1、第三章 成本核算的基本原理n本章內(nèi)容提要n第一節(jié) 生產(chǎn)費用的總分類核算n第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配n第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配n第五節(jié) 制造費用的匯集和分配n第六節(jié) 損失性費用的匯集和分配n第七節(jié) 生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品的分配第一節(jié) 生產(chǎn)費用的總分類核算生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置成本費用賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用跨期費用賬戶待攤費用預(yù)提費用期間費用賬戶第一節(jié) 生產(chǎn)費用的總分類核算生產(chǎn)費用總分類核算的程序本期發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營費用攤銷和預(yù)提費用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（誰受益，誰承擔）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配直接材料費用的匯集

2、直接材料費用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的原料、輔助材料、外購半成品、包裝材料以及燃料和動力等。消耗材料數(shù)量的計算永續(xù)盤存法實地盤存法消耗材料價格的計算實際成本計價計劃成本計價第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配直接材料費用的分配分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。分配方法質(zhì)量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、定額費用比例法第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配直接材料費用的分配分配公式 費用分配率=某受益對象應(yīng)分配的費用=該受益對象

3、的分配標準費用分配率注：以上公式是成本會計學(xué)中通用的“母”公式，具體某種分配方法的公式均是通過它來變換的。待分配項目的費用總額分配標準的總量第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n質(zhì)量分配法 例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種共同耗用A材料90 000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。費用分配率=90000/（2000+2500+4500） =10（元/千克）甲應(yīng)承擔的材料費用=102000=20 000乙應(yīng)承擔的材料費用=102500=25 000丙應(yīng)承擔的材料費用=104500=45 000第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n定額耗用量比例分配法方法1某種

4、產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價問：材料消耗量分配率指標說明什么？第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n定額耗用量比例分配法 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n定額耗

5、用量比例分配法方法2某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量材料單價各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料費用分配率注：兩種方法計算出來的結(jié)果是一致的。第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n定額費用比例法 （1）某產(chǎn)品某材料定額費用 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該材料費用定額 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該材料消耗定額該材料計劃單價 （2）材料費用分配率=各種材料實際總費用各產(chǎn)品各材料費用定額之和 （3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和 材料費用分配率第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n系數(shù)分

6、配法（標準產(chǎn)量比例分配法） 系數(shù)分配法：將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算成標準產(chǎn)量，以標準產(chǎn)量為分配標準來分配直接材料費用的方法n （1）選擇標準產(chǎn)品。一般選擇正常生產(chǎn)、產(chǎn)量大的產(chǎn)品為標準產(chǎn)品n （2）計算各種產(chǎn)品的系數(shù)。標準產(chǎn)品為1，其他產(chǎn)品參照標準產(chǎn)品，系數(shù)或小于1，或大于1n （3）匯總總系數(shù)，即將各種產(chǎn)品全部折算成標準產(chǎn)品n （4）計算費用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)承擔費用第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n材料費用的核算n 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”，屬于共同耗用的，需要分配n 用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費用輔助車間” n

7、 基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用基本車間”n 廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”n 產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”n 屬于固定資產(chǎn)建造消耗的原材料費用，記入“在建工程”第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n材料費用的核算 借：基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費用基本車間 輔助車間 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料A材料 B材料第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n動力費用的分配n對于動力費用的分配，企業(yè)一般采用生產(chǎn)工時或機器工時分配法 生產(chǎn)工時分配法：以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為標準來分配的方法n將生產(chǎn)工時改為機器工時，則為機器工時法各種產(chǎn)品共同

8、耗用的動力費費用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某產(chǎn)品應(yīng)分配費用 該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時 費用分配率第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n動力費用的分配 例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同消耗外購電力18000元，實際生產(chǎn)工時分別為20000小時、30000小時、10000小時。要求采用生產(chǎn)工時分配法進行計算各產(chǎn)品應(yīng)承擔的費用，并進行賬務(wù)處理。第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n動力費用的核算（1）基本車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動力費，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”；（2）輔助車間生產(chǎn)耗用的動力費，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費用輔助車間”；（3）基本車間管理一般耗用的動力費，應(yīng)記入“制造費用基本車間”；（4

