1、第五章 增值稅稅務(wù)籌劃n一 增值稅相關(guān)知識(shí)準(zhǔn)備n二 納稅人身份的稅務(wù)籌劃n三 購(gòu)銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃n四 特殊經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃一一 增值稅相關(guān)知識(shí)準(zhǔn)備增值稅相關(guān)知識(shí)準(zhǔn)備n1. 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。n2.增值稅的特點(diǎn)n普遍征收 稅不重征，只對(duì)增值部分征稅 n多環(huán)節(jié)征收 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 價(jià)外稅比例稅率n3 增值稅的類型n2009年1月1日起，我國(guó)全面采用消費(fèi)型增值稅第一節(jié)第一節(jié) 納稅人身份的稅務(wù)籌劃納稅人身份的稅務(wù)籌劃n一一 增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義

2、務(wù)人n一般納稅人籌劃的原則一般納稅人籌劃的原則:在有限的空在有限的空間內(nèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)盡量套用間內(nèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)盡量套用13%的稅率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)盡量套用的稅率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)盡量套用17%的稅率，即爭(zhēng)取稅率的稅率，即爭(zhēng)取稅率“高進(jìn)低高進(jìn)低出出”。n小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人按3%簡(jiǎn)易征收簡(jiǎn)易征收但這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍不具有普遍性，籌劃空間小。但這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍不具有普遍性，籌劃空間小。n征收率籌劃空間小。征收率籌劃空間小。項(xiàng)目小規(guī)模納稅人一般納稅人計(jì)稅方法計(jì)稅方法3%，簡(jiǎn)易方法計(jì)稅13%或17%，購(gòu)進(jìn)扣稅法能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣可以索取并抵

3、扣能否開專用發(fā)票能否開專用發(fā)票可以到稅務(wù)局代開3%的發(fā)票可以購(gòu)買并開具17%的發(fā)票一般納稅人認(rèn)定標(biāo)注一般納稅人認(rèn)定標(biāo)注商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過80萬(wàn)元工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬(wàn)元討論：對(duì)企業(yè)來(lái)講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？討論：對(duì)企業(yè)來(lái)講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？1 兩者的稅收負(fù)擔(dān)有差異兩者的稅收負(fù)擔(dān)有差異2 銷售對(duì)象有差異銷售對(duì)象有差異3 信譽(yù)成本上有差異信譽(yù)成本上有差異討論：對(duì)企業(yè)來(lái)講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？討論：對(duì)企業(yè)來(lái)講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？ 二二 兩類納稅人稅負(fù)比較籌劃兩類納稅人稅負(fù)比較籌劃n1.增值率籌劃法增值率籌劃法n增值率增值率R=增

4、值額銷售商品價(jià)款增值額銷售商品價(jià)款n=（銷售商品價(jià)款（銷售商品價(jià)款S購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款P）銷售商品價(jià)）銷售商品價(jià)款款S100% n設(shè)一般納稅人適用稅率為設(shè)一般納稅人適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為，小規(guī)模納稅人征收率為T2 ，n 一般納稅人應(yīng)納增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅=ST1PT1n =（SP）T1=RST1n小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅= ST2n令兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等：令兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等： RST1= ST2n此時(shí)，此時(shí)，R= T2T1100%即為兩類納稅人稅負(fù)平衡即為兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)。點(diǎn)。n因(R實(shí)=(s-p)/s , R=T2/T1)n當(dāng)

5、R實(shí)R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人稅負(fù)n當(dāng)R實(shí)R時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人稅負(fù)n當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，兩者稅負(fù)相同。n以上，S、P均為不含稅價(jià)格1.增值率籌劃法增值率籌劃法n若S、P含稅，在相同情況下，那么：n一般納稅人應(yīng)納增值稅n= S（1+ T1）T1P（1+ T1）T1n=（RS）（1+ T1）T1n小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= S（1+ T2）T2n令兩者稅負(fù)相等：n（RS）（1+ T1）T1= S（1+ T2）T2n此時(shí)，R=（1+ T1）T2（1+ T2）T1 100%1.增值率籌劃法增值率籌劃法n某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2*01年度被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(3%)，2*02年雖然銷售額

