1、淺析審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)中的三個(gè)重要概念一、重要性概念（一）重要性定義 重要性是審計(jì)中的一個(gè)重要概念。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性 對(duì)重要性的定義是： “被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào) 或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者 的判斷或決策”?？梢?jiàn)，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的“程 度”，而且這一“程度”是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的。 如果 會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者改變其原有的 決策，則這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的： 反之，則是不重要的。實(shí)際上， 重要性可以解釋為可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限， 超過(guò)這個(gè)界限的錯(cuò) 報(bào)或漏報(bào)是不能容忍的， 而低于這一

2、界限的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是可以接受的。 因此，對(duì)于重要性水平的判定，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷，不同 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性的判斷就可能存在差異。（二）重要性的確定及運(yùn)用 審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)， 也就是說(shuō)， 應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。 數(shù)量特征指錯(cuò)報(bào)或 漏報(bào)的金額，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。質(zhì) 量特征指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額的性質(zhì)， 有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額不大， 但 如果涉及舞弊或違法行為， 那么，涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比同等金額的筆誤更重要。 審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不僅要考慮重要的 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 而且對(duì)單個(gè)看在金額和性質(zhì)上

3、都不重要的小金額的錯(cuò)報(bào) 或漏報(bào)也應(yīng)關(guān)注。因?yàn)閱为?dú)的看， 一筆小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)無(wú)論是在 性質(zhì)上，還是在金額上都是不重要的，但會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體，如果 被審計(jì)單位每個(gè)星期均出現(xiàn)同樣的小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 原本幾百元的 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)全年加起來(lái)， 就有可能成為上萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 這樣必 然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響， 可能影響企業(yè)的盈虧，因此審計(jì)人員 在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)此特別關(guān)注。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是一種發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn) 則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所下的定義為。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)， 審計(jì)人員對(duì)其發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)“。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi) 部控制

4、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為： ”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存 在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能 性“。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所下的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則基本相同， 這里的意見(jiàn) 包括兩層含義： 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有被公允揭示， 而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公 允揭示：或財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示。 風(fēng)險(xiǎn)的含義通常是某一事件預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果間的變動(dòng)程度。 可見(jiàn)， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì) 審計(jì)意見(jiàn)的影口自。 由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員 不可能將審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來(lái)， 所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在， 但審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)

5、程中， 又總是希望通過(guò)執(zhí)行合理必 要的審計(jì)程序， 盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平， 同時(shí)提高審 計(jì)工作的效率。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的運(yùn)用 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部 控制是否存在、是否有效有關(guān)，審計(jì)人員對(duì)此無(wú)法控制，審計(jì)人員所 能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過(guò)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的 內(nèi)部控制， 對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)， 在此 基礎(chǔ)上便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍， 以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以 及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。三、審計(jì)證據(jù)概念（一）審計(jì)證據(jù)的定義 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分。為了規(guī)范我

6、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師獲取、評(píng)價(jià)以及更好地利用審計(jì)證據(jù)，保護(hù)審計(jì)證據(jù)的充分性、適 當(dāng)性，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)將審計(jì)證據(jù)定 義為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷， 確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)”。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)，因此， 審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合是審計(jì)工作的核心，也是考察審計(jì)工作 質(zhì)量的關(guān)鍵。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中， 通常是針對(duì)審計(jì)目標(biāo)或者針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì) 報(bào)表的認(rèn)定來(lái)獲取證據(jù)，比如對(duì)固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)， 不得 用于代替固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)獲取的審

7、計(jì)證據(jù)。 有些情況下，一項(xiàng)測(cè)試可 為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。比如應(yīng)收賬款的函證可為應(yīng)收賬教的存在 和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)。（二）審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。根據(jù)與審計(jì)目的的關(guān)系有證明是否 存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價(jià)值的證據(jù)等；根據(jù)提供邏輯 證明的類型，有正面證據(jù)、反面證據(jù)；根據(jù)與其他證據(jù)的關(guān)系有基礎(chǔ) 證據(jù)、佐證證據(jù)等；根據(jù)與被證明事項(xiàng)的關(guān)系有直接證據(jù)、間接證據(jù)； 根據(jù)證據(jù)的來(lái)源有外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。一般而言，審計(jì)人員對(duì)審計(jì) 證據(jù)進(jìn)行科學(xué)分類。使多樣、復(fù)雜、具體、證明力各不相同的審計(jì)證 據(jù)系統(tǒng)化、條理化，以便審計(jì)人員在實(shí)踐中，針對(duì)不同性質(zhì)的認(rèn)定， 使各種審計(jì)證據(jù)可用來(lái)實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)人員形成任何 審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，都必須以合理、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此審計(jì) 證據(jù)的獲取，是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)可按其外形特征分為 實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計(jì)人員在選擇 審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)力求做到審計(jì)證據(jù)的收集既有效又經(jīng)