9、）廠部管理耗用的動力費，應(yīng)記入“管理費用”；（5）屬于固定資產(chǎn)建造耗用的動力費，應(yīng)記入“在建工程”第二節(jié) 直接材料費用的匯集和分配n 動力費用的核算 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費用基本車間 輔助車間 管理費用 在建工程 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款問：為何貸記“應(yīng)付賬款”？為何貸記“應(yīng)付賬款”？外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費

10、相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集工資總額的構(gòu)成計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集計時工資的計算 計時工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標準計算月薪制下計時工資計算的兩種方法（1）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)日標準工資）-（病假天數(shù)日標準工資病假扣款率）（2）按出勤天數(shù)直接計算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工

11、本月出勤天數(shù)日標準工資病假天數(shù)日標準工資（1病假扣款率)第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配n計時工資的計算n 日標準工資的計算方法（1）按30天算日工資率 日標準工資月標準工資30（2）按20.92天算日工資率 日標準工資月標準工資 20.92其中，20.92（36510410)12 注：在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資,事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資；在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配n計時工資的計算 例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，

12、星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。計時工資的計算n （1）按30天計算日工資率 日工資率8403028（元）n 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)日標準工資）（病假天數(shù)日標準工資病假扣款率） 840428228（190） 8401125.6 722.4(元)計時工資的計算n （1）按30天計算日工資率 日工資率8403028（元）n 按出勤天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標準工資+病假天數(shù)日標準工資(1病假

13、扣款率) 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元)計時工資的計算n （2）按20.92天計算日工資標準： 日工資標準840 20.92 40.15（元）n 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資 840440.152 40.15 10% 671.37(元)n 按出勤天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 1540.15240.1590% 674.52(元)第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集計件工資的計算（1）個人計件工資的計算 方法1：應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢

14、品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。 某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率 方法2：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率計件工資的計算n （1）個人計件工資的計算 例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。 方法1：應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工

15、資率 306021（元）乙產(chǎn)品計件單價456021.5 （元）應(yīng)付計件工資=50014001.51100 （元） 方法2：應(yīng)付計件工資工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率 =（50030604004560）21100（元）第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集計件工資的計算（2）集體計件工資的計算u按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。u集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。計件工資的計算n （2）集體計件工資的計算 例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算

16、出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。 工人姓名 等級 日工資率（元） 出勤天數(shù)分配額（元） 黎明 6 20 25 趙豪 5 18 23 張灰 4 16 22 合計 - - 70 50000 要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應(yīng)得的工資。計件工資的計算n （2）集體計件工資的計算 第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的分配 生產(chǎn)工時分配法 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件

17、，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的工資費用。應(yīng)分配的直接人工費用費用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某產(chǎn)品應(yīng)分配費用 該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時 費用分配率第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的分配 甲產(chǎn)品定額總工時100011000（小時） 乙產(chǎn)品定額總工時4002.51000（小時） 丙產(chǎn)品定額總工時4502900 （小時） 生產(chǎn)工人工資分配率58000290020 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費20100020000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費201000 20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費2090018000（元）除了對工資進行分配以外

18、，還需要對根據(jù)工資計提的福利費進行分配，兩者具體分配的方法和思路是一樣的。第三節(jié) 直接人工費用的匯集和分配n 直接人工費用的賬務(wù)處理 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 （輔助車間的生產(chǎn)工人工資） 制造費用基本車間 （基本車間管理人員工資） 輔助車間 （輔助車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （銷售機構(gòu)人員工資） 在建工程 （建造固定資產(chǎn)工人工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的匯集 輔助生產(chǎn)：為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品生產(chǎn)主要有：自制工具和模具、自制材料和包

19、裝物、供電和供水、供氣 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)供應(yīng)主要有：機器設(shè)備的修理、運輸勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間的類型 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的匯集輔助生產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置同時設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設(shè)專欄。）只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成

