1、第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 P12會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對信息使用者決策有用所應具備的基本特征，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)的會計信息要滿足會計信息使用者的決策需要，就必須內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠；而為了確保真實，會計信息應經(jīng)得起驗證。 如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實

2、反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是不可靠的，就會誤導會計信息使用者的決策，會計工作也就失去了存在的意義。 二、相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 會計信息是否有用、是否有價值，在于其是否與會計信息使用者的決策需要相關聯(lián)，是否有助于決策或者提高決策水平。一般認為，具備相關性的會計信息應當在保證及時性的前提下，具備反饋價值和預測價值，即能夠有助于信息使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，并根據(jù)會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。通常，我國企業(yè)的會計信

3、息必須滿足三方面的需要：符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要；滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理的需要。 值得注意的是，會計信息的相關性應以可靠性為基礎，是在可靠性的前提下盡可能做到相關性，不能把兩者對立起來。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。 可理解性要求會計記錄和財務會計報告必須清晰明了、簡明扼要，數(shù)據(jù)記錄和文字說明能一目了然地反映出經(jīng)濟活動的來龍去脈。該項要求的前提是信息使用者必須具備一定與企業(yè)經(jīng)營活動相關的會計知識，并愿意付出努力去研究這些信息。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體

4、包括下列兩層含義： 1同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。例如，存貨的領用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。貫徹可比性的目的，是使會計信息的使用者能利用以前會計期間的會計信息考核、評價本期的財務狀況和經(jīng)營成果，并借以進行正確的預測和決策。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會

5、計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮，甚至引起分析、判斷的錯覺。 例l一5 企業(yè)不同時期的固定資產(chǎn)采用相同的方法計提折舊，遵循的是會計信息質(zhì)量要求的( )。 A謹慎性 B可靠性 C相關性 D可比性 【答案】D 2不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。可比性使來自各企業(yè)的會計信息能統(tǒng)一匯總，為國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控提供有用的信息。五、實質(zhì)重

6、于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 在具體會計實務中，交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，如果會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將會誤導會計信息使用者的決策。所以，這就要求會計信息不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行反映。 例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然在租賃期內(nèi)承租企業(yè)從法律形式來講并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)

7、承租企業(yè)有權支配該資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，因此，在會計核算上就應將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)資產(chǎn)負債表。 例l - 6下列依據(jù)實質(zhì)重于形式要求視同企業(yè)自有資產(chǎn)管理和核算的是( ). A經(jīng)營租入設備 B融資租人設備 c借人設備 D購入設備 【答案】B 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。 在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，應從質(zhì)和量兩個方面進行分析，視信息的性質(zhì)、規(guī)模大小和對使用者作出決策的影響程度而定。一般認為，在實務中如

8、果省略或者錯報會影響財務報告使用者決策的信息具有重要性。 對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 七、謹慎性 謹慎性要求企業(yè)以交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面對的是有風險的市場，其經(jīng)營活動都存在著大量的不 確定因素，為了避免風險和不確定性發(fā)生給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的嚴重影響，在會計核算工作中應堅持謹慎性，充分估計各種風險和損失，合理預計可能發(fā)生的各

9、項費用和損失，并予以人賬；如企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊以及對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債等，就體現(xiàn)了這一要求。而對可能獲得的收入，基于穩(wěn)健考慮，則不能預估及提前人賬。 需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性，視同重大會計差錯。 【例1-7】下列會計事項中體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量謹慎性要求的是( )。 A計提壞賬準備 B對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債 C期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價 D對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊 【答案】ABCD 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交

10、易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助會計信息使用者作出經(jīng)濟決策，即便是可靠、相關的會計信息，如果提供得不及時，對于信息使用者的作用就會大大降低，甚至產(chǎn)生誤導，因而會計信息必須注重時效性。在會計核算過程中貫徹及時性，一是要及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要及時處理會計信息，即按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的時限，及時編制出財務會計報告；三是要及時傳遞會計信息，即在統(tǒng)一規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，以供其及時參考、使用。 本章思考題 1什么叫會計？會計的基本特征有哪些？ 2會計有哪些基本

