1、第七章第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估l本章內(nèi)容主要有四個(gè)方面：本章內(nèi)容主要有四個(gè)方面：l1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l3、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制l4、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審審 計(jì)計(jì) 過過 程程l 實(shí)實(shí)施控制施控制測(cè)試測(cè)試和和實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序性程序?qū)崒?shí)施施風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)險(xiǎn)評(píng)估估程序程序計(jì)計(jì)劃劃審計(jì)審計(jì)工作工作接受接受業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)委托委托完成完成審計(jì)審計(jì)工作和工作和編編制制審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告告CPACPA在審計(jì)過程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為

2、工作主線l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)號(hào)通通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估重識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定：規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。步審計(jì)程序。第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要程序l 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：l （1）確定重要性水平

3、重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；l （2）考慮會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；l （3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的商業(yè)目的等；l （4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值預(yù)期值；l （5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；l （6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序 l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

4、包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：l （1）詢問詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；l （2）觀察和檢查；）觀察和檢查；l （3）分析程序）分析程序。l詢問管理層詢問管理層和其他人員和其他人員觀觀察察和和檢檢查查分分析析程程序序 l 1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員l （1）詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人l 管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。l 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。l 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重

5、大的購并事宜等。l 被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等 l（2）詢問治理層，）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；l （3）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；l （4）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；l （5）詢問內(nèi)部法律顧問，）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循

6、情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；l （6）詢問營銷或銷售人員，）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；l （7）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；l （8）詢問倉庫人員，）詢問倉庫人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。 l 案例：詢問中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)案例：詢問中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)l 洛基公司電器公司是一家電器產(chǎn)品批發(fā)商，他有兩個(gè)分店，一個(gè)總店在北京一個(gè)分店在武漢。審計(jì)師

7、做的第一件工作是查看上期工作底稿，CPA注意到一筆大于10萬元的收入調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)詢問，武漢分店的會(huì)計(jì)人員告訴CPA因?yàn)槲錆h分店安裝的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有些問題。CPA認(rèn)為這筆調(diào)整是對(duì)的，因?yàn)榻?jīng)調(diào)整后，收入總賬余額與分類賬核對(duì)相符。接著CPA開始檢查分析性程序，注意到分店的毛利率比總店低很多。工作底稿中解釋：據(jù)分店經(jīng)歷介紹，分店因?yàn)樾麻_張為了吸引顧客，采取了降價(jià)促銷。l 次日，CPA找財(cái)務(wù)總監(jiān)談話，財(cái)務(wù)總監(jiān)談到，公司是批發(fā)商，不可能像零售店那樣采取降價(jià)促銷，而且分店經(jīng)理也從未報(bào)告說分店財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)了問題。在與事務(wù)所經(jīng)理、該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)和公司管理層討論過后，CPA擴(kuò)大了測(cè)試范圍，反復(fù)從分類賬到總賬追蹤分店的

8、顧客付款情況。l 擴(kuò)大測(cè)試范圍后，發(fā)現(xiàn)分店經(jīng)理竊取了顧客的賒銷款。為了掩蓋事實(shí)，分店經(jīng)理借記了銷售賬戶。2、觀察和檢查、觀察和檢查 l（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；l（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；l（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；l（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備；和設(shè)備；l（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程理過程（穿行測(cè)試）（穿行測(cè)試）舉例：觀察被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，有利于舉例：觀察被審計(jì)單

9、位業(yè)務(wù)活動(dòng)，有利于發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)l CPA觀察到被審計(jì)單位的客戶投訴突然增加，可能表明產(chǎn)品質(zhì)量已惡化，但生產(chǎn)流程沒有發(fā)生改變，并且沒有表明內(nèi)部已經(jīng)發(fā)生問題的跡象。這樣的信號(hào)表明存在審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。為什么？l 因?yàn)樗赡鼙砻鞔尕浻?jì)價(jià)有問題，或者銷售退回備抵可能沒有采用以往的模式如發(fā)生這兩種問題，都可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生影響 l 穿行測(cè)試穿行測(cè)試：通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單

