1、精品文檔在建工程審計( 一) 在建工程審計概述在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本的情況。審查確認(rèn)工程報廢和毀損、試運轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費用資本化的截止日的正確性。( 二) 在建工程的審計目標(biāo)在建工程的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債

2、表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報告中作出恰當(dāng)列報。( 三) 在建工程審計的主要內(nèi)容1. 在建工程是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；2. 增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確；竣工決算的編制依據(jù)主要有：1) 經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告及其投資估算書；2) 經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計或擴(kuò)大初步設(shè)計及其概算書或修正概算書；3) 經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計及其施工圖預(yù)算書；4) 設(shè)計交底或圖紙會審會議紀(jì)要；5) 招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料；6) 施工記錄或施工簽證單及

3、其他施工發(fā)生的費用記錄；7) 竣工圖及各種竣工驗收資料；8) 歷年基建資料、財務(wù)決算及批復(fù)文件；9) 設(shè)備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄；10) 有關(guān)財務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。3. 在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當(dāng)。1 歡迎下載精品文檔( 四) 在建工程審計的程序在建工程審計的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、 所有權(quán)的當(dāng)屬、 本年度增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計提方法，以及會計報表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審計實?wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計程序：1. 獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2. 檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建

4、工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、 相關(guān)工程合同、 協(xié)議等法律文件； 檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。3. 檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。4. 查詢工程項目投保、抵押情況。5. 確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。( 五) 在建工程 賬面余額的實質(zhì)性程序1獲取或編制在建工程明細(xì)表， 復(fù)核加計是否正確。 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工

5、程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)后的余額核對相符。2實施分析程序?；趯Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1) 依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進(jìn)行比較；(2) 確定可接受的差異額；(3) 將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4) 如果其差額超過可接受的差異額， 調(diào)

6、查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證） ；(5) 評估分析程序的測試結(jié)果。2 歡迎下載精品文檔3檢查本期在建工程的增加數(shù)：(1) 詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況， 并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對。對于重大建設(shè)項目，取得有關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料。(2) 查閱公司資本支出預(yù)算、 公司相關(guān)會議決議等， 檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；(3) 對于支付的工程款， 應(yīng)抽查其是否按照合同、 協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查

7、估計的發(fā)包進(jìn)度是否合理。(4) 對于領(lǐng)用的工程物資， 抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)， 會計處理是否正確。(5) 對于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計， 檢查應(yīng)計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。(6) 對于借款費用資本化。 應(yīng)結(jié)合長短期借款、 應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計， 檢查借款費用 ( 借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用 ) 資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。(7) 檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。4檢查

8、本期在建工程的減少數(shù)：(1) 了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策， 并結(jié)合固定資產(chǎn)審計。 檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。(2) 檢查已完工程項目的竣工決算報告、 驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。(3) 取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。5檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。6實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。(1) 確定在建工程是否存在。(2) 觀察工程項

9、目的實際完工程度。(3) 檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)， 但未辦理竣工決算手續(xù)、 未及時進(jìn)行會計處理的項目。7查詢在建工程項目保險情況，復(fù)核保險范圍和金額是否足夠。3 歡迎下載精品文檔8如果被審計單位為上市公司。 應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進(jìn)行核對。9檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計提是否正確。10檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。11結(jié)合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。12檢查在建工程合同，確

10、定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。13確定在建工程的列報是否恰當(dāng)。如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注中通常應(yīng)分項列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨披露。( 六)在建工程 減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序1獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2檢查在建工程減值準(zhǔn)

11、備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。3檢查被審計單位計提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。4檢查已計提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項目的進(jìn)展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。5檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。6檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。7確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。如果企業(yè)計提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號 資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露：(1) 當(dāng)期確認(rèn)的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在

12、建工程減值準(zhǔn)備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng)。4 歡迎下載精品文檔當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大在建工程減值損失的金額。如果被審計單位為上市公司，通常還應(yīng)分項列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因。( 七)審計過程中應(yīng)注意的問題一，應(yīng)重視工程實地觀察審計程序。實地觀察是在建工程審計中不可替代的重要審計程序,需要審計人員認(rèn)真執(zhí)行。實地觀察最好由企業(yè)中的工程項目人員陪同( 不能僅由財務(wù)人員陪同),并將現(xiàn)場觀察及工程人員所介紹情況與財務(wù)資料核對。現(xiàn)場觀察應(yīng)注意以下幾方面:(1) 檢查各項在建工程是否存在 , 各項工程實物中是否包括財務(wù)資料中對應(yīng)的

