1、第10章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ)第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、非企業(yè)會計體系概述我國現(xiàn)行會計體系包括企業(yè)會計體系和非企業(yè)會計體系。企業(yè)會計體系包括企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則。非企業(yè)會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等。1.財政總預算會計；2.行政事業(yè)單位會計是各級各類行政、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務和活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以同時滿足預算管理和財務管理為主要目標，以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財務狀況和預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息；3.民間非營

2、利組織會計；4.基金會計。二、事業(yè)單位會計的特點1.概述事業(yè)單位會計是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。2.特點（1）事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。（2）會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制。（3）事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。（4）事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。【提示】與企業(yè)會計的聯(lián)系與區(qū)別。三、事業(yè)單位會計科目

3、（略）注意與企業(yè)會計科目的相同點與不同點。第二節(jié)資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。1.庫存現(xiàn)金（1）事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。【提示】事業(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，不得“坐支”現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金清查每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余

4、或短缺的，應當及時進行處理?，F(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應付款（屬于應支付給有關(guān)人員或單位的）其他收入（屬于無法查明原因的）【提示】企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到“營業(yè)外收入”科目中?，F(xiàn)金短缺時：借：其他應收款（屬于應由責任人賠償?shù)模┢渌С觯▽儆跓o法查明原因的）貸：庫存現(xiàn)金【提示】企業(yè)現(xiàn)金短缺扣除責任人和保險公司賠償后的金額記入到“管理費用”科目中。2.銀行存款事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有

5、差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！九e例】2×13年2月5日，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無條件捐贈，并于當日終了將款項存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】借：銀行存款 100 000貸：其他收入 100 0003.零余額賬戶用款額度國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方

6、式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請。在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門?；举~務處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入借：存貨、事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度【提示】年度終了，事業(yè)單位應當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財務處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應無余額?！九e例】2×1

7、3年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】借：零余額賬戶用款額度 150 000貸：財政補助收入 150 000【舉例】2×13年3月4日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費10 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】借：事業(yè)支出10 000貸：零余額賬戶用款額度10 000（二）短期投資事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。1.取得時：借：短期投資（包

8、括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）貸：銀行存款（實際支付價款）2.持有期間收到利息時：借：銀行存款貸：其他收入3.出售或到期收回時：借：銀行存款貸：短期投資差額：其他收入【例題判斷題】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應記入“事業(yè)收入”科目中。（）【舉例】2×13年1月1日，某事業(yè)單位購買3個月到期的國債，購買金額為100 000元，票面利率為3%，到期一次還本付息。3個月后國債到期，該單位收回本息100 750元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）購買國債時：借：短期投資 100 000貸：銀行存款 100 000（2）到期收回國債本息

9、時：借：銀行存款 100 750貸：短期投資 100 000其他收入 750（三）應收及預付款項事業(yè)單位的應收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。1.財政應返還額度財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（1）財政直接支付方式收到“財政直接支付入賬通知書”時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：借：財政應返還額度財政直接支付貸：財政

10、補助收入下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：借：事業(yè)支出等貸：財政應返還額度財政直接支付【提示】恢復財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理。（2）財政授權(quán)支付方式收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入按規(guī)定支用額度時：借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理：借：財政應返還額度財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)：A.年度終了，

11、根據(jù)未下達的用款額度：借：財政應返還額度財政授權(quán)支付貸：財政補助收入B.下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權(quán)支付【提示】與財政直接支付方式的區(qū)別。【舉例】2×13年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2×14年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。2×14年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預算指標數(shù)），支付給供應商50 000元價款。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：【答案】（1）2×13年

12、底補記指標：借：財政應返還額度財政直接支付 100 000貸：財政補助收入 100 000（2）2×14年初使用上年預算指標購買辦公用品：借：存貨50 000貸：財政應返還額度財政直接支付50 0002.應收票據(jù)事業(yè)單位的應收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?；举~務處理：（1）取得時：借：應收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應繳稅費等（2）票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時：借：××資產(chǎn)貸：應收票據(jù)（3）貼現(xiàn)時：借：銀行存款經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)3.應收賬款（1）事業(yè)單位的應收賬款是指事業(yè)單位因開展

13、經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收取的款項。發(fā)生時：借：應收賬款貸：經(jīng)營收入應繳稅費等收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。報經(jīng)批準前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應收賬款報經(jīng)批準后：借：其他支出在貸：待處置資產(chǎn)損溢【提示】核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。已核銷的應收賬款以后收回時：借：銀行存款（按實際收回的金額）貸：其他收入4.預付賬款（1）事業(yè)單位的預付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項?；举~務處理：借：預付賬款貸：銀行存款等借：存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：預付賬款銀行存款等（