10、位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行關(guān)控制是否得到執(zhí)行。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。 它涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程它涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程l l舉例：舉例：l甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銷售交易，檢查一筆交易從l訂單處理l核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款l填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨l編制貨運(yùn)單據(jù)l訂單運(yùn)送遞送追蹤至客戶或由客戶提貨l開具銷售發(fā)票l復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄送至客戶l生成銷

11、售明細(xì)賬l匯總銷售明細(xì)賬l過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等交易的整個(gè)流程l考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，這就是穿行測(cè)試。 l注意：注意：在執(zhí)行穿行測(cè)試的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)要執(zhí)行處理程序或控制的環(huán)節(jié)上，詢問被審計(jì)單位的員工，以了解他們對(duì)崗詢問被審計(jì)單位的員工，以了解他們對(duì)崗位職責(zé)的理解，并設(shè)法判斷處理程序和控制是否得到執(zhí)行位職責(zé)的理解，并設(shè)法判斷處理程序和控制是否得到執(zhí)行l(wèi) 例如，如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽名以證明他復(fù)核復(fù)核過該份文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其詢問復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì)什么什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)要點(diǎn)是什么，并確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

12、穿行測(cè)試時(shí)查閱的文件是否簽過字簽過字，以及簽字人簽字人是否為被詢問的員工。更重要的是更重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問詢問該員工，如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯(cuò)誤或其他差異，按規(guī)定他應(yīng)該應(yīng)該怎么做。如果可能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查發(fā)現(xiàn)過錯(cuò)誤或其他差異的文件。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制的穿行測(cè)試情況，記錄于工作底稿。記錄于工作底稿。記錄的內(nèi)容包括穿行測(cè)試中查閱的文件，穿行測(cè)試的程序以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。 l 3 3、實(shí)施分析程序、實(shí)施分析程序l 分析程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)分析程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信

13、息作出評(píng)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。價(jià)。l 分析程序?qū)儆诒匾膶徲?jì)程序，是發(fā)現(xiàn)潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析程序?qū)儆诒匾膶徲?jì)程序，是發(fā)現(xiàn)潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效工具的有效工具l 分析程序適用于：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序、財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析程序適用于：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序、財(cái)務(wù)報(bào)表總體符合符合 l 舉例：分析主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，常用分析程序舉例：分析主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，常用分析程序l （1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； （2）比較

14、本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；動(dòng)的原因； （3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因； （4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異

15、）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。常變化。 l 常用比率：如銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)常用比率：如銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等比率等第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境l 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容：l 側(cè)重外部因素的戰(zhàn)略分析側(cè)重外部因素的戰(zhàn)略分析l 側(cè)重內(nèi)部因素的流程分析側(cè)重內(nèi)部因素的流程分析l 1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；l 2被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)；l 3被審計(jì)單

16、位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；l 4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；l 5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；l 6被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 l（一）（一）CPA要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素l1注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解外部環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解外部環(huán)境外外部部環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素其他外部因素案例：案例：l 行業(yè)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：行業(yè)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：2005年底，美

17、國航空業(yè)經(jīng)歷了史無前例的5家最大的航空公司中4家申請(qǐng)破產(chǎn)并通過改組嘗試恢復(fù)經(jīng)營的情況。這位航空公司帶來了巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)航空公司的事務(wù)所面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。l 法律監(jiān)管環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)法律監(jiān)管環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)：2005年初，寶潔收購了吉列公司，成為世界上最大的快消品牌公司。此次收購被大多數(shù)分析師認(rèn)為是不錯(cuò)的舉動(dòng)。但此次交易在受到審批前收到了嚴(yán)格的反托拉斯調(diào)查，并且也可能受到進(jìn)一步的政治審查。使寶潔的此次收購面臨巨大的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。 l2了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（波特五力模型）了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（波特五力模型）行行業(yè)業(yè)狀狀況況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性生產(chǎn)