13、建筑物, 土地和機(jī)器設(shè)備等 ;(2) 檢查是否存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或?qū)嶋H已投入使用 , 但是未及時進(jìn)行會計處理的項目 ;(3) 觀察工程項目的實際完工程度 , 在建工程附注中完工程度描述不能完全依賴企業(yè)提供資料 , 需與現(xiàn)場觀察情況對照證明 ;(4) 檢查是否有長期停工的在建工程項目 , 關(guān)注是否有減值情況。二, 應(yīng)關(guān)注在建工程是否及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊。企業(yè)會計制度 規(guī)定在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)暫估入賬并計提折舊. 事實上企業(yè)未嚴(yán)格按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍 , 審計人員可通過以下方面進(jìn)行檢查 :(1) 檢查在建工程各項目明細(xì)賬 , 是否有項目在最近數(shù)月未有大額支出,

14、對無大額變動的項目應(yīng)特別關(guān)注并作進(jìn)一步調(diào)查是否已完工.(2) 重視實地觀察 . 檢查時一方面通過觀察 , 另一方面可向 : 程人員及生產(chǎn)工人詢問工程是否已完工 , 何時投入生產(chǎn) , 取得第一手資料 .(3) 檢查 " 銷售收入 "," 生產(chǎn)成本 "," 產(chǎn)成品 " 等科目 , 注意是否有與在建工程有關(guān)的情況. 如新產(chǎn)品工程項目 , 若是上述科目中發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)銷售該新產(chǎn)品的記錄, 則表現(xiàn)該工程已投入使用 ; 若是改擴(kuò)建工程 , 如上述科目中發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品產(chǎn)銷量大幅增加的情況,則需進(jìn)一步調(diào)查是否由擴(kuò)建工程已完工投入生產(chǎn)引起.(4) 對于分期投入

15、使用的工程項目 , 需關(guān)注企業(yè)是否及時將已投入使用部分暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) .三 , 應(yīng)關(guān)注在建工程試生產(chǎn)過程及會計處理 .企業(yè)會計制度 規(guī)定 . 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出 , 計人工程成本 . 審計時需注意以下幾點 :(1) 應(yīng)核實該工程是否需要經(jīng)過試生產(chǎn)過程, 檢查是否名義為試生產(chǎn), 實際已進(jìn)入正。5 歡迎下載精品文檔常生產(chǎn)的情況 , 可通過查閱相關(guān)技術(shù)資料及詢問工程技術(shù)人員的方法來確定.(2) 試生產(chǎn)期不宜過長 , 若超過 3 個月日計則有必要審查其原因 , 防止企業(yè)借試生產(chǎn)名義將前期虧損轉(zhuǎn)入在建工程 .(3) 檢查企業(yè)是否將試生產(chǎn)期發(fā)生的凈支出轉(zhuǎn)入在建工程.四 ,

16、 應(yīng)關(guān)注在建工程項目的分類歸集 . 審計中對于在建工程的項目分類歸集是否正確也要加以關(guān)注 , 特別是上市公司審計中 , 因其與募集資金使用情況披露有關(guān) . 有些上市公司為募集資金投資項目能完成預(yù)定進(jìn)度 , 將一些與該項目無關(guān)的工程金額并人該項目反映 . 為正確反映在建工程項目歸集 , 審計時應(yīng)注意以下方面 :(1) 將在建工程明細(xì)表中的項目與明細(xì)賬中項目核對, 審查是否存在差異或合并現(xiàn)象 .有些企業(yè)在明細(xì)賬核算時按項目真實情況反映, 而在提供給審計人員的明細(xì)表中則對項目進(jìn)行歸并調(diào)整.(2) 實地觀察中對那些合并項目要特別關(guān)注 , 檢查其是否存在分散各地?zé)o實質(zhì)關(guān)系的情況 , 并注意向現(xiàn)場工程人員

17、詢問相關(guān)情況 .(3) 取得項目 ( 特別是募集資金項目 ) 的立項批文 , 可研報告 , 設(shè)計及預(yù)算書等 , 將項目財務(wù)支出以及現(xiàn)場觀察情況與上述文件中的內(nèi)容核對.五, 工程支出內(nèi)容審計中的幾個關(guān)注點.(1) 在工程管理費或待攤投資審計中 , 應(yīng)注意是否有生產(chǎn)經(jīng)營費用計人 , 如將生產(chǎn)人員工資作為工程人員工資計人工程成本等 .(2) 注意土建工程支出與土地開發(fā)費支出的劃分, 因土地使用權(quán)與房屋建筑物的折舊年限存在較大差異 . 如關(guān)注是否有將土建基礎(chǔ)工程中的挖土費 , 打樁費等錯列入土地開發(fā)費的情況 .(3) 關(guān)注與項目相關(guān)的財政貼息的處理 . 根據(jù)規(guī)定 , 項目財政貼息應(yīng)沖減該項目的資本化利息 , 故