1、1第五章第五章 制造費用的歸集與分配及損失制造費用的歸集與分配及損失費用的核算費用的核算任課教師：任課教師：2一、制造費用的概念及內(nèi)容一、制造費用的概念及內(nèi)容 概念：制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生概念：制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生 產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的，產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的，應該計入產(chǎn)品成本應該計入產(chǎn)品成本，但，但沒沒 有專設成本項目有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。的各項生產(chǎn)費用。 內(nèi)容：間接材料費：一般性消耗材料內(nèi)容：間接材料費：一般性消耗材料 間接人工費用：車間生產(chǎn)工人以外人員的工資及福利費間接人工費用：車間生產(chǎn)工人以外人員的工資及福利費 其他制

2、造費用：租賃費（其他制造費用：租賃費（經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃） 季節(jié)性和修理性停工損失季節(jié)性和修理性停工損失制造費用大部分是間接生產(chǎn)費用；制造費用大部分是間接生產(chǎn)費用；也有部分是直接生產(chǎn)費用，也有部分是直接生產(chǎn)費用，即管理上不要求單獨核算，也不即管理上不要求單獨核算，也不 專設成本項目專設成本項目第一節(jié)第一節(jié) 制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配3二、制造費用的賬戶設置二、制造費用的賬戶設置 1、按生產(chǎn)單位別設置明細賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設、按生產(chǎn)單位別設置明細賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設立專欄或?qū)?，如折舊費、修理費、辦公費等。立專欄或?qū)?，如折舊費、修理費、辦公費等。 P50表5-1 2、制

3、造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)、制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末本賬戶月末一般一般無余額。無余額。 3、一般設、一般設“基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間”、“輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”二級帳，二級帳，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過手續(xù)，也可以不通過“制造費用制造費用”賬戶，直接記入賬戶，直接記入“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。4 制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：

4、1根據(jù)根據(jù)付款憑證付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表或據(jù)以編制的其他費用分配表 一般費用發(fā)生時，一般費用發(fā)生時， 借記借記“制造費用制造費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存銀行存款款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費、差旅費等?；蚱渌嘘P(guān)賬戶。如辦公費、差旅費等。 2根據(jù)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，及匯總編制的各種費用分配表， 借記借記“制造費用制造費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“原材料原材料”、“應付工資應付工資”、 “應付福利費應付福利費”、“累計折舊累計折舊”、“預提費用預提費用”等賬戶。等賬戶。 如：機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費等如：機物料消耗、外購動力費用、工資及福利

5、費等 三、制造費用的歸集核算三、制造費用的歸集核算需要注意：需要注意：（1）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制制造費用造費用”賬戶單獨核算，則應比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助賬戶單獨核算，則應比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用制造費用”賬戶單獨核算，應將其全部記入賬戶單獨核算，應將其全部記入“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。（2）歸集在）歸集在“制造費用制造費用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當月發(fā)生的制造費用，賬戶借方的各生產(chǎn)單位當月發(fā)生的制造費用，月末應

6、將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預算數(shù)進行比較，以查明制造月末應將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預算數(shù)進行比較，以查明制造費用預算的執(zhí)行情況。費用預算的執(zhí)行情況。5四、制造費用分配的核算四、制造費用分配的核算一、分配程序：一、分配程序： “制造費用制造費用”“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”（輔助生產(chǎn)成（輔助生產(chǎn)成本）本） 一種產(chǎn)品或勞務一種產(chǎn)品或勞務直接計入費用直接計入費用直接計入直接計入 多種產(chǎn)品或勞務多種產(chǎn)品或勞務間接計入費用間接計入費用分配計入分配計入 月末應將歸集的制造費用按車間進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后月末應將歸集的制造費用按車間進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般一般無余額無余額6分配方法分配方法 生產(chǎn)工人

7、工時比例分配法生產(chǎn)工人工時比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法 機器工時比例分配法機器工時比例分配法 按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法 制造費用總額w分配率= 分配標準之和實際分配率分配法實際分配率分配法分配率分配法就是將車間或部門分配率分配法就是將車間或部門實際發(fā)生實際發(fā)生的制造費用，按照的制造費用，按照一定的分配標準進行分配的一種分配方法。在這種分配方法一定的分配標準進行分配的一種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器下常見的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料