18、經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) l具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：l（1）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？l（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？l（3）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？l（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最?。┰撔袠I(yè)

19、是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？化？l（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？l（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？）是否開發(fā)了新的技術(shù)？l（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？l（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？l（9）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？l（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均

20、水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存在重大差異的原因是什么？存在重大差異的原因是什么？l（11）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？ l 分析以下環(huán)境變化為被審計(jì)單位帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析以下環(huán)境變化為被審計(jì)單位帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l 1、企業(yè)主要客戶所在行業(yè)不景氣、企業(yè)主要客戶所在行業(yè)不景氣l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款可能不能全額收回，壞賬備抵上存在潛在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款可

21、能不能全額收回，壞賬備抵上存在潛在風(fēng)險(xiǎn)l 2、外匯波動(dòng)擠壓了企業(yè)國際銷售利潤、外匯波動(dòng)擠壓了企業(yè)國際銷售利潤l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：恰當(dāng)處理匯兌損益、金融衍生產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：恰當(dāng)處理匯兌損益、金融衍生產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理l 3、由于產(chǎn)地氣候惡劣，優(yōu)質(zhì)原材料嚴(yán)重缺貨、由于產(chǎn)地氣候惡劣，優(yōu)質(zhì)原材料嚴(yán)重缺貨l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位面臨為滿足客戶需求而走捷徑的壓力，可能存審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位面臨為滿足客戶需求而走捷徑的壓力，可能存在與采購承諾相關(guān)的計(jì)價(jià)壓力在與采購承諾相關(guān)的計(jì)價(jià)壓力l 4、新進(jìn)入市場(chǎng)的產(chǎn)品，在技術(shù)上優(yōu)于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品、新進(jìn)入市場(chǎng)的產(chǎn)品，在技術(shù)上優(yōu)于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：存貨庫存過多，存貨過時(shí)

22、，計(jì)價(jià)上存在潛在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：存貨庫存過多，存貨過時(shí)，計(jì)價(jià)上存在潛在風(fēng)險(xiǎn) l 3法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境l （1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；l （2）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；l （3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；l （4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。l 4了解的重點(diǎn)和程度了解的重點(diǎn)和程度l （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比

23、發(fā)生的重大變化上。l （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。（二）（二）CPA要了解被審計(jì)單位的性質(zhì)要了解被審計(jì)單位的性質(zhì) l 被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營營活活動(dòng)動(dòng)投投資資活活動(dòng)動(dòng)籌籌資資活活動(dòng)動(dòng)1了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；2了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從

24、而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題；4了解經(jīng)營活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化；上的重大變化；6了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。（三）（三）CPA要了解

25、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策要了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的選擇和運(yùn)用 l 1重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例l （1）收入確認(rèn)方法；l （2）存貨的計(jì)價(jià)方法；l （3）投資的核算；l （4）固定資產(chǎn)的折舊方法；l （5）壞賬準(zhǔn)備；l （6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定；l （7）借款費(fèi)用資本化方法；l （8）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。 l 2重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法l 3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響l 4會(huì)計(jì)政策的變更會(huì)計(jì)政策的變

26、更l （1）會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；l （2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。l 5被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)制度l （1）是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；l （2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；l （3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。（四）（四）CPA要了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的要

27、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（識(shí)別舞弊動(dòng)機(jī)）衡量和評(píng)價(jià)（識(shí)別舞弊動(dòng)機(jī)）l 在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：l 1關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；l 2業(yè)績(jī)趨勢(shì)；l 3預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；l 4管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性激勵(lì)性報(bào)酬政策；l 5分部分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；l 6與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；l 7外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。l 需要強(qiáng)調(diào)的是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)，是為了考需要強(qiáng)調(diào)的是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力，從而發(fā)現(xiàn)管理層舞弊慮管理層是否面