14、補付）（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。報經(jīng)批準前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預付賬款報經(jīng)批準后：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷預付賬款在以后期間收回時：借：銀行存款（按實際收回的金額）貸：其他收入【例題單選題】事業(yè)單位核銷的預付賬款在以后期間重新收回，按實際收回的金額應貸記（）科目。A.經(jīng)營收入B.其他收入C.其他支出D.事業(yè)收入【例題判斷題】事業(yè)單位已核銷預付賬款在以后期間重新收回，按實際收回的金額應貸記“事業(yè)收入”科目。（）5.其他應收款事業(yè)單位的其

15、他應收款是指事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等?！咎崾尽坑馄谌昊蛞陨?、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷?；举~務處理：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應收款報經(jīng)批準予以核銷時：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷的其他應收款在以后期間收回時：借：銀行存款等貸：其他收入事業(yè)單位核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（四）存貨事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的

16、用具、裝具、動植物等?！咎崾尽渴聵I(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。1.外購存貨成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2.自行加工存貨成本：包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬?！九e例】

17、2×13年3月5日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，款項尚未支付，當日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。3月10日，該單位以銀行存款支付了價款23 400元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）2×13年3月5日購入物資：借：存貨23 400貸：應付賬款23 400（2）2×13年3月10日支付價款：借：應付賬款23 400貸：銀行存款23 4004.存貨發(fā)出計價：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法基本賬務處理：借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務）經(jīng)營支出（經(jīng)營業(yè)務）待處置資產(chǎn)損溢（捐贈

18、、無償調(diào)出、盤虧或者報廢、毀損）貸：存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值：借：存貨貸：其他收入盤虧存貨批準前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報經(jīng)批準后：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題多選題】事業(yè)單位盤盈存貨時可能會涉及到的會計科目有（）。A.其他支出B.存貨C.其他收入D.待處置資產(chǎn)損溢【舉例】2×13年6月3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務活動，按照先進先出法確定的甲材料單價為117元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】借：事業(yè)支出11 700貸：存貨11 700【舉例】2×13年6月30日，某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點，盤盈乙材

19、料5件，同類材料每件單價為234元，盤虧丙材料30件，每件單價為117元。盤虧的材料報經(jīng)批準予以處置。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）乙材料盤盈：借：存貨 1 170貸：其他收入 1 170（2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 3 510貸：存貨 3 510報經(jīng)批準予以處置時：借：其他支出 3 510貸：待處置資產(chǎn)損溢 3 510（五）長期投資（雙增加）事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應相應調(diào)整非流動資

20、產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應與對應的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等1.長期投資的取得（1）以貨幣資金取得的長期投資以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本?；举~務處理：借：長期投資（購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）貸：銀行存款等借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長期投資增加時，應當相應增加非流動資產(chǎn)基金。2.長期投資持有期間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。基本賬務處理：借：銀行存

21、款貸：其他收入投資收益3.長期投資的處置（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時，應將實際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應減少非流動資產(chǎn)基金?；举~務處理：借：銀行存款等貸：長期投資差額：其他收入投資收益同時：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準予以核銷時：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應當按照國家有關(guān)規(guī)定處理?！九e例】2×13年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按

22、年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）2×13年7月1日購入國債：借：長期投資 100 000貸：銀行存款 100 000同時，借：事業(yè)基金 100 000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 100 000（2）2×14年-2×17年，每年7月1日收到利息時：借：銀行存款 3 000貸：其他收入投資收益 3 000（3）2×18年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款 103 000貸：長期投資

23、60;100 000其他收入投資收益 3 000同時借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 100 000貸：事業(yè)基金 100 000【舉例】2×13年5月30日,某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。2×14年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤10 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）2×13年5月30日投資甲企業(yè)：借：長期投資 500 000貸：銀行存款 500 000同時，借：事業(yè)基金 500 000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 500 000（2）2×14年4月20日收到利潤

24、：借：銀行存款10 000貸：其他收入投資收益10 000【例題判斷題】事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除追加和收回投資外，其賬面價值保持不變。()（2016年）（六）固定資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。事業(yè)單位固定

25、資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應減少非流動資產(chǎn)基金。1.固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。借：固定資產(chǎn)（按照確定的成本）貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、專用基金修購基金等貸：銀行存款等2.計提固定資產(chǎn)折舊借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：

26、累計折舊3.固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以處置時借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）發(fā)生清理費用時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：銀行存款（4）收到殘料變價收入時借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應繳國庫款等【舉例】2×13年7月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為800 000元，發(fā)生的運雜費為6 000元，該單位以銀行存款支付了價款及運雜費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】2×13年7月1