8、、工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。7分配方法分配方法 特點特點 適用范圍適用范圍生產(chǎn)工人工時產(chǎn)品負擔的制造費用與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系（反方向）機械化程度較低，或機械化程度大致相同的單位生產(chǎn)工人工資資料容易取得，分配較簡便機械化程度或生產(chǎn)工人的操作技能大致相同機器工時制造費用中的設備折舊費、修理費等得到較合理的分配機械化、自動化程度較高8 例：例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在已歸集在“制造費用基本

9、生產(chǎn)制造費用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合帳戶借方的制造費用合計為計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。 答案：答案： 制造費用分配率制造費用分配率21670（3260275026582.5 甲產(chǎn)品應負擔的制造費用甲產(chǎn)品應負擔的制造費用32602.5=8150（元）（元） 乙產(chǎn)品應負擔的制造費用乙產(chǎn)品應負擔的制造費用27502.56785（元）（元） 丙產(chǎn)品應負擔的制造費用丙產(chǎn)品應負擔

10、的制造費用26582.56645（元）（元）9制造費用分配表制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標準（生產(chǎn)工時分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計86682.521670會計分錄：會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6875 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 6645 貸：制造費用貸：制造費用 2167010按年度計劃分率分配法按年度計劃分率分配法 指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。分

11、配率分配的一種方法。 年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品成本月份產(chǎn)品成本中。中。月末月末可能有余額（借貸都有可能），可能有余額（借貸都有可能），年末年末無余額無余額11 年度制造費用預算總額年度制造費用預算總額年度計劃分配率年度計劃分配率 = 年度各種產(chǎn)品年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用 =該月該產(chǎn)品該月該產(chǎn)品實

12、際產(chǎn)量實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)的定額工時數(shù)分配率分配率 優(yōu)點：優(yōu)點：1、實際上可不必等月末再計算各產(chǎn)品應負擔的制造費、實際上可不必等月末再計算各產(chǎn)品應負擔的制造費 用，而是可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應負擔的制造費用。用，而是可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應負擔的制造費用。 2、簡化分配手續(xù)、簡化分配手續(xù)適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間（有較高的計劃管理水平）適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間（有較高的計劃管理水平）12 例：例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為生額為400000元元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品

13、1000件。單件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，件，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，元，“制造費用制造費用”帳戶本月期初余額帳戶本月期初余額為借方為借方1000元。元。13解析解析 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2500615000 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時100055000 年度計劃分配率年度計劃分配率=400000本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月

14、甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時20061200 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時805400 本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用12002024000（元）（元） 本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用40020 8000（元）（元） 合計合計 32000（元）（元）14借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 24000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 8000 貸：貸： 制造費用制造費用 32000期初余額：期初余額：1 000本月實際發(fā)生：本月實際發(fā)生：33 000本月分配轉(zhuǎn)出：本月分配轉(zhuǎn)出：32 000期末余額：期末余額：2 00015 采用計劃分配

15、率分配制造費用，采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用制造費用”帳帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目的負債項目。 全年制造的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通全年制造的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在常應在年末年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入

16、12月份產(chǎn)品成本中。月份產(chǎn)品成本中。 16 制造費用全年實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，如制造費用全年實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，如果果數(shù)額不大數(shù)額不大，可將其計入某一成本核算對象的成，可將其計入某一成本核算對象的成本，借記本，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，貸記科目，貸記“制造費制造費用用”科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅科目；實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記；字登記； 如果如果數(shù)額較大數(shù)額較大，可用各成本計算對象的計劃，可用各成本計算對象的計劃分配額進行分配。調(diào)整后，制造費用科目應無余分配額進行分配。調(diào)整后，制造費用科目應無余額，如果有余額則是為明年開工作準備的制造費額，如果

17、有余額則是為明年開工作準備的制造費用。用。17 例：例：假定本年度實際發(fā)生制造費用假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年元，至年末累計已分配制造費用末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將元），試將“制造制造費用費用”帳戶的差額進行調(diào)整。帳戶的差額進行調(diào)整。本年實際發(fā)生：本年實際發(fā)生：408 360本年分配轉(zhuǎn)出：本年分配轉(zhuǎn)出：415 000差額：差額：6 64018答案：答案：年末，年末，“制造費用制造費用”帳戶有貸方余額帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例元，應按已分配比例調(diào)整沖回。調(diào)整