28、臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力，從而發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。的動(dòng)機(jī)。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制l （一）內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和要素（一）內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和要素 l1內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。l2內(nèi)部控制的目標(biāo)：內(nèi)部控制的目標(biāo)：l（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性可靠性；l（2）經(jīng)營的效率和效果效率和效果；l（3）在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)遵守法律法規(guī)的要求。l 內(nèi)部控制的核心功效：內(nèi)部控制的核心功效：利用內(nèi)部控制緩解風(fēng)

29、險(xiǎn)利用內(nèi)部控制緩解風(fēng)險(xiǎn)l 夠幫助企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)，同時(shí)在運(yùn)營過程中避免各種錯(cuò)誤和意外引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。夠幫助企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)，同時(shí)在運(yùn)營過程中避免各種錯(cuò)誤和意外引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。3內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素l（1）控制環(huán)境；l（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；l（3）信息系統(tǒng)與溝通；l（4）控制活動(dòng)；l（5）對(duì)控制的監(jiān)督。 l （1）控制環(huán)境：）控制環(huán)境：l 控制環(huán)境的含義控制環(huán)境的含義l 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。被認(rèn)為是組織的要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。被認(rèn)為是組織的“高層基調(diào)高層基調(diào)”l 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制構(gòu)成要素的基礎(chǔ)控制環(huán)

30、境是其他內(nèi)部控制構(gòu)成要素的基礎(chǔ)l 一項(xiàng)針對(duì)美國10年內(nèi)會(huì)計(jì)舞弊的研究表明，84%的舞弊案涉及企業(yè)高層l 了解控制環(huán)境關(guān)鍵：管理層的態(tài)度與激勵(lì)了解控制環(huán)境關(guān)鍵：管理層的態(tài)度與激勵(lì)l 對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；l 對(duì)勝任能力的重視；l 治理層的參與程度；l 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；l 組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；l 人力資源政策與實(shí)務(wù)。l組織內(nèi)部一些因素可表明控制環(huán)境的效果：組織內(nèi)部一些因素可表明控制環(huán)境的效果：l明確的授權(quán)、責(zé)任和業(yè)績(jī)考評(píng)、l對(duì)管理層使用有效的監(jiān)督方法l業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門l明確闡述和以文件形式記錄的人事政策l按時(shí)召開董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程）風(fēng)

31、險(xiǎn)評(píng)估過程l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：管理層應(yīng)實(shí)施的一套確認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：管理層應(yīng)實(shí)施的一套確認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的程序程序l 企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一套：確定目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一套：確定目標(biāo)確認(rèn)事項(xiàng)確認(rèn)事項(xiàng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的良好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的良好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)l 例如：經(jīng)營海外業(yè)務(wù)的公司，是否采取了有效措施規(guī)避匯例如：經(jīng)營海外業(yè)務(wù)的公司，是否采取了有效措施規(guī)避匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)l CPA通過考核被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，更好了解企業(yè)內(nèi)通過考核被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，更好了解企業(yè)內(nèi)部是否具有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，有利于部是否具有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，有

32、利于CPA發(fā)現(xiàn)可能發(fā)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)生重大錯(cuò)報(bào)（3）信息系統(tǒng)與溝通l 與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)l 舉例：在美國，大多數(shù)汽油都是自助出售；即客戶不僅自己動(dòng)手加油，還可以將信用卡插入汽油泵內(nèi)置的讀卡器來付費(fèi)。這種全自動(dòng)的方法對(duì)加油站而言，會(huì)產(chǎn)生多種財(cái)務(wù)結(jié)果：l 加油站將該項(xiàng)交易確認(rèn)為銷售，自動(dòng)記入計(jì)算機(jī)控制的銷售日記賬l 汽油庫存根據(jù)客戶的加油量自動(dòng)更新l 加油站確認(rèn)應(yīng)收信用卡公司的賬款（4）了解控制活動(dòng)）了解控制活動(dòng)l控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)的含義l 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

33、、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。l 主要是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制主要是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制l了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)l 在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、是否能夠以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)是賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。l 例如：分配重大決策由相關(guān)人