6、未達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但該企業(yè)會(huì)計(jì)制度健全，能夠按照會(huì)計(jì)制度及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求核算銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，可以被認(rèn)定為一般納稅人(17%)，作為該企業(yè)該如何選擇？2*02年購(gòu)進(jìn)含增值稅17%原材料50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為90萬(wàn)元。1.增值率籌劃法增值率籌劃法n首先，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)含稅增值率做出判斷；n該企業(yè)的含稅增值率=(90-50)/90=44.44%n查表5-1 ,(17%,3%)含稅平衡點(diǎn)為20.05%, R實(shí)R, n因此應(yīng)維持小規(guī)模納稅人身份比較合適.n再驗(yàn)證、比較n若為一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅=90/(1+17%) 17%-50/(1+17%) 17%=5.81(萬(wàn)元)n若為小規(guī)模納稅人應(yīng)繳

7、納的增值稅=90/(1+3%) 3%=2.62(萬(wàn)元)2.抵扣率籌劃法抵扣率籌劃法n抵扣率R= 購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款p銷售商品價(jià)款s100%n設(shè)一般納稅人稅率為T1，小規(guī)模納稅人稅率為T2，在相同情況下：一般納稅人應(yīng)納增值稅n= ST1PT1=（SP）T1=S（1- R ）T1n小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=ST2n令兩類納稅人應(yīng)納增值稅相等n那么：S（1 R ）T1=ST2n此時(shí)，R=（T1T2）T1100%n當(dāng)R實(shí)R時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人稅負(fù)n當(dāng)R實(shí)R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人稅負(fù)n當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，兩者稅負(fù)相同。2.抵扣率籌劃法抵扣率籌劃法n若S、P為含稅價(jià)，則在相同情況下：n一般納稅

8、人應(yīng)納增值稅n= S（1+ T1）T1P（1+ T1）T1n=（SP）（1+ T1）T1n=（1R）S（1+ T1）T1n小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅= S（1+ T2）T2n令兩者相等：n（1R）S（1+ T1）T1= S（1+ T2）T2n則有：R=（T1T2）T11+ T2）2.抵扣率籌劃法抵扣率籌劃法n例:某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品技術(shù)含量高,當(dāng)年預(yù)計(jì)不含稅銷售額2000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為800萬(wàn)元,該科研企業(yè)如何進(jìn)行納稅人類別的稅務(wù)籌劃？(成為一般納稅人適用稅率為17%;成為小規(guī)模納稅人適用稅率為3%)n首先，根據(jù)平衡點(diǎn)處抵扣率判斷:n該企業(yè)的預(yù)計(jì)抵扣率=800/

9、2000=40%n查表5-2 ,(17%,3%)不含稅平衡點(diǎn)為82.35%, R實(shí)R, n因此應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份比較合適.n如何操作:維持現(xiàn)有非企業(yè)性單位的身份3.成本利潤(rùn)率籌劃法成本利潤(rùn)率籌劃法n成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)/銷售成本100%n成本利潤(rùn)率R=（銷售商品價(jià)款為S-購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款為P）/P,n一般納稅人適用的稅率為T1，小規(guī)模納稅人稅率為T2：n一般納稅人應(yīng)納增值稅額n= ST1PT1=P(1+ R) T1-PT1n小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= ST2=P(1+R)T2n令兩者稅負(fù)相等則,R=T2/(T1-T2)n當(dāng)R實(shí)R時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人稅負(fù)n當(dāng)R實(shí)R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于

10、小規(guī)模納稅人稅負(fù)n當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，兩者稅負(fù)相同。3.成本利潤(rùn)率籌劃法成本利潤(rùn)率籌劃法n例:某企業(yè)為商業(yè)企業(yè),下設(shè)立a,b兩個(gè)批發(fā)部,預(yù)計(jì)當(dāng)年a批發(fā)部不含稅收入為160萬(wàn)元,銷售成本為120萬(wàn)元;b批發(fā)部不含稅收入為110萬(wàn)元,銷售成本為80萬(wàn)元.如果將兩個(gè)批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算,符合一般納稅人的條件,適用稅率為17%;如果將兩個(gè)批發(fā)部分別注冊(cè)為企業(yè),實(shí)行獨(dú)立核算,則各自適用3%的稅率,該企業(yè)該如何進(jìn)行選擇?三三 商品經(jīng)營(yíng)中多種納稅人身份的選擇商品經(jīng)營(yíng)中多種納稅人身份的選擇n在增值稅和營(yíng)業(yè)稅邊緣交界處涉及的商品，其經(jīng)營(yíng)中的納稅方式可能會(huì)有多種選擇方案，不同的納稅條件下會(huì)出現(xiàn)不同的納稅人身份、不同的稅