18、沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用6640311250/415000 4980 (元元)乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用6640103750/415000 1660 (元元)調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4980 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1660 貸：貸： 制造費用制造費用 664019第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失。 生產(chǎn)生產(chǎn)損失一般包括損失一般包括廢品損失廢品損失和和停工損失停工損失兩類。生產(chǎn)損失在

19、不同兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，的企業(yè)里， 數(shù)額的大小是不一樣的。數(shù)額的大小是不一樣的。 產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中， 不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，為了簡化成本核算的工作量， 可不進行核算；但若生產(chǎn)可不進行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額， 使其使其不斷降

20、低，同時，也為了明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的管理不斷降低，同時，也為了明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的管理水平，水平， 保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。失的核算。 20 二、生產(chǎn)損失核算的任務二、生產(chǎn)損失核算的任務 1.正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)管理管理 企業(yè)應確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法，企業(yè)應確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法， 并并且應確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責任單位、環(huán)節(jié)和責任人。這且應確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責任單位、環(huán)節(jié)和責任人。這樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析

21、，樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析， 提出改進的提出改進的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。 2.正確地分配生產(chǎn)損失正確地分配生產(chǎn)損失 由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務處理方法也不一由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務處理方法也不一樣。有的應計入產(chǎn)品成本，樣。有的應計入產(chǎn)品成本， 而有的應列入而有的應列入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”等科目。這時，就應根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失等科目。這時，就應根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。列入到不同的帳戶中。 3.正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況 考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責任，考

22、核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。21 一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 廢品的定義廢品的定義廢品的分類廢品的分類 廢品損失的定義廢品損失的定義 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)中廢品損失的核算生產(chǎn)中廢品損失的核算 22廢品的定義廢品的定義 廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復后才能使用的在定用途使用，或者需要加工修復后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)

23、（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。廢品。 返回返回23不可修復廢品不可修復廢品可修復廢品可修復廢品2.2.廢品的分類廢品的分類 不可修復廢品不可修復廢品是指在技術(shù)上不能是指在技術(shù)上不能修復，或者雖可修修復，或者雖可修復但所耗修復費用復但所耗修復費用在經(jīng)濟上不合算的在經(jīng)濟上不合算的廢品（兩個條件只廢品（兩個條件只需具備其一）。需具備其一）。 可修復廢品可修復廢品是指在技術(shù)上能是指在技術(shù)上能夠修復，而且所夠修復，而且所耗修復費用在經(jīng)耗修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品濟上合算的廢品（兩個條件均需（兩個條件均需同時具備）。同時具備）。 廢品按其修復的技術(shù)可能性和修復費

24、用廢品按其修復的技術(shù)可能性和修復費用的經(jīng)濟合理性，分為可修復廢品和不可修復的經(jīng)濟合理性，分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。廢品兩種。返回返回24 按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分料廢料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；合要求而產(chǎn)生的廢品； 工廢工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。產(chǎn)生的廢品。 返回返回25廢品損失的定義廢品損失的定義 廢品損失廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。 廢品損失主

25、要包括不可修復廢品的報廢損失廢品損失主要包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復損失，其中：和可修復廢品的修復損失，其中： 不可修復廢品的報廢損失構(gòu)成：不可修復廢品的報廢損失構(gòu)成：報廢產(chǎn)品的成本，報廢產(chǎn)品的成本，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失?？鄢龤埩蠚堉狄约斑^失人的賠償后的凈損失。 可修復廢品的修復損失構(gòu)成：可修復廢品的修復損失構(gòu)成：返修過程中發(fā)生的返修過程中發(fā)生的修復費用，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈修復費用，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失。損失。26 不需要返修可以降價出售的不合格品不需要返修可以降價出售的不合格品,其降價損失不作為廢品損失，在計算銷其降價損失不

26、作為廢品損失，在計算銷售損益時體現(xiàn)售損益時體現(xiàn) 。 產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損害變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為害變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為管理費用處理管理費用處理 。請注意請注意!以下不做廢品損失處理以下不做廢品損失處理 三包產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造三包產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失，作為銷售費用處理成的一切損失，作為銷售費用處理 。1.3.2.27核算時使用的會計科目核算時使用的會計科目 明細賬的設置明細賬的設置 不可修復廢品損失的計算不可修復廢品損失的計算 可修復廢品損失的計算可修復廢品損失的計算 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)中廢品損失的核