34、員共同作出、重要流程由相關(guān)人員共同授權(quán)方可執(zhí)行等 l 舉例舉例l 對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的職責(zé)分離控制：對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的職責(zé)分離控制：l 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是現(xiàn)金收入和支付由出納掌管，記賬由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，這些職責(zé)應(yīng)由相互獨(dú)立的職務(wù)負(fù)責(zé)，由內(nèi)部審計(jì)人員定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單。l 貨幣資金內(nèi)部控制授權(quán)：貨幣資金內(nèi)部控制授權(quán)：l 某企業(yè)規(guī)定：為對(duì)貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算，5萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批；5萬元至20萬元的開支由總會(huì)計(jì)師審批；20萬元至50萬元的開支由總會(huì)計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批；50萬元以上的開支由董事會(huì)商討決定。l l l 了解

35、控制活動(dòng)主要內(nèi)容了解控制活動(dòng)主要內(nèi)容l （1）被審計(jì)單位的主要經(jīng)營活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；）被審計(jì)單位的主要經(jīng)營活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；l （2）管理層在預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目）管理層在預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；l （3）是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層）是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異

36、；次的管理層報(bào)告該差異；l （4）是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正）是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；措施；l （5）不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)）不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；生的風(fēng)險(xiǎn)；l （6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)；）會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)；l （7）是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資）是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；產(chǎn)；l （8）是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序

37、。）是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。 l（5）對(duì)控制的監(jiān)督：）對(duì)控制的監(jiān)督：被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。l例如：管理層是否定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單。 l 了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督：l （1）被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制l （2）管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議l （3）管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差l （4）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計(jì)部門）（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 l對(duì)內(nèi)部

38、控制了解的深度：在了解被審計(jì)單對(duì)內(nèi)部控制了解的深度：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。l了解內(nèi)部控制的內(nèi)容：了解內(nèi)部控制的內(nèi)容：l評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)和獲取控制設(shè)計(jì)和和獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)執(zhí)行行的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。 l 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)？控制是否得到執(zhí)行？控制是否得到執(zhí)行？控制是否存在以及是否得到被審計(jì)單位使用？是否控制中存在重大弱點(diǎn)控制中存在重大弱點(diǎn)向管理層和治理層報(bào)告向管理層和治理層報(bào)告評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)估評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)牡娘L(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法審計(jì)方法記錄發(fā)現(xiàn)

39、和結(jié)論記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論是否了解內(nèi)部控制流程了解內(nèi)部控制流程（三）了解內(nèi)部控制的步驟（三）了解內(nèi)部控制的步驟l CPA考慮的并非是被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，只是會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)部控制：l CPA運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)l 了解內(nèi)部控制的步驟：了解內(nèi)部控制的步驟：l 第一步，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；l 第二步，識(shí)別和了解相關(guān)控制；l 第三步，執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；l 第四步，進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 l 1識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別l （1

40、）將被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)）將被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)l （2）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境基礎(chǔ)上，確定重要交易類別、相關(guān)賬）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境基礎(chǔ)上，確定重要交易類別、相關(guān)賬戶與相關(guān)認(rèn)定戶與相關(guān)認(rèn)定l （3）了解重要交易流程：交易在信息系統(tǒng)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、）了解重要交易流程：交易在信息系統(tǒng)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。并進(jìn)行記錄處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。并進(jìn)行記錄l 可通過：可通過：l 檢查被審計(jì)單位手冊(cè)檢查被審計(jì)單位手冊(cè)l 詢問被審計(jì)單位適當(dāng)人員詢問被審計(jì)單位適當(dāng)人員l 觀察所運(yùn)用的處理方法和程序觀察所運(yùn)用的處理方

