釋及彙整,再以華立公司為例,假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本卡(表16-1)上甲部門(mén)的製造費(fèi)用分?jǐn)偮手杏?0為固定製造費(fèi)用,即$5040$20,另外$30為每小時(shí)變動(dòng)製造費(fèi)用,且標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕚S按預(yù)計(jì)能量每年2,880直接人工小時(shí)計(jì)算,相當(dāng)於每個(gè)月2
9、40小時(shí)。因此預(yù)算之固定製造費(fèi)用總額為每年2,880 $20$57,600或每月240 $20$4,800。14參、差異分析再假設(shè)元月份甲部門(mén)實(shí)際發(fā)生製造費(fèi)用共$10,500,其他資料包括實(shí)際產(chǎn)量100單位,每單位需直接人工2小時(shí),實(shí)際發(fā)生直接人工180小時(shí),均如前述人工差異分析之例。根據(jù)以上資料,彙整五項(xiàng)要素如下:(1)實(shí)際製造費(fèi)用:$10,500(2)實(shí)際產(chǎn)能預(yù)算限額: 預(yù)算固定製造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)能變動(dòng)製 造費(fèi)用分?jǐn)偮?$4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,20015參、差異分析(3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額: 預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用+標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能變動(dòng)製 造費(fèi)用分?jǐn)偮?$4,800+
10、200 $30 =$4,800+$6,000=$10,800(4)實(shí)際產(chǎn)能之已分?jǐn)偅簩?shí)際產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮?180$50=$9,000(5)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分?jǐn)偅簶?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮?200$50=$10,00016參、差異分析根據(jù)以上五個(gè)要素,便容易做各項(xiàng)差異分析,玆分析如下:1. 二項(xiàng)式分析17參、差異分析2. 三項(xiàng)式分析(兩個(gè)已分?jǐn)偅〢法18參、差異分析3. 三項(xiàng)式分析(兩個(gè)預(yù)算限額)B法19參、差異分析4. 四項(xiàng)式分析可將三項(xiàng)式A法(兩個(gè)已分離)之效率差異分成固定與變動(dòng),即180$20200$20( $400 )有利固定效率差異180$30200$30( $600 )有利變動(dòng)效率差異為便
11、於對(duì)照,茲表列各項(xiàng)分析之差異於表16-2有助於比較與了解。20參、差異分析21參、差異分析金額對(duì)照如下表16-3:22參、差異分析五、組合差異與產(chǎn)出差異當(dāng)生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時(shí),會(huì)因?qū)嶋H使用材料的種類(lèi)與數(shù)量和原訂之標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生組合差異( Mix Variance )與產(chǎn)出差異( Yield Variance )。所謂組合差異係指實(shí)際的材料組合(比例)與標(biāo)準(zhǔn)的材料組合(比例)不同而發(fā)生之差異。產(chǎn)出差異係指實(shí)際材料投入之預(yù)期產(chǎn)出量與實(shí)際產(chǎn)品之產(chǎn)出量不同所造成之差異。為說(shuō)明起見(jiàn),假設(shè)華立公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品需投入兩種材料A和B,每單位乙產(chǎn)品之標(biāo)準(zhǔn)如下:23參、差異分析加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)$3210$3.2元月份華立公司投入材料A:500,成本$2.5,材料B:500,成本3.8,實(shí)際生產(chǎn)乙產(chǎn)
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