27、算生產(chǎn)中廢品損失的核算 28核算時使用的會計科目核算時使用的會計科目 在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失，品損失， 應設置應設置“廢品損失廢品損失”科目?？颇俊?“廢品損失廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復廢品的修復科目的借方登記發(fā)生的可修復廢品的修復費用、不可修復廢品的成本。費用、不可修復廢品的成本。 貸方登記應由保險公司、貸方登記應由保險公司、 責任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢責任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。品凈損失。 廢品的凈損失，廢品的凈損失， 應轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格應轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品

28、負擔。品負擔。 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失廢品損失”科目應無余額?？颇繎獰o余額。 29明細賬的設置明細賬的設置 “廢品損失廢品損失”科目應按廢品的品種或批別分別科目應按廢品的品種或批別分別設置明細帳，設置明細帳， 在賬內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目在賬內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目設置專欄。設置專欄?！皬U品損失明細帳廢品損失明細帳”的格式如下的格式如下（見表（見表7-1）。）。 30表表7-1 廢品損失明細帳廢品損失明細帳 2005年年8月月憑證憑證號號摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計分配材料費用分配材料費用612612612612分配外購

29、動力費用分配外購動力費用562.50562.50562.50562.50分配工資費用分配工資費用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用891891891891分配制造費用分配制造費用6 3006 3006 3006 300不可修復廢品成本不可修復廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 計計1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 4

30、62.7510 704.9010 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9031不可修復廢品損失的計算不可修復廢品損失的計算 按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算 按按廢品所耗廢品所耗定額費用計算定額費用計算 32按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算 定義定義 按廢品所耗實際費用計算廢品成本，按廢品所耗實際費用計算廢品成本， 是指按成本項目將是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進行分配。實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在

31、合格品和廢品之間進行分配。當當原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；與廢品的數(shù)量比例分配； 如果不是在開始生產(chǎn)時一次投如果不是在開始生產(chǎn)時一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入的，則可采用適當?shù)娜氲模请S著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入的，則可采用適當?shù)姆椒ǎ椒ǎ?將廢品折合成合格品的數(shù)量進行分配。將廢品折合成合格品的數(shù)量進行分配。其余各成其余各成本項目，本項目， 可按合格品和廢品的工時比例進行分配?？砂春细衿泛蛷U品的工時比例進行分配。 計算公式計算公式 材料費用總額材料費用總額 材料費用分配率材料費用分配率 = 合格品數(shù)量合

32、格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品數(shù)量 廢品的材料成本廢品的材料成本 = 廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費用分配率材料費用分配率 某項其他費用數(shù)額某項其他費用數(shù)額 其他費用分配率其他費用分配率 = 合格品工時合格品工時+廢品工時廢品工時 廢品其他費用廢品其他費用=廢品工時廢品工時其他費用分配率其他費用分配率33舉例舉例 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修件，不可修復廢品為復廢品為10件，共發(fā)生工時件，共發(fā)生工時20 000小時，其中廢小時，其中廢品工時品工時1 500小時。小時。 共發(fā)生費用共發(fā)生費用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工資元，直接工資44 000元，制造費用

33、元，制造費用76 000元，元，廢品殘值回收廢品殘值回收800元，元， 原材料系在開始生產(chǎn)時一原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。編制與廢品有關(guān)的會計分錄。次投入。編制與廢品有關(guān)的會計分錄。 根據(jù)上述資料，可編制根據(jù)上述資料，可編制“不可修復廢品成本計算不可修復廢品成本計算表表”如下如下(見表見表7-2)。 34表表7-2 不可修復廢品成本計算表不可修復廢品成本計算表 200X年年8月月項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材直接材料料生產(chǎn)工生產(chǎn)工時時直接工直接工資資制造費制造費用用合合 計計費用總額費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配費用分配率率？廢品成本廢品成本10

34、？廢品殘值廢品殘值？廢品凈損廢品凈損失失？35表表7-2 不可修復廢品成本計算表不可修復廢品成本計算表 200X年年8月月項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材直接材料料生產(chǎn)工生產(chǎn)工時時直接工直接工資資制造費制造費用用合合 計計費用總額費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配費用分配率率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800800廢品凈損廢品凈損失失3 2003 3005 70012 20036會計分錄如下：會計分錄如下：1、結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)的成本：、結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)的成本： 借：廢品損失借：廢品