41、法和程序 l 舉例：l 對(duì)于一般制造業(yè)企業(yè)，銷售收入和應(yīng)收賬款通常是中大賬戶，銷售與收款都是重要交易類別。CPA了解銷售交易從交易從訂單處理到形成銷售明細(xì)賬中信息生成、記錄、處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。由于銷售交易涉及多個(gè)部門，CPA需詢問銷售部門、會(huì)計(jì)部門、倉庫及物流部門相關(guān)人員 l 2識(shí)別和了解相關(guān)控制識(shí)別和了解相關(guān)控制l 主要方法主要方法l （1）詢問被審計(jì)單位各級(jí)別負(fù)責(zé)人員）詢問被審計(jì)單位各級(jí)別負(fù)責(zé)人員l “從高到低從高到低”詢問方法詢問方法l （2）設(shè)置控制調(diào)查問卷：快速確認(rèn)組織的關(guān)鍵）設(shè)置控制調(diào)查問卷：快速確認(rèn)組織的關(guān)鍵流程中實(shí)施的控制程序流程中實(shí)施的控制程序l （3）與被審計(jì)

42、單位討論：了解確保信息系統(tǒng)生）與被審計(jì)單位討論：了解確保信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性的控制。成數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性的控制。 l 舉例：l 對(duì)于零售業(yè)客戶，CPA可以實(shí)施一些測(cè)試，確定商店是否對(duì)負(fù)責(zé)收銀的收銀員現(xiàn)金抽屜里的現(xiàn)金進(jìn)行了適當(dāng)控制。l （1）CPA可以審核控制使用現(xiàn)金抽屜的軟件l （2）CPA可以觀察收銀員如何管理現(xiàn)金抽屜l （3）CPA可以復(fù)核與收銀員在交、接班時(shí)接手和退還現(xiàn)金抽屜有關(guān)的文件證據(jù)l （4）審核庫存現(xiàn)金和自動(dòng)生成的交易總額的調(diào)節(jié)表，審核其是否準(zhǔn)確并恰當(dāng)予以處理3、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解了解l 對(duì)于重要業(yè)務(wù)

43、流程，對(duì)于重要業(yè)務(wù)流程，CPA要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試（測(cè)試（walkthrough），涵蓋交易從發(fā)生到記賬），涵蓋交易從發(fā)生到記賬整個(gè)過程整個(gè)過程l 執(zhí)行過程中，執(zhí)行過程中，CPA應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)要執(zhí)行控制的環(huán)應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)要執(zhí)行控制的環(huán)節(jié)上，詢問被審計(jì)單位員工對(duì)崗位職責(zé)的理解，節(jié)上，詢問被審計(jì)單位員工對(duì)崗位職責(zé)的理解，并判斷處理程序與控制是否得到執(zhí)行。并判斷處理程序與控制是否得到執(zhí)行。 l 舉例：舉例：l 在考核被審計(jì)單位對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制上，在考核被審計(jì)單位對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制上，CPA執(zhí)行穿行測(cè)試可以執(zhí)行穿行測(cè)試可以l （1）復(fù)核一份或幾份調(diào)節(jié)表，以

44、確保所有相關(guān)的數(shù)據(jù)已）復(fù)核一份或幾份調(diào)節(jié)表，以確保所有相關(guān)的數(shù)據(jù)已準(zhǔn)確及時(shí)地包括在調(diào)節(jié)表中準(zhǔn)確及時(shí)地包括在調(diào)節(jié)表中l(wèi) （2）關(guān)注對(duì)異常事項(xiàng)的處理）關(guān)注對(duì)異常事項(xiàng)的處理l （3）詢問當(dāng)調(diào)節(jié)表揭示確實(shí)存在或可能存在錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)）詢問當(dāng)調(diào)節(jié)表揭示確實(shí)存在或可能存在錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)采取什么行動(dòng)采取什么行動(dòng)l （4）詢問錯(cuò)誤是怎么發(fā)生的）詢問錯(cuò)誤是怎么發(fā)生的l （5）獲取在調(diào)節(jié)表過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤得到改正的證據(jù)）獲取在調(diào)節(jié)表過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤得到改正的證據(jù)4、對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)、對(duì)控制的初步評(píng)價(jià) l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：l （1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行執(zhí)行；l （2）控制本身的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；l （3）控制本身的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。l 由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在