20、本”賬戶，不設(shè)置“制造費用” 適用范圍：輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少n 輔助生產(chǎn)費用歸集的程序n （1）設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費用帳戶 輔助生產(chǎn)成本帳戶 “制造費用 輔助生產(chǎn)”帳戶第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配n 輔助生產(chǎn)費用歸集的程序n（2） 不設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配n輔助生產(chǎn)費用分配的特點（書P60）需要驗收入庫的輔助產(chǎn)品入庫的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對象的產(chǎn)品和勞務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法 例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，

21、主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配受 益 單 位耗 水 （ m3)耗 電 （ 度 ）基 本 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品20600基 本 生 產(chǎn) 車 間4100016000輔 助 生 產(chǎn) 車 間 供 電20000輔 助 生 產(chǎn) 車 間 供 水6000行 政 管 理 部 門160002400專 設(shè) 銷 售 機 構(gòu)56001000合 計826004

22、6000承前例，相關(guān)資料如下：第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法 直接分配法：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。 適用范圍 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形 特點：不考慮各輔助車間的交互使用，輔助生產(chǎn)費用全部由輔助車間以外部門承擔（一致對外）承前例， 單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量） 水單位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3) 電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)直接分配法供水車間供電車間合計4085902013105

23、62600400000.06530.2255耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30耗用數(shù)量4100016000分配金額2675.483608.006283.48耗用數(shù)量160002400分配金額1044.09541.201585.29耗用數(shù)量56001000分配金額365.43225.50590.934085.009020.0013105.00會計分類： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4645.30 制造費用 6283.48 管理費用 1585.29 銷售費用 590.93 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 4085 供電車間 9020基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)合計 輔助生產(chǎn)費用分

24、配表單位成本（分配率）項目待分配生產(chǎn)費用（元供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法一次交互分配法（1）對內(nèi)分配（交互分配） 以各輔助生產(chǎn)車間相互分配前的費用及其提供勞務(wù)的總數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。 費用分配率待分配費用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（2）對外分配 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配。 費用分配率交互分配后的實際費用非輔助部門耗費勞務(wù)總量 交互分配后的實際費用交互分配前的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用 輔助生產(chǎn)費用分配表一次交互分配法數(shù) 量分 配 率分 配 額數(shù) 量 分 配 率

25、分 配 額待 分 配 生 產(chǎn) 費 用82600 0.0495408546000 0.1961902013105輔 助 生 產(chǎn) -供 水1176.52 -6000-1176.52輔 助 生 產(chǎn) -供 電-20000-989.10989.10對 外 分 配 的 輔 助 生 產(chǎn) 費 用62600 0.06824272.4240000 0.22088832.5813105基 本 生 產(chǎn) -甲 產(chǎn) 品206004548.784548.78基 本 生 產(chǎn) 車 間410002798.23160003533.036331.26行 政 管 理 部 門160001091.992400529.951621.95專

26、設(shè) 銷 售 機 構(gòu)5600382.201000220.82603.02合 計626004272.42400008832.5813105供 電 車 間合 計交 互分 配對外分配項 目供 水 車 間交互分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 989.10 供水車間 1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 989.10 供電車間 1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4548.78 制造費用 6331.26 管理費用 1621.95 營業(yè)費用 603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4272.42 供電車間 8832.58輔助生產(chǎn)費用分配表一次交互分配法第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的

27、分配方法代數(shù)分配法 代數(shù)分配法：采用代數(shù)分配法，應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用 特點：不管是內(nèi)部交互使用，還是外部使用，都采用相同的分配率進行分配，即“一視同仁”。（僅需計算一次分配率）代數(shù)分配法承前例，設(shè)：x每立方米水的成本，y每度電的成本 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225供水車間供電車間合計408590201310582600460000.06580.225耗用數(shù)量20000分配金額1316.00耗用數(shù)量6000分配金額135

28、0.001316.001350.002666.00耗用數(shù)量20600分配金額4635.004635.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2697.803600.006297.80耗用數(shù)量160002400分配金額1052.80540.001592.80耗用數(shù)量56001000分配金額368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度單位成本（分配率）分配金額合計（帳戶貸方合計 輔助生產(chǎn)費用分配表 代數(shù)分配法 金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元供電車間供水車間

29、基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間耗用“輔助生產(chǎn)成本”帳戶借方合計借貸方差額（尾差）分配金額小計行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)543540851350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)1033690201316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8 營業(yè)費用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5435.08 供電車間 10350代數(shù)分配法代數(shù)分配法調(diào)整尾差： 借：管理費用 14.08 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間

30、0.08 供電車間 14第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法n 計劃成本分配法 先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配； 然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。 為簡化起見，差異可全部計入管理費用供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.