35、損失A產(chǎn)品產(chǎn)品 13 000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 13 0002、廢品殘值收入：、廢品殘值收入： 借：原材料借：原材料 800 貸：廢品損失貸：廢品損失A產(chǎn)品產(chǎn)品 8003、結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失：、結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 200 貸：廢品損失貸：廢品損失A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 20037按定額成本計算按定額成本計算 定義及適用范圍定義及適用范圍 按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品成各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較

36、完整、本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、 準確的情況下采用。準確的情況下采用。 舉例舉例 賬務處理賬務處理 殘值的計算及賬務處理殘值的計算及賬務處理 廢品凈損失的計算及賬務處理廢品凈損失的計算及賬務處理 38舉例舉例 某企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品某企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中10件為不可修復的廢品。各種費用分配表中列示甲產(chǎn)品不可件為不可修復的廢品。各種費用分配表中列示甲產(chǎn)品不可修復廢品的定額成本資料為：每件原材料費用定額修復廢品的定額成本資料為：每件原材料費用定額200元；元；每件定額工時為每件定額工時為20小時；每小時工資小時；每小時工資3元，制造費

37、用元，制造費用5元。元。不可修復廢品成本按定額成本計價。不可修復廢品的殘料不可修復廢品成本按定額成本計價。不可修復廢品的殘料價值價值200元；應由過失人賠償元；應由過失人賠償150元。廢品凈損失由當月元。廢品凈損失由當月同種產(chǎn)品成本負擔。同種產(chǎn)品成本負擔。 要求：要求：（1）計算不可修復甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；）計算不可修復甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； （2）計算廢品凈損失）計算廢品凈損失; （3）編制有關(guān)的會計分錄。）編制有關(guān)的會計分錄。39解析解析（1）甲種產(chǎn)品不可修復廢品的生產(chǎn)成本：）甲種產(chǎn)品不可修復廢品的生產(chǎn)成本： 原材料原材料=10200=2 000 工人工資工人工資=10203=600 制造費用制

38、造費用=10205=1000 合計合計 3 600（元）（元） （2）甲產(chǎn)品的廢品凈損失）甲產(chǎn)品的廢品凈損失 3600-200-150=3 250（元）（元） （3）會計分錄：）會計分錄： 借：廢品損失借：廢品損失-甲產(chǎn)品廢品損失甲產(chǎn)品廢品損失 3 600 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品成本 3 600借：原材料借：原材料 200 貸：廢品損失貸：廢品損失-甲產(chǎn)品廢品損失甲產(chǎn)品廢品損失 200借：其他應收款借：其他應收款 150貸：廢品損失貸：廢品損失-甲產(chǎn)品廢品損失甲產(chǎn)品廢品損失 150 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品成本 3 250 貸：廢品損失貸：

39、廢品損失-甲產(chǎn)品廢品損失甲產(chǎn)品廢品損失 3 25040 可修復廢品損失指返修過程中發(fā)生的修復費用，扣除殘料可修復廢品損失指返修過程中發(fā)生的修復費用，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失。殘值以及過失人的賠償后的凈損失。（1）結(jié)轉(zhuǎn)修復費用）結(jié)轉(zhuǎn)修復費用 借：廢品損失借：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料 應付工資（福利費）應付工資（福利費） 制造費用制造費用（2）殘料入庫）殘料入庫 借：原材料借：原材料 貸：廢品損失貸：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品（3）應收過失人賠償）應收過失人賠償借：其他應收款借：其他應收款 貸：廢品損失貸：廢品損失-某產(chǎn)品某產(chǎn)品（4）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本

40、生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：廢品損失-某產(chǎn)品某產(chǎn)品可修復廢品損失的計算可修復廢品損失的計算41例題例題 某企業(yè)某月份發(fā)現(xiàn)入庫的乙產(chǎn)品有某企業(yè)某月份發(fā)現(xiàn)入庫的乙產(chǎn)品有4件可修件可修復的廢品，修復過程中發(fā)生的材料費用復的廢品，修復過程中發(fā)生的材料費用110元，耗用元，耗用40個工時，單位小時工資個工時，單位小時工資2.10元，單元，單位小時制造費用率位小時制造費用率3元。元。 根據(jù)以上資料計算廢品損失并進行賬務處根據(jù)以上資料計算廢品損失并進行賬務處理。理。42解析解析修復費用修復費用=110+40*（2.1+3）=314會計分錄：會計分錄： 借：廢品損失借：廢品損失乙產(chǎn)