11、職能？它們相互之間有什么關系？ 3會計核算的具體內(nèi)容包括哪些？ 4會計核算的基本假設有哪些？它們相互之間有什么關系？ 5權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的含義是什么？ 6會計信患質(zhì)量要求的具體內(nèi)容有哪些？試簡單列舉一些常見的體現(xiàn)了不同會計信息質(zhì)量要求的會計事項或者方法。 （二）原材料按計期成本計價的收發(fā)核算 1主要賬戶設置 (1)“原材料”賬戶。該科目與按實際成本計價的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方和余額均反映材料的計劃成本。 (2)“材料采購”賬戶 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算而購人材料、商品等的采購成本。 賬戶的結(jié)構(gòu)：材料采購借方 貸方外購物資的實際成本和結(jié)

12、轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異驗收入庫物資的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差異余額：已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資 明細賬的設置：該賬戶應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。 (3)“材料成本差異”賬戶 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。 賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實際成本和計劃成本的差異。 賬戶的結(jié)構(gòu)： 材料成本差異借方 貸方入庫材料實際成本大于計劃成本的差異（超支差）和分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異（節(jié)約差）入庫材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差）和分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異（超支差

13、）余額：庫存材料的超支差額余額：庫存材料的節(jié)約差額 明細賬的設置：本賬戶應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。 2主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 (1)購買原材料的核算 付款同時收料，即結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實際成本付款，另一方面按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本與計劃成本之間的差異。 【例4 -24】20 x9年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價200000元，增值稅進項稅額34000元，該批材料的計劃成本為210000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如

14、下會計分錄：用銀行存款支付貨款時：借：材料采購-A材料 200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000材料驗收入庫時：借：原材料-A材料 210000 貸：材料采購-A材料 210000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：借：材料采購-A材料 LOOOO 貸：材料成本差異 10000 先付款，后收料。這類業(yè)務是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。 【例4 -25】20 x9年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購一批B材料，買價50000元，增值稅進項稅額8500元，運費500元（其中增值稅額為35元），款項開出銀行

15、承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計分錄： 借：材料采購-B材料 50465 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8535 貸：應付票據(jù)海星工廠 59000 5月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗收入庫，計劃成本為50200元。紅光工廠應作如下會計分錄： 借：原材料-B材料 50200 貸：材料采購B材料 50200 同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）： 借：材料成本差異 265 貸：材料采購-B材料 265 先收料，后付款。對于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗收入庫的業(yè)務，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再接應計人材料采購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。如果發(fā)

16、票在月末仍未到達，應在月末將材料按計劃成本暫估人賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。 【例4 -26】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計劃成本20000元，已驗收入庫。在月末其發(fā)票仍未到達，則企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：原材料 20000 貸：應付賬款暫估應付賬款 2000020000 下月初，用紅字沖回：20000 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 (2)原材料發(fā)出的核算 采用計劃成本計價的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實際成本計價也基本相同。區(qū)別主要是在月末要計算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 原材料成本差異率的計算。該差異

17、率的計算公式是： 原材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額） ÷（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收人材料計劃成本） xlOO%。 根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，其計算公式為： 本月發(fā)出原材料應負擔的成本差異=本月發(fā)出原材料的計劃成本×原材料成本差異率 發(fā)出原材料的實際成本=發(fā)出原材料的計劃成本±發(fā)出原材料應負擔的成本差異 結(jié)存原材料的實際成本=結(jié)存原材料的計劃成本±結(jié)存原材料應負擔的成本差異 【例4 -27】紅光工廠20 x9年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100000元，本月收入原材料的計劃成本為

18、200000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為160000元，“材料成本差異”科目的月初余額為10000元（貸方），本月收入材料成本差異為4000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應負擔的成本差異計算如下： 材料成本差異率=（-10000+4000）÷(100000+200000)×lOO%=-2% 發(fā)出材料應負擔的成本差異=160000×（-2%）=-3200（元） 發(fā)出材料的實際成本= 160000-3200=156800（元） 月末結(jié)存材料的實際成本=140000×(1-2%) =137200（元） 主要賬務處理。 日常領用、發(fā)出原材料均按計劃成本記

19、賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異作相反會計分錄）。材料成本差異應按發(fā)出材料的不同去向進行分配，計入相應科目。 【例4 -28】某企業(yè)按計劃成本進行原材料的日常核算，當月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料120000元，車間一般耗用5000元，廠部管理部門領用15000元，該月這種材料的成本差異率為2%。根據(jù)有關憑證可編制如下會計分錄： (1)本月領料時： 借：生產(chǎn)成本 120000 制造費用 5000 管理費用 15000 貸：原材料 140000 (2)月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 借：生