31、006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實際成本（帳戶借方合計輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機構(gòu) 輔助生產(chǎn)費用分配表 計劃成本分配法 金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3 、度單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門會計分錄：按計劃成本分配

32、借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1200 供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4944 制造費用 6300 管理費用 1536 營業(yè)費用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4956 供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 820 供水車間 569計劃成本分配法第五節(jié) 制造費用的匯集和分配制造費用的匯集 制造費用：企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用制造費用基本車間，只核算基本生產(chǎn)單位所發(fā)生的制造費用，計入產(chǎn)品成本構(gòu)成項目制造費用輔助車間，核算輔助車間所發(fā)生的制造費用，計入輔助生產(chǎn)成本 問：輔助車間的制造費用會影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本嗎？制

33、造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容 工資及福利費、修理費、辦公費、折舊費、水電費、機物料消耗費、勞動保護費、保險費、租賃費、低值易耗品攤銷、停工損失、運輸費等。這些費用中，有的是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算中不便于單獨核算，而沒有專設(shè)成本項目的費用，如生產(chǎn)用設(shè)備的折舊、修理費等；有的是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間生產(chǎn)用照明費、取暖費等；有的是為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，如車間管理用固定資產(chǎn)的折舊和修理費、水電費、差旅費、辦公費等。 “制造費用制造費用”賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)制造費用制造費用借方借方 貸方貸方n 除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，該賬戶期末應(yīng)無余除季節(jié)性的生

34、產(chǎn)性企業(yè)外，該賬戶期末應(yīng)無余額。額。n “制造費用制造費用”賬戶可賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目和費用項目進行進行明細明細核算。核算。企業(yè)生產(chǎn)車間為組織企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所和管理生產(chǎn)所發(fā)生發(fā)生的的各種費用各種費用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品應(yīng)完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用負擔的制造費用第五節(jié) 制造費用的匯集和分配制造費用的匯集1、車間一般耗用的材料：例題：月末根據(jù)月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄，的記錄，原材料消耗原材料消耗27715002771500元，其中：基本元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用C C材料材料1550000155

35、0000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用D D材料材料12000001200000元，基本生產(chǎn)車間管理部門元，基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用領(lǐng)用E E材料材料2000020000元，企業(yè)行政管理部元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用門領(lǐng)用E E材料材料15001500元。元。借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間AA產(chǎn)品產(chǎn)品 15500001550000 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間BB產(chǎn)品產(chǎn)品 12000001200000 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 2000020000 管理費用管理費用 15001500貸：原材料貸：原材料CC材料材料 15500001550000 D D材料材料

36、 12000001200000 E E材料材料 21500215002、車間管理人員的工資、福利等：例題：月末根據(jù)月末根據(jù)“工資費用分配表工資費用分配表”的記錄，的記錄，應(yīng)付職工工資應(yīng)付職工工資14100001410000元，其中：基元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資820000820000元、元、B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資435250435250元，基本生產(chǎn)車間管理人員元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資工資4500045000元，企業(yè)行政管理人員工元，企業(yè)行政管理人員工資資109750109750元。元。借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間基

37、本生產(chǎn)車間AA產(chǎn)品產(chǎn)品 820000820000 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間BB產(chǎn)品產(chǎn)品 435250435250 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 4500045000 管理費用管理費用 106975106975 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 141000014100003、固定資產(chǎn)折舊費用、固定資產(chǎn)折舊費用 借：制造費用基本車間 輔助車間 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊例題：月末計提固定資產(chǎn)折舊例題：月末計提固定資產(chǎn)折舊6900069000元，元，其中：基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊其中：基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊2500025000元，輔助生產(chǎn)車間元，輔助生產(chǎn)車間150001