11、務(wù)處理方式和不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意選擇。n 在手機(jī)銷售中形成了三種不同的納稅身份： n電訊運(yùn)營(yíng)商,營(yíng)業(yè)稅3%。n商業(yè)企業(yè)一般納稅人），增值稅17%。n商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人），增值稅征收率3%（有效稅率2.91%）。n這三種納稅身份的手機(jī)經(jīng)銷商稅收負(fù)擔(dān)有什么區(qū)別？n三種銷售商的稅負(fù)比較如下： n電訊運(yùn)營(yíng)商和小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較。3%：2.91%n一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅增值率毛利率20.04 n電訊運(yùn)營(yíng)商和一般納稅人比較。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅增值率毛利率20.64(= 3%*(1+17%)/17%) 三、商品經(jīng)營(yíng)中多種納稅人身份的選擇三、商品經(jīng)營(yíng)中多種納稅人身份的選擇 手

12、機(jī)經(jīng)銷商為例手機(jī)經(jīng)銷商為例n 手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)如何籌劃？n當(dāng)手機(jī)銷售毛利率小于20.04時(shí)，稅負(fù)由輕到重順序：一般納稅人，小規(guī)模納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商；n毛利率介于20.04%20.64%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，一般納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商；n毛利率大于20.64%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商，一般納稅人。n稅收籌劃啟示：n手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)對(duì)銷售的手機(jī)有所選擇n適當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更n類似的問題還有：飲料問題、包子問題三、商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇三、商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇 -手機(jī)經(jīng)銷商為例手機(jī)經(jīng)銷商為例第二節(jié) 購(gòu)銷業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃n一一 銷售方式的稅務(wù)籌劃銷售方式的稅務(wù)籌劃(影響銷售額影響銷售額)n

13、折扣銷售方式折扣銷售方式(銷售額和折扣額是否開在同一銷售額和折扣額是否開在同一張發(fā)票上現(xiàn)在沒有要求張發(fā)票上現(xiàn)在沒有要求;限于價(jià)格折扣限于價(jià)格折扣)n銷售折扣方式銷售折扣方式(也即現(xiàn)金折扣也即現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣不得從現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除銷售額中扣除);n銷售折讓方式銷售折讓方式(可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除額中扣除,以余額計(jì)算繳納增值稅以余額計(jì)算繳納增值稅);n以舊換新銷售方式以舊換新銷售方式(銷售額和收購(gòu)額不能相抵銷售額和收購(gòu)額不能相抵)一一 銷售方式的稅務(wù)籌劃銷售方式的稅務(wù)籌劃n例:某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷.商場(chǎng)設(shè)計(jì)了三種

14、促銷方案:一是商品八折銷售;二是購(gòu)物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品;三是購(gòu)物滿100元,返現(xiàn)金20元.假定商場(chǎng)商品的毛利率為30%,即銷售100元的商品,其中成本為70元,商場(chǎng)應(yīng)選擇哪一種方案最有利?一一 銷售方式的稅務(wù)籌劃銷售方式的稅務(wù)籌劃n方案一:八折銷售n應(yīng)納增值稅額=80/(1+17%) 17%-70/(1+17%) 17%=1.45(元)n方案二:滿100另送30元商品n應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%) 17%-（70+21）/(1+17%) 17%=1.31(元)n方案三:滿100元返現(xiàn)金20元n應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)17 %-70/(1+17%) 17%= =4