20、產(chǎn)成本 2400 制造費用 100 管理費用 300 貸：材料成本差異 2800 材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率一般應按材料類別分別計算確定。 二、應付款項 應付款項主要包括應付賬款、應付票據(jù)及其他應付款等。 （一）應付賬款的賬務處理 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。這是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。企業(yè)的其他應付款項，如應付賠償款、應付租金、存人保證金等，不屬于應付賬款的核算內(nèi)容。 1企業(yè)購人材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單）上記載

21、的實際價款或暫估價值，借記“在途物資”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應付未付的款項，貸記“應付賬款”賬戶。 2企業(yè)支付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 3對于因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 【例4 -45】20 x9年12月30日，由于D公司撤銷，E公司報經(jīng)批準將無法支付的應付D公司賬款40000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。E公司應作如下會計分錄： 借：應付賬款-D公司 40000 貸：營業(yè)外收入 40000 （二）應付票據(jù)的賬

22、務處理 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據(jù)按是否帶息分為帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)。 1不帶息應付票據(jù)的處理 (1)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時，借記“在途物資”、“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”、“應付賬款”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計人當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 (2)應付票據(jù)到期，如企業(yè)按期付款，則借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目；如企業(yè)存款不足支付，屬商業(yè)承兌匯票的，借記“應付票據(jù)”科目，貸記

23、“應付賬款”科目；屬銀行承兌匯票的由承兌銀行代為支付，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 【例4 -46】20 x9年12月3日，海信公司從A公司購人甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，增值稅8500元，當日簽發(fā)并承兌一張面額為58500元，期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料已驗收入庫（實際成本法）。海信公司編制會計分錄如下： (1)持票購料入庫時： 借：原材料甲材料 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：應付票據(jù) 58500 (2)到期支付票款時： 借：應付票據(jù) 58500 貸：銀行存款 5850

24、0 (3)如果上述票據(jù)到期，企業(yè)無款支付，則轉(zhuǎn)作應付賬款： 借：應付票據(jù) 58500 貸：應付賬款 58500 2帶息應付票據(jù)的處理 (1)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時，與不帶息應付票據(jù)同樣處理。 (2)中期期末或年度終了，計提票據(jù)利息，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。 (3)應付票據(jù)到期，如企業(yè)按期支付票據(jù)本息，則按應付票據(jù)的面值，借記 “應付票據(jù)”賬戶按已計提的票據(jù)利息，借記“應付利息”賬戶，按未計提的利息，借記“財務費用”賬戶，按實際支付的金額（即票據(jù)的到期值）貸記“銀行存款”賬戶。 （三）其他應付款的賬務處理 其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款

25、、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存人保證金、應付及暫收所屬單位與個人的款項等。 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)其他應付款的應付、暫收及支付情況，企業(yè)應當設置 “其他應付款”賬戶?！捌渌麘犊睢辟~戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借方登記企業(yè)實際支付或轉(zhuǎn)銷的其他應付款項，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款。 1企業(yè)發(fā)生各種應付暫收款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。 2支付各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 【例4

26、-47】20 x9年2月13日，甲企業(yè)收取包裝物押金1000元，存入銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 1OOO 貸：其他應付款包裝物押金 1000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和意義 （一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。 現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的

27、國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不會導致現(xiàn)金流量的變化。（二）現(xiàn)金流量的分類 企業(yè)的現(xiàn)金流量可分為三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付各項稅費、支付廣告費用等。通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說明企業(yè)的經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不動用對外籌得資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務、支付股利、對外投資等。 2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的

28、購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產(chǎn)的購建與處置。投資活動主要包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。通過投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。 3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動主要包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，判斷籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。 （三）現(xiàn)金流量表的意義 通過現(xiàn)金流量表，可以為報

29、表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如表9-5所示。表9 -5現(xiàn)金流量表 年會企03表編制單位： 單位：元 項 目 本期金額 上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流人小計購買商品、接受勞務支付

30、的現(xiàn)金支付給職工以及為職T支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)

31、金 籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈顴四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，

32、并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。 四、現(xiàn)金流量表的主要項目說明 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期曝回本期銷售商品和前期銷售本期退回的商品

33、支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 2“收到的稅費返還”項目 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到退還的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、教育費附加等。 3.“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。若流入金額較大，應單列項目反映。 4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本

34、期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 5“支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。 6“支付的各項稅費”項目 該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 7“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目

35、該項目反映企業(yè)除上述各項目所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。若流出金額較大，應單列項目反映。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1“收回投資收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資等收到的現(xiàn)金。但處置子公司及其他營業(yè)單位收封的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。 2“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)商支付的有關費用后的凈額。 4“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減