38、5000元，元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2000020000元、元、外設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊外設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊90009000元。元。借：制造費用借：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 2500025000 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 1500015000 管理費用管理費用 2000020000 銷售費用銷售費用 90009000 貸：累計折舊貸：累計折舊 69000690004、固定資產(chǎn)修理費用n 對于固定資產(chǎn)修理費用，金額較小，可以具體直接計入當期制造費用；若數(shù)額較大，可以采取分期攤銷或預(yù)提計入制造費用注意：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出注意：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的

39、后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出、修理費用等，后續(xù)支出的處理原則為：造支出、修理費用等，后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合資產(chǎn)確產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。認條件的，應(yīng)當計入當期損益。例題：以銀行存款支付本月設(shè)備零星以銀行存款支付本月設(shè)備零星修理

40、費修理費97609760元，其中：車間元，其中：車間修理費修理費57605760元，行政管理部元，行政管理部門修理費門修理費40004000元。元。借：借： 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 5976059760 管理費用管理費用 3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8976089760例題n 某航空公司200年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。209年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安

41、裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為：n（1）209年初飛機的累計折舊金額為：80 000 0003 8=19 200 000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。n借：在建工程 60 800 000n累計折舊 19 200 000n貸：固定資產(chǎn) 80 000 000n（2）安裝新發(fā)動機：n借：在建工程 7 051 000n貸：工程物資 7 000 000n銀行存款 51 000n（3）209年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 00038=3800000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。n借：營業(yè)外支出 3 800 0

42、00n貸：在建工程 3 800 000n（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：n60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）n借：固定資產(chǎn) 64 051000n貸：在建工程 64 051 000第五節(jié) 制造費用的匯集和分配5、租入固定資產(chǎn)的改良支出n經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，本質(zhì)上是他人的資產(chǎn)，不需要進行資產(chǎn)管理核算，但如果企業(yè)對其進行性能或技術(shù)上的改良支出，則是一筆由企業(yè)自行承擔的支出 借：待攤費用/長期待攤費用 貸：銀行存款 借：制造費用車間 貸：待攤費用/長期待攤費用例題2007年年6月月1日，甲公司對其經(jīng)營租賃方式租入日，甲公司對

43、其經(jīng)營租賃方式租入的基本生產(chǎn)車間進行改造，發(fā)生以下有關(guān)支的基本生產(chǎn)車間進行改造，發(fā)生以下有關(guān)支出：（出：（1）領(lǐng)用工程物資）領(lǐng)用工程物資100萬元（萬元（2）領(lǐng)用生）領(lǐng)用生產(chǎn)材料產(chǎn)材料10萬元，購進該批材料對支付的增值萬元，購進該批材料對支付的增值稅進項稅額為稅進項稅額為1.7萬元（萬元（3）輔助生產(chǎn)車間為）輔助生產(chǎn)車間為該改造工程提供的勞務(wù)支出該改造工程提供的勞務(wù)支出30萬元，分配有萬元，分配有關(guān)人員的職工薪酬為關(guān)人員的職工薪酬為50.3萬元萬元 2007年年12月月1日，日，該車間改造完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并該車間改造完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用，按租賃期交付使用，按租賃期8年

44、攤銷，假定不考慮其年攤銷，假定不考慮其他因素，要求：（他因素，要求：（1）編制改造工程有關(guān)業(yè)務(wù)）編制改造工程有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（的會計分錄（2）計算）計算2007年應(yīng)攤銷的長期待年應(yīng)攤銷的長期待攤費用并編制會計分錄。攤費用并編制會計分錄。 (1)編制改造過程有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 領(lǐng)用工程物資 借：長期待攤費用 1000000 貸：工程物資 1000000 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借：長期待攤費用 117000 貸：原材料， 100000貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000)輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供勞務(wù) 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 300000 貸

45、：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本 300000 分配工資分配工資 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 503000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 503000 (2)計算計算2007年應(yīng)攤銷的長期待攤費用并編制會計年應(yīng)攤銷的長期待攤費用并編制會計分錄。分錄。 2007年應(yīng)攤銷的長期待攤費用年應(yīng)攤銷的長期待攤費用=(100+11.7+30+50.3)8 112=2萬元萬元 借：制造費用借：制造費用 20000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 20000 第五節(jié) 制造費用的匯集和分配6、機物料消耗、機物料消耗 借：制造費用車間 貸：原材料7、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料消耗消耗 周轉(zhuǎn)材料