15、.36(元)n所以,從增值稅負(fù)的角度來(lái)說，商場(chǎng)應(yīng)該選擇滿100元送30元商品銷售.n但考慮各方案的凈收益后：n方案一：凈收益=（80-70）（1+17%）=8.5470；稅負(fù)=1.45n方案二：凈收益=（100-70-21）（1+17%）=7.6923；稅負(fù)=1.31n方案三：凈收益=（100-70）（1+17%）-20=5.6410；稅負(fù)=4.36n綜合考慮凈收益和稅負(fù)后，方案一較優(yōu)優(yōu)。二二 結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃n結(jié)算方式結(jié)算方式 (影響納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間影響納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間)n直接收款方式直接收款方式(現(xiàn)銷現(xiàn)銷)n托收承付托收承付/委托銀行收款委托銀行收款n預(yù)收賬款需要區(qū)

16、分有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形不預(yù)收賬款需要區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形不動(dòng)產(chǎn)）動(dòng)產(chǎn)）n分期收款分期收款/賒銷賒銷n委托代銷委托代銷二二 結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃nA企業(yè)與B企業(yè)在3月6日簽定了一份購(gòu)銷合同,A企業(yè)向B企業(yè)銷售某型號(hào)的推土機(jī),總價(jià)值2000萬(wàn)元,雙方合同規(guī)定采取托收承付方式結(jié)算貨款.A企業(yè)于當(dāng)日向B企業(yè)發(fā)貨,并于當(dāng)天辦妥手續(xù).4月15日B企業(yè)收到A企業(yè)的全部推土機(jī),對(duì)其進(jìn)行技術(shù)檢測(cè)后,認(rèn)為不符合合同的要求,拒絕付款,并將全部推土機(jī)退回.A適用17%的增值稅.發(fā)發(fā)貨貨后后委委托托托托收收驗(yàn)驗(yàn)貨貨后后承承認(rèn)認(rèn)付付款款收取款項(xiàng)收取款項(xiàng)支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)托收承付基本流程圖托收承付基本流程圖二二 結(jié)算

17、方式的稅務(wù)籌劃結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃nA企業(yè)改進(jìn)措施有企業(yè)改進(jìn)措施有(籌劃要點(diǎn)籌劃要點(diǎn)):n總原則總原則:納稅人合理選擇結(jié)算方式納稅人合理選擇結(jié)算方式,采取沒有收采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的的;n一般，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以收回的貨款一般，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以收回的貨款,可先作可先作為委托代銷商品處理為委托代銷商品處理, 分期收款的結(jié)算方式，分期收款的結(jié)算方式，待收到貨款時(shí)才開具發(fā)票納稅待收到貨款時(shí)才開具發(fā)票納稅,而避免采取委而避免采取委托收款和托收承付方式結(jié)算。托收款和托收承付方式結(jié)算。n如此處如此處A企業(yè)可選擇采取分期收款企業(yè)可選擇采取分期

18、收款三三 購(gòu)進(jìn)額的稅務(wù)籌劃購(gòu)進(jìn)額的稅務(wù)籌劃n購(gòu)進(jìn)價(jià)格影響進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商身份影響購(gòu)進(jìn)價(jià)格購(gòu)進(jìn)價(jià)格影響進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商身份影響購(gòu)進(jìn)價(jià)格n例例:某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅適用的增值稅率為率為17%,預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)的含稅銷售收入預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)的含稅銷售收入500萬(wàn)元萬(wàn)元,需要外購(gòu)棉布需要外購(gòu)棉布200噸噸.現(xiàn)有現(xiàn)有a,b,c三個(gè)企業(yè)提供貨源三個(gè)企業(yè)提供貨源,其其中中a為生產(chǎn)棉布的一般納稅人為生產(chǎn)棉布的一般納稅人,能夠出具增值稅專用發(fā)能夠出具增值稅專用發(fā)票票,適用稅率適用稅率17%;b為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人,能夠能夠委托主管

