1、完成審計工作與出具審計報告（一）完成審計階段的主要工作內(nèi)容（二）評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報1.錯報的溝通和更正2.評價未更正錯報的影響（三）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表1.對財務(wù)報表總體合理性進行總體復(fù)核2.復(fù)核審計工作底稿（四）書面聲明1.書面聲明的含義2.針對管理層責任的書面聲明3.其他書面聲明4.書面聲明的日期和涵蓋期間5.對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明（五）審計報告的基本內(nèi)容（六）非標準審計報告1.非無保留意見（1）出具的情況（2）非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容2.審計報告的強調(diào)事項段（1）出具的條件（2）采取的措施3.審計報告的其他事項段（1）出具的條件（2）與治

2、理層的溝通典型例題（一）單項選擇題1.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后C.所審計會計期間截止日D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期  正確答案B2.在評價未更正錯報的影響時,下列說法中,注冊會計師認為不正確的是（）。A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.注冊會計師應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C.注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位更正未更正錯報D.注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響  正確答案A

3、答案解析未更正錯報,是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值。3.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是（）。A.在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明B.注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已得到識別C.在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮風險評估的結(jié)果，但無需考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序

4、D.如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求該組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項  正確答案B答案解析注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。4.下列有關(guān)披露錯報的說法中，正確的是（）。A.由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會構(gòu)成重大錯報B.與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見C.如果注冊會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當在審計報告中包含對未披

5、露信息的披露D.與披露相關(guān)的錯報屬于判斷錯報  正確答案B 5.下列審計程序中，注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是（）。A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變化B.重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)D.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要  正確答案D答案解析期后發(fā)生的長期負債的變化、期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費、期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)不屬于期后事項，針對這些事項實施審計程序無法獲取有關(guān)期后事項的審計證據(jù)。6.在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是（

6、）。A.是否發(fā)生新的擔保B.是否發(fā)生重要人事變動C.是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議D.是否計劃發(fā)行新的債券  正確答案B7.關(guān)于注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是（） 。A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別B.在審計報告日后，沒有責任針對財務(wù)報表實施審計程序C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施D.在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施  正確答案D答案解析在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大

7、影響的事實，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表并與管理層進行討論，即知悉了就有責任采取措施。8.下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（）。A.董事會會議紀要B.財務(wù)報表副本C.注冊會計師列示管理層負責并經(jīng)被審計單位管理層確認的信函D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書  正確答案C答案解析書面聲明應(yīng)當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。9.注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表，審計報告日為2013年3月31日，財務(wù)報表批準報出日為2013年4月5日，關(guān)于管理層書面聲明日期的說法中，正確的是（）。A.應(yīng)當為2012年12月31日B.應(yīng)當為20

8、13年4月1日以后C.應(yīng)當為2013年4月1日D.應(yīng)當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日  正確答案D答案解析書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。10.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，注冊會計師認為正確的是（） 。A.如果注冊會計師不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)B.如果管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計師的責任C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少注冊會計師應(yīng)當獲取的其他審計證據(jù)  正確答案C

9、答案解析盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。11.如果管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是（） 。A.重新評價管理層的誠信情況B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告  正確答案D12.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段的是（） 。A.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛

10、影響的新會計準則B.所審計財務(wù)報表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改D.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難  正確答案C 13.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是（）。A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告B.當財務(wù)報表列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計C.對審計報告使用和分發(fā)的限制D.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕修改

11、60; 正確答案D （二）多項選擇題1.在下列情況中，針對財務(wù)報表審計，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的有（）。A.被審計單位拒絕接受注冊會計師就重大事項提出的調(diào)整或披露建議B.被審計單位管理層拒絕簽發(fā)針對其履行編制財務(wù)報表責任的書面聲明C.被審計單位拒絕就重大的應(yīng)披露期后事項進行披露D.被審計單位拒絕接受就內(nèi)部控制中的嚴重缺陷所提出的改進建議  正確答案AC答案解析選項B注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見；選項D不影響注冊會計師所出具的審計報告的意見類型。2.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（） 。A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項 B

12、.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實 C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項 D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告  正確答案BCD 3.下列各項中，應(yīng)當列入書面聲明的有（）。A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息C.所有交

13、易均已記錄并反映在財務(wù)報表中D.被審計單位將及時足額支付審計費用  正確答案ABC答案解析書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源。所以被審計單位是否及時足額支付審計費用不是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，選項D錯誤。4.承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的

14、影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見  正確答案ABCD5.如果上期未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師下列做法中，不恰當?shù)挠校ǎ.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務(wù)報表，所以注冊會計師僅對此予以關(guān)注無需作出處理B.要求被審計單位在報表中披露未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)

15、的重大影響C.提請被審計單位調(diào)整，如果被審計單位拒絕，應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響D.在審計報告中增加強調(diào)事項段說明這一情況  正確答案ABD 答案解析未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均產(chǎn)生重大影響，而被審計單位拒絕調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。6.財務(wù)報表公布日后，A注冊會計師在閱讀被審計單位含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息時，發(fā)現(xiàn)其中有對事實的重大錯報，則注冊會計師采取的下列措施中，不

16、恰當?shù)挠校ǎ?。A.提請被審計單位修改財務(wù)報表B.將原審計報告改為保留意見或否定意見C.在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段D.將對其他信息的疑慮告知被審計單位治理層，并采取進一步措施  正確答案ABC答案解析由于該信息與財務(wù)報表不相關(guān)，因此注冊會計師不能要求修改財務(wù)報表，也不能修改審計報告。（三）簡答題1.A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。（2）發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與

17、已審計財務(wù)報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務(wù)報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。（3）甲公司2010年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。要求：（1）針對上述第（1）和（2）項，分別指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應(yīng)對措施。（2）針對上述第（3）項，指出A注冊會計師應(yīng)在其他事項段中說明的內(nèi)容。  正確答案（1）1）不恰當。財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當發(fā)表保留或否定意

18、見。2）不恰當。應(yīng)當與治理層溝通；還應(yīng)當采取下列三項措施之一，在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務(wù)約定。（2）上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計；前任注冊會計師發(fā)表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2011年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師負責審計。相關(guān)事項如下:（1）A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行電話溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧，并在溝通之后告知甲公司管理層。（2）X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A注冊會計師據(jù)此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價值