41、品乙產(chǎn)品 314 貸：原材料貸：原材料 110 應付職工薪酬應付職工薪酬 84 制造費用制造費用 120 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 314 貸：廢品損失貸：廢品損失乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 31443第三節(jié)第三節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算 一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 二、停工損失的核算二、停工損失的核算 44第三節(jié)第三節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算 一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 停工損失的定義及內(nèi)容停工損失的定義及內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間、班組因停工所發(fā)生的各項費用。 停工損失主要包括停工期間應付給職工的工資、計提的應付福利、發(fā)生的燃料及動力費、損失的材

42、料費用和應負擔的制造費用等。 停工的原因及核算范圍停工的原因及核算范圍 企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、 材料供應不足、機器設備出現(xiàn)故障、對設備進行修理等。另外， 有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短， 范圍有大有小。不超過一個工作日的停不超過一個工作日的停工可以不計算停工損失工可以不計算停工損失 45第三節(jié)第三節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算 二、停工損失的核算二、停工損失的核算 停工損失可單獨核算，也可不單獨核算。停工損失可單獨核算，也可不單獨核算。一般來講，一般來講，小企業(yè)往往不單獨核算停工損失。小企業(yè)往往不單獨核算停工損失。在

43、單獨核算停工損失的企業(yè)中，則可以單獨設置在單獨核算停工損失的企業(yè)中，則可以單獨設置“停工損停工損失失”一級賬戶，或在一級賬戶，或在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”一級賬戶下設置一級賬戶下設置“停工損停工損失失”二級賬戶；同時在成本項目中，應當增設二級賬戶；同時在成本項目中，應當增設“停工損失停工損失”成本項目。成本項目。停工損失核算的原則停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務處理也不一樣。停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務處理也不一樣。 對于季節(jié)性、對于季節(jié)性、 修理期間的停工損失，應列入制造費用，可采修理期間的停工損失，應列入制造費用，可采用預提、待攤的方法，用預提、待攤的方法， 由開工月份

44、負擔；由開工月份負擔； 非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應計入營業(yè)外支出；非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應計入營業(yè)外支出； 可可向責任人或保險公司取得的賠款，應計入向責任人或保險公司取得的賠款，應計入“其他應收款其他應收款” 科目?？颇俊?46停工損失核算的賬務處理停工損失核算的賬務處理 當發(fā)生停工損失時，應根據(jù)停工單等憑證作如下會計分錄當發(fā)生停工損失時，應根據(jù)停工單等憑證作如下會計分錄:借：停工損失借：停工損失 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 制造費用等科目制造費用等科目可以向責任人或保險公司取得的賠款金額，應作如下會計分錄可以向責任人或保險公司取得的賠款金額，應作如下會計分錄:借借:其

45、他應收款其他應收款 貸貸:停工損失停工損失如果是季節(jié)性、修理期間的停工損失，應預提計入制造費用，如果是季節(jié)性、修理期間的停工損失，應預提計入制造費用， 由生產(chǎn)期間由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品負擔，在預提時應作如下會計分錄的產(chǎn)品負擔，在預提時應作如下會計分錄:借借:制造費用制造費用 貸貸:預提費用預提費用在結(jié)轉(zhuǎn)季節(jié)性、固定資產(chǎn)修理期間的停工損失時，在結(jié)轉(zhuǎn)季節(jié)性、固定資產(chǎn)修理期間的停工損失時， 應作如下的會計分錄：應作如下的會計分錄： 借：預提費用借：預提費用 貸：停工損失貸：停工損失如果是非季節(jié)性、非修理期間發(fā)生的停工損失，應列入如果是非季節(jié)性、非修理期間發(fā)生的停工損失，應列入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，科目，作如下會計分錄作如下會計分錄: 借借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸:停工損失停工損失經(jīng)過上述處理后，經(jīng)過上述處理后，“停工損失停工損失”科目應無余額科目應無余額 47 某企