19、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅繳納稅率為委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅繳納稅率為3%的專用的專用發(fā)票發(fā)票;c為個(gè)體工商戶為個(gè)體工商戶,僅能提供普通發(fā)票僅能提供普通發(fā)票.假設(shè)三者提供假設(shè)三者提供的棉布質(zhì)量相同的棉布質(zhì)量相同,但含稅價(jià)格卻不同但含稅價(jià)格卻不同,分別為每噸分別為每噸2萬(wàn)萬(wàn)元元,1.55萬(wàn)元萬(wàn)元,和和1.45萬(wàn)元萬(wàn)元.此時(shí)該如何選擇供應(yīng)企業(yè)此時(shí)該如何選擇供應(yīng)企業(yè)?n方案一:從a處購(gòu)進(jìn)n應(yīng)納增值稅額=500/(1+17%)17%-2002/(1+17%) 17%=14.53(萬(wàn)元)n收益額=500/(1+17%)-2002/(1+17%)=85.47(萬(wàn)元)n方案二:從b處購(gòu)進(jìn)n應(yīng)納增值稅額= 500/

20、(1+17%) 17%-2001.55/(1+3%) 3%=63.62(萬(wàn)元)n收益額= 500/(1+17%)-2001.55/(1+3%)=126.38n方案三:從c處購(gòu)進(jìn)n應(yīng)納增值稅額= 500/(1+17%) 17%=72.65n收益額= 500/(1+17%)-2001.45=137.35三三 購(gòu)進(jìn)額的稅務(wù)籌劃購(gòu)進(jìn)額的稅務(wù)籌劃n思考題:若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人,結(jié)果如何?n若考慮其他相關(guān)稅負(fù),結(jié)果又如何?四四 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃n1 涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目包括：n購(gòu)進(jìn)貨物按購(gòu)進(jìn)價(jià)和適用稅率計(jì)算，專用發(fā)票上注明n進(jìn)口貨物在海關(guān)完稅憑證上注明n從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)

21、品，依13%計(jì)算n支付運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算n上述項(xiàng)目中，前2項(xiàng)管理嚴(yán)格，可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。其他項(xiàng)目則可以考慮增加購(gòu)進(jìn)額以規(guī)避增值稅。四四 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃n2 增加進(jìn)項(xiàng)避稅的一般策略n（1期末大量采購(gòu)材料避稅。將稅收資金用于購(gòu)貨。 n（2優(yōu)先購(gòu)進(jìn)一般納稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。n（3索取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證。n（4收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以考慮適當(dāng)提高收購(gòu)價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。n（5支付運(yùn)輸費(fèi)用也可以按收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的思路考慮增加購(gòu)進(jìn)額。因?yàn)閮身?xiàng)均屬于開具普通發(fā)票、根據(jù)賬面記錄計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。n例：某縣供銷合作社向農(nóng)民收購(gòu)黃花、木耳12萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)

22、稅額為：n120 00013%15 600元n供銷社凈支出： 120 00087%104 400元，n農(nóng)民收入為120000元。n謀劃：供銷社平時(shí)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行一些相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，則可以合理抬高收購(gòu)價(jià)。比如說收購(gòu)價(jià)定為180 000元，另外企業(yè)再向農(nóng)民收取農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)60000元屬于營(yíng)業(yè)稅免稅范圍），則有：n進(jìn)項(xiàng)稅額=18 13%=2.34萬(wàn)元）n供銷社收購(gòu)支出=18 87%=15.66萬(wàn)元）n供銷社凈支出=15.66-6=9.66萬(wàn)元）n農(nóng)民收入=18-6=12萬(wàn)元）n比較：農(nóng)民收入無(wú)變化，但是供銷社多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅負(fù)擔(dān)減輕0.78萬(wàn)元，凈支出比籌劃前減少了0.78萬(wàn)元。五五 抵

23、扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃抵扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃n稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作了嚴(yán)格的時(shí)間限制:n增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)月2019年1月1日起，改為認(rèn)證通過的次月按規(guī)定核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣,否則不予抵扣.n籌劃方案:一般是盡早通過認(rèn)證進(jìn)行抵扣;考慮當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額,以及企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問題可以利用180天的時(shí)間調(diào)節(jié)抵扣時(shí)間.n思考題：購(gòu)買方取得的增值稅銷售專用發(fā)票超過期限未認(rèn)證，該如何操作？n1 原票作廢n2 會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出第三節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為的