27、8日購入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 806 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 806 000同時：借：事業(yè)支出 806 000貸：銀行存款 806 000【舉例】2×13年12月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報經(jīng)批準后按照正常盤虧處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢10 000累計折舊 2 000貸：固定資產(chǎn)12 000（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)10 000貸：待處置

28、資產(chǎn)損溢  10 000【例題單選題】2015年9月5日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為600 000元，由財政直接支付。下列會計處理中正確的是（）。（2016年）A.借：事業(yè)支出 600 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 600 000B.借：固定資產(chǎn) 600 000貸：財政補助收入 600 000C.借：固定資產(chǎn) 600 000貸：事業(yè)支出  600 000D.借：固定資產(chǎn) 600 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 600 000同時：借：事業(yè)支出 600 000貸：財政補助收入 600 000【

29、例題判斷題】事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”的金額。（）（七）在建工程（雙增加）事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。1.建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）支付工程價款及專門借款利息時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：其他支出等貸：銀行存款等（3）工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借

30、：非流動資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程2.設(shè)備安裝工程（1）購入需要安裝的設(shè)備借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等（2）發(fā)生安裝費用借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等（3）設(shè)備安裝完工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程【舉例】2×13年8月15日，某事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務活動，設(shè)備價款為351 000元，運輸費為3 000元，款項以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，支付安裝費用6 000元。8月底，設(shè)備安裝完工交付使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，

31、應編制如下會計分錄：【答案】（1）支付設(shè)備價款和運輸費時：借：在建工程 354 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 354 000同時：借：事業(yè)支出 354 000貸：銀行存款 354 000（2）支付安裝費用時：借：在建工程 6 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 6 000同時：借：事業(yè)支出 6 000貸：銀行存款 6 000（3）設(shè)備安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn) 360 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 360 000同時：借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 360 000貸：在建工程 360 0

32、00（八）無形資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算?！咎崾尽繉τ趹密浖绻錁?gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算?！咎崾尽渴聵I(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。1.無形資產(chǎn)的取得購入的無形資產(chǎn)，其成本包括

33、購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等【提示】（1）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理，在支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。（2）自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應當于發(fā)生時直接計入當期支出。2.計提無形資產(chǎn)攤銷事業(yè)單位應當按照事業(yè)單位財務規(guī)則或相關(guān)財務制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應當按月計提，按照實際計提金

34、額?！咎崾尽坎皇撬械臒o形資產(chǎn)都需要攤銷。借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：累計攤銷3.無形資產(chǎn)的處置（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢    累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應繳國庫款【舉例】2×13年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權(quán)，價款為600 000元，以財政授權(quán)支付的方式支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】購入專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)&#

35、160;      600 000貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 600 000同時，借：事業(yè)支出 600 000貸：零余額賬戶用款額度   600 000【舉例】2×13年10月20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入80 000元（按規(guī)定應先上繳國庫），該專利權(quán)賬面余額為24 000元，已計提攤銷2 400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢21 600累計攤銷 2 400

36、貸：無形資產(chǎn)24 000（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)21 600貸：待處置資產(chǎn)損溢21 600（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款80 000貸：待處置資產(chǎn)損溢80 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢80 000貸：應繳國庫款80 000【例題單選題】下列各項中，事業(yè)單位按規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的會計處理正確的是（）。（2014年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目B.借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目C.借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目D.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目【例題多選題】

37、下列各項中，會引起事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金發(fā)生增減變動的有（）。A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)B.處置長期投資C.固定資產(chǎn)計提折舊D.購入3個月到期的國債【例題單選題】事業(yè)單位資產(chǎn)包括（）。（2013年）A.財政補助結(jié)余B.非財政補助結(jié)余C.應繳財政專戶款D.財政應返還額度二、負債負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務。事業(yè)單位的負債包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項、長期借款、長期應付款等。事業(yè)單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項等。非流動負債是指流動負債

38、以外的負債，包括長期借款、長期應付款等。（一）短期借款事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款?；举~務處理：1.借入短期借款時：借：銀行存款 貸：短期借款2.支付利息時：借：其他支出貸：銀行存款3.償還時：借：短期借款貸：銀行存款（二）應繳款項事業(yè)單位的應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應當上繳的款項。1.應繳稅費事業(yè)單位的應繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等?；举~務處理：（

39、1）發(fā)生納稅義務時：借：經(jīng)營支出等貸：應繳稅費（2）實際繳納時：借：應繳稅費  貸：銀行存款等【舉例】2×13年3月，某事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動，取得勞務收入200 000元，應繳納的城市維護建設(shè)稅300元，款項已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）收到經(jīng)營收入時：借：銀行存款 200 000貸：經(jīng)營收入 200 000（2）計提城市維護建設(shè)稅：借：經(jīng)營支出 300貸：應繳稅費 300（3）實際繳納城市維護建設(shè)稅時：借：應繳稅費   300貸：銀行存款&#