46、是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，用于值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置可以單獨設(shè)置“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”科目?？颇俊?常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有

47、一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。分次攤銷法等。 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。次計入有關(guān)成本費用的一種方法。管理費用管理費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用銷售費用工程施工工程施工周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料原材料原材料領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款銀行存款例提某公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批低值易某公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批低值易耗品，計劃成本為耗品，計劃成本為1 000元，低值易耗元，低值易耗品成本差異率為品成本差異率為2%。采用一次轉(zhuǎn)銷法。采用一次轉(zhuǎn)銷法。借：制造費用借

48、：制造費用1 020 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 1 000 材料成本差異材料成本差異周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 20 管理費用管理費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用銷售費用工程施工工程施工 五五攤銷法五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種的一種攤銷方法。攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在庫在庫周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用在用原材料原材料銀行存款銀行存款例題 某公司基本生產(chǎn)車間某年某公司基本生產(chǎn)車間某年3月月5日領(lǐng)用一

49、批低值易耗品，計劃成日領(lǐng)用一批低值易耗品，計劃成本為本為50 000元，采用五五攤銷法攤元，采用五五攤銷法攤銷；領(lǐng)用當月，材料成本差異率銷；領(lǐng)用當月，材料成本差異率為為3%。該批低值易耗品于當年。該批低值易耗品于當年11月月15日報廢，殘料估價日報廢，殘料估價1 500元作元作為原材料入庫，報廢當月，材料為原材料入庫，報廢當月，材料成本差異率為成本差異率為-2%。（1）3月月5日，領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其計劃成本日，領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其計劃成本的的50%。借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 50 000借：制造費用借：制造費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材

50、料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 25 000（2）3月月31日，分攤材料成本差異。日，分攤材料成本差異。低值易耗品攤銷應(yīng)負擔的成本差異低值易耗品攤銷應(yīng)負擔的成本差異=25 0003%=750（元）（元）借：制造費用借：制造費用750 貸：材料成本差異貸：材料成本差異周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 750（3）11月月15日，低值易耗品報廢，攤銷其余日，低值易耗品報廢，攤銷其余50%的計劃成本，的計劃成本，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：制造費用借：制造費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 25 000借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用 50

51、000（4）報廢低值易耗品的殘料作價入庫。）報廢低值易耗品的殘料作價入庫。借：原材料借：原材料 1 500 貸：制造費用貸：制造費用 1 500（5）11月月30日，分攤材料成本差異。日，分攤材料成本差異。低值易耗品攤銷應(yīng)負擔的成本差異低值易耗品攤銷應(yīng)負擔的成本差異=25 000（-2%） =-500（元）（元）借：制造費用借：制造費用 500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 500某企業(yè)采用五五攤銷法進行低值易耗品的核算。某企業(yè)采用五五攤銷法進行低值易耗品的核算。2007年年4月月6日，企業(yè)日，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部門使用，價值領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部

52、門使用，價值60 000元，做元，做會會計計分錄為：分錄為：n 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 60 000n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 60 000n 借：管理費用借：管理費用 30 000n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 30 000n 2007年年8月月3日，該批周轉(zhuǎn)材料報廢，收到殘料價值日，該批周轉(zhuǎn)材料報廢，收到殘料價值500元，做會元，做會計分錄為：計分錄為：n 借：管理費用借：管理費用 30 000n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 30 000n 借：原材料借：原材料 500n 貸：管理費用貸：管理費用 500n 結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：n 借：周

53、轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 60 000n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用 60 000第五節(jié) 制造費用的匯集和分配8、其他費用的核算、其他費用的核算 例：某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差例：某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差旅費旅費800元，銀行支付辦公費元，銀行支付辦公費2000元，勞動元，勞動保護費保護費2200元；本月應(yīng)攤銷報刊訂閱費元；本月應(yīng)攤銷報刊訂閱費900元、財產(chǎn)保險費元、財產(chǎn)保險費1100元。元。注：所有的費用處理一定要記得遵循誰受注：所有的費用處理一定要記得遵循誰受益，誰承擔的原則益，誰承擔的原則原材料 應(yīng)付職工薪酬累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品