24、稅務(wù)籌劃n一一 特殊的經(jīng)營(yíng)行為特殊的經(jīng)營(yíng)行為n1 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為n增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅行為沒有從屬關(guān)系行為沒有從屬關(guān)系.(稅法要求稅法要求:分別核算分別核算,否則一并征收否則一并征收增值稅增值稅) n2 混合銷售行為混合銷售行為n企業(yè)的一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)企業(yè)的一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了而且提供應(yīng)稅勞

25、務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的銷售這批貨物而作出的,兩者之間具有從屬關(guān)系兩者之間具有從屬關(guān)系.n3 視同銷售行為視同銷售行為實(shí)際上兼營(yíng)的范圍可以更寬泛n二二 兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃n如增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收如增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率的項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)率的項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n例例5-16:某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2019年年3月的月的經(jīng)營(yíng)收入機(jī)電產(chǎn)品的銷售額為經(jīng)營(yíng)收入機(jī)電產(chǎn)品的銷售額為260萬(wàn)元萬(wàn)元,其中農(nóng)機(jī)銷售其中農(nóng)機(jī)銷售額為額為80萬(wàn)元萬(wàn)元.企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

26、稅額為40萬(wàn)元萬(wàn)元(銷銷售額均為不含稅銷售額售額均為不含稅銷售額)n若不單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷售額和購(gòu)進(jìn)額，那么若不單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷售額和購(gòu)進(jìn)額，那么n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=26017%-40=4.2萬(wàn)元）萬(wàn)元）n但若單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷售額和購(gòu)進(jìn)額，那么但若單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷售額和購(gòu)進(jìn)額，那么n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=18017%+8013%-40=1萬(wàn)元）萬(wàn)元）兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率的項(xiàng)目的貨物或者兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率的項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，籌劃策略在于盡量分開核算。應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，籌劃策略在于盡量分開核算。二二 兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃n又如增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目

27、.n例5-17 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盤和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盤含稅銷售額為100萬(wàn)元，塑料薄膜的含稅銷售額為60萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬(wàn)元，稅款為8.5萬(wàn)元。n未分開核算：n應(yīng)納增值稅=160/(1+17%)17%-8.5=14.75萬(wàn)元）n分別核算：n應(yīng)納增值稅=100 /(1+17%)17%-8.5/160100=9.22萬(wàn)元）同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目時(shí)，兼同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目時(shí)，兼營(yíng)需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞綘I(yíng)需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞蕉?兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃n稅法規(guī)定兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)

28、業(yè)稅業(yè)務(wù)的：納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。n兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的籌劃思路：測(cè)算出繳納哪種稅更恰當(dāng)；根據(jù)中結(jié)論選擇分開核算還是不分開核算恰當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑?根據(jù)兼營(yíng)行為的產(chǎn)生原因測(cè)算交哪種稅合適n實(shí)務(wù)中兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：n第一種.增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；n第二種.營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。n第一種情況下，n若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開

29、核算分別納稅有利；n若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納人，則要比較一下增值稅的含稅征收率實(shí)際稅負(fù)率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，一般企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利；n第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)籌劃方法一樣。兼營(yíng)行為的籌劃關(guān)鍵在于選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴绞郊鏍I(yíng)行為的籌劃關(guān)鍵在于選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴绞絥增值稅暫行條例規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物、不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同為提

30、供非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。n從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶在內(nèi)。 三三 混合銷售的籌劃混合銷售的籌劃n增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：n（1銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 三三 混合銷售的籌劃混合銷售的籌劃n一般而言，增值稅稅率高，但可

31、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅稅率低，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅務(wù)籌劃方面：n籌劃思路：測(cè)算繳納哪種稅比較恰當(dāng)； 根據(jù)測(cè)算的結(jié)果，調(diào)整未來(lái)期間的批發(fā)零售貨物的銷售額?；旌箱N售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)混合銷售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)運(yùn)用稅負(fù)平衡法測(cè)算繳納哪種稅更合適 設(shè)增值率R實(shí)=增值額/銷售總額 =(銷售總額-允許扣除項(xiàng)目金額)/銷售總額銷售總額為Y，增值率為R，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2， 那么：應(yīng)納增值稅稅額=YRt1; 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=Yt2 令二者稅負(fù)相等則有： YRt1 = Yt2 ， 則R = t2/t1 。 由此可以得出結(jié)論： 當(dāng)R實(shí)R時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅比較劃算； 當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅

32、負(fù)完全一樣； 當(dāng)R實(shí)R時(shí)，繳納增值稅比較劃算。 例：某建筑材料商店，在從事建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。對(duì)外發(fā)生了混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元，該商店以115萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃 R實(shí)=(115-100)/115100%=13.04% 而R=3%/17%100%=17.6%, R實(shí)R，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。 即要使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上，這樣可以節(jié)稅32萬(wàn)元 (120017%-80017%)-12003%。 四四 視同銷售行為視

33、同銷售行為n視同銷售行為：八種行為視同銷售行為：八種行為n(一些貨物的轉(zhuǎn)移一些貨物的轉(zhuǎn)移,使用使用,無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為,雖沒有取得相關(guān)雖沒有取得相關(guān)的銷售收入的銷售收入,但是視同銷售但是視同銷售,確認(rèn)收入確認(rèn)收入,予以繳納增值稅，予以繳納增值稅，納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)為貨物移送時(shí)間納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)為貨物移送時(shí)間)n對(duì)視同銷售征稅時(shí)無(wú)銷售額時(shí)稅法上確定銷售額對(duì)視同銷售征稅時(shí)無(wú)銷售額時(shí)稅法上確定銷售額的方法按以下順序進(jìn)行的方法按以下順序進(jìn)行:n1 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價(jià)確定按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價(jià)確定n2 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)

34、格確定;n3 按組成計(jì)稅價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定,即組成計(jì)稅價(jià)格即組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本(1+成成本利潤(rùn)率本利潤(rùn)率)視同銷售的籌劃案例視同銷售的籌劃案例na企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè),b企業(yè)為一般納稅人的商業(yè)企業(yè),a企業(yè)欲同b企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議,由a企業(yè)委托b企業(yè)代銷產(chǎn)品,不論采取何種銷售方式,a企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以每件0.1萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售.代銷協(xié)議方案有兩個(gè):一是采取收取手續(xù)費(fèi)用方式,b企業(yè)以每件0.1萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售a企業(yè)的產(chǎn)品,收取0.02萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi);二是采取視同買斷方式,b企業(yè)每售出一件商品,a企業(yè)按照0.08萬(wàn)元的價(jià)格收取價(jià)款,b企業(yè)仍舊以每件0.1萬(wàn)元的價(jià)格銷售a企業(yè)的產(chǎn)

35、品,差額由b企業(yè)享有.假定年末a企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元,b企業(yè)售出該產(chǎn)品1000件.作為a,b企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較合適?n方案一以收取手續(xù)費(fèi)的形式:na企業(yè)應(yīng)納增值稅額=10000.117%-12=5(萬(wàn)元)nb企業(yè)應(yīng)納增值稅額=10000.117%-10000.117%=0nb企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=10000.025%=1(萬(wàn)元)na與b合計(jì)繳納6萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅n方案二視同買斷:na企業(yè)應(yīng)納增值稅額=10000.0817%-12=1.6(萬(wàn)元)nb企業(yè)應(yīng)納增值稅額=10000.117%-10000.0817%=3.4(萬(wàn)元)na與b合計(jì)應(yīng)繳納5萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅n注意該方案選擇時(shí)的限制:雙方均為一

36、般納稅人的前提下才可以實(shí)現(xiàn);雙方利益平衡后才有實(shí)現(xiàn)的可能五五 有關(guān)固定資產(chǎn)的涉稅問題有關(guān)固定資產(chǎn)的涉稅問題n（一購(gòu)進(jìn)（一購(gòu)進(jìn)n1 自自2009年年1月月1日起，全國(guó)所有增值稅一般日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備等一般性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備等一般性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣額可以抵扣n2 購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n3 取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策n（二銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)（二銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)n企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下三種情況繳納增值稅：以下三種情況繳納增值稅：n1 企業(yè)出售已經(jīng)使用過的企業(yè)出售已經(jīng)使用過的2009年年1月月1日以后日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用的稅率征購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用的稅率征收增值稅；收增值稅；n2 2019年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2019年年12月月31日以前日以前 購(gòu)進(jìn)或者自制的