40、160;3002.應繳國庫款事業(yè)單位的應繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。3.應繳財政專戶款事業(yè)單位的應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。（三）應付職工薪酬事業(yè)單位的應付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等?；举~務處理：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應付職工薪酬代扣代繳個人所得稅借：應付職工薪酬貸：應繳稅費支付職工工資、津貼、社會保險和住房公積金等借：應付職工薪酬貸：銀行存款等【舉例】2×13年5月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動

41、人員發(fā)放工資500 000元，津貼300 000元，獎金100 000元，按規(guī)定應代扣代繳個人所得稅30 000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）計算應付職工薪酬時：借：事業(yè)支出 900 000貸：應付職工薪酬 900 000（2）代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬30 000貸：應繳稅費30 000（3）實際支付職工薪酬：借：應付職工薪酬 870 000貸：銀行存款 870 000（4）上繳代扣的個人所得稅時：借：應繳稅費30 000貸：銀行存款30 000（四）應付及預收款項事業(yè)單位的應付及預

42、收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。1.應付票據(jù)事業(yè)單位開出、承兌商業(yè)匯票時:借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、存貨等貸：應付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時:借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等商業(yè)匯票到期時：借：應付票據(jù)貸：銀行存款【提示】本單位無力支付到期銀行承兌匯票：借：應付票據(jù)貸：短期借款【提示】本單位無力支付到期商業(yè)承兌匯票時:借：應付票據(jù)貸：應付賬款【舉例】2×13年6月1日，某事業(yè)單位購入一批自用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。同日該單位開具了一張期限為3個月

43、的不帶息商業(yè)承兌匯票。9月1日，該單位支付了價款和增值稅。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制如下會計分錄：【答案】（1）購入專用物資時：借：存貨  58 500貸：應付票據(jù)  58 500（2）票據(jù)到期支付票款時：借：應付票據(jù)  58 500貸：銀行存款  58 5002.應付賬款事業(yè)單位的應付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而應付的款項。3.預收賬款事業(yè)單位的預收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。4.其他應付款事業(yè)單位的其他應付款是指事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期

44、限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。【提示】無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款、預收賬款及其他應付款記入“其他收入”科目中。（五）長期借款事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。基本賬務處理:借：銀行存款貸：長期借款支付利息時:借：其他支出貸：銀行存款【提示】為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項目建設(shè)期間支付的應計入工程成本中。借：其他支出貸：銀行存款同時:借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程（六）長期應付款事業(yè)單位的長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固

45、定資產(chǎn)的價款等。1.發(fā)生長期應付款時：借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應付款       （按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）         非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)等（差額）2.支付長期應付款時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等）貸：銀行存款等同時：借：長期應付款貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)等3.無法償付或債權(quán)人豁免償還時：借：長期應付款貸：其他收入第三節(jié)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負

46、債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等?！咎崾尽渴聵I(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。【例題多選題】下列各項中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）。A.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余B.專用基金C.事業(yè)基金D.非流動資產(chǎn)基金一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金?；举~務處理：借：財政補助收入貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出財政補助支出【舉例】2×13年

47、9月，某事業(yè)單位收到財政補助收入2 500 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發(fā)生額為2 400 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應編制如下會計分錄：【答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：借：財政補助收入 2 500 000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 500 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 400 000貸：事業(yè)支出財政補助支出 2 400 000（二）財政補助結(jié)余1.年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)余或相反分錄。2.按規(guī)定上繳財政

48、補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額借：財政補助結(jié)余貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。【舉例】2×13年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金65 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。該單位應編制如下會計分錄：【答案】借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)65 000貸：財政補助結(jié)余65 000【例題判斷題】事業(yè)單位設(shè)置“財政補助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。()（2016年）二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財政

49、補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾硪蟆！纠}單選題】事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應轉(zhuǎn)入的科目是（）。（2013年）A.事業(yè)結(jié)余B.事業(yè)基金C.非財政補助結(jié)余D.非財政補助結(jié)余分配【舉例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。2×13年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，

50、該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該單位應編制如下會計分錄：【答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入時：借：上級補助收入 6 000 000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 5 600 000（3）經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000貸：事業(yè)基金 400 000（二）非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。1.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余=（事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入）-（事業(yè)支出+其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出+對附屬單位補助支出+上繳上級支出）【例題單選題】下列各項中，事業(yè)單位會計期末應結(jié)轉(zhuǎn)記入“事業(yè)結(jié)余”科目的是（）。（2015年） A.“其他收入”科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入 B.“上級補助收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收