54、歸集分配“制造費用基本車間”的分配過程第五節(jié) 制造費用的匯集和分配制造費用的分配生產(chǎn)工時分配法 制造費用分配率某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)費用分配率 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用基本車間” 賬戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。例題1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用基本生產(chǎn)車間”帳戶借方的制造費用合計為56000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為

55、3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2000小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。 解答： 制造費用分配率56000（36002000） 10元/小時甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用360010=36000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用200010=20000（元） 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 36000 乙產(chǎn)品 20000 貸：制造費用 56000例題2、n A公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用68000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為13000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為7000。n 要求：采用生產(chǎn)工時比例法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。 n 應(yīng)借科目 生產(chǎn)工時分配金

56、額 （分配率3.4）n 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13000 44200n 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 7000 23800n 合計 20000 68000 【解析】 （1）制造費用分配率=6800020000=3.4甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制作費用=130003.4=44200（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制作費用=70003.4=23800（元）（2）根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 44200乙產(chǎn)品 23800 貸：制造費用 68000 第五節(jié) 制造費用的匯集和分配制造費用的分配機器工時比例分配法 機器工時比例分配法：以各種產(chǎn)品（各受益對象）的機器設(shè)備工作時間為標準來分配制造費用的方法 適用范

57、圍：企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高，即機器設(shè)備的折舊費所占產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)比重較大 難點：各個機器的單位小時費用是不一致的 解決方案：具體根據(jù)各個機器設(shè)備的情況，確定一定的工時換算系數(shù) 制造費用分配率某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品標準機器工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用該種產(chǎn)品的標準機器工時數(shù)費用分配率例題某廠第一基本生產(chǎn)車間用A、B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費用總額為600000元；三種產(chǎn)品本月機器總工時為350000小時，其中甲產(chǎn)品150000小時，乙產(chǎn)品100000小時，丙產(chǎn)品100000小時；本月A類設(shè)備運轉(zhuǎn)150000小時，其中甲產(chǎn)品50000小時，

58、乙產(chǎn)品20000小時，丙產(chǎn)品80000小時；B類產(chǎn)品設(shè)備運轉(zhuǎn)200000小時，其中甲產(chǎn)品100000小時，乙產(chǎn)品80000小時，丙產(chǎn)品20000小時。該車間A類設(shè)備工時系數(shù)定為1，B類設(shè)備公式系數(shù)定為1.25。題目要求：1、采用工時比例法分配制造費用。2、編制分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄。 制造費用分配率制造費用分配率某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各各種產(chǎn)品標準機器工時總數(shù)種產(chǎn)品標準機器工時總數(shù)=600000/（50000+20000+80000+1.25(100000+80000+20000)=600000/400000=1.5元元/小時小時甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用甲

59、產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用=(1.25100000+50000)1.5=262500乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用=(1.2580000+20000)1.5=180000丙產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用丙產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用=(1.2520000+80000)1.5=157500157500+180000+262500=600000第五節(jié) 制造費用的匯集和分配制造費用的分配機器工時比例分配法 例：某廠加工車間用A、B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費用總額為112200元；三種產(chǎn)品本月機器總工時為105000小時，其中甲產(chǎn)品33000小時，乙產(chǎn)品36000小時，丙產(chǎn)品36000小時。 其中，本月A類設(shè)

60、備運轉(zhuǎn)60000小時，其中甲產(chǎn)品24000小時，乙產(chǎn)品6000小時，丙30000小時； B類設(shè)備運轉(zhuǎn)45000小時，甲產(chǎn)品9000小時，乙產(chǎn)品30000小時，丙產(chǎn)品6000小時。 規(guī)定：A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時系數(shù)為1；B類設(shè)備屬于高級精密大型設(shè)備，工時系數(shù)為1.5。 要求：按照機器工時比例分配進行分配。第五節(jié) 制造費用的匯集和分配制造費用的分配計劃費用分配率分配法 各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。 年度計劃分配率年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率實際費用與