1、精選文檔第四章 增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度（七）Part1：增值稅法律制度九、增值稅應(yīng)納稅額的計算（）（一）增值稅一般納稅人按“購進扣稅法”計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可以抵扣的進項稅額【例題1·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額450000元；支付給運輸單位（增值稅一般納稅人）購貨運費，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費22500元。本月將該批貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。已知，貨物適用增值稅稅率17%，運費適用增值稅稅率11%。下列有關(guān)甲企業(yè)2014年10月增值稅處理的計算式

2、中，正確的是（ ）。A.應(yīng)納增值稅稅額=585000÷（1+17%）×17%450000×17%22500×11%=6025（元）B.應(yīng)納增值稅稅額=585000×17%450000×17%22500×11%=20475（元）C.應(yīng)納增值稅稅額=585000÷（1+17%）×17%（450000×17%+22500×11%）×80%=21820（元）D.應(yīng)納增值稅稅額=585000×17%（450000×17%+22500×11%）×8

3、0%=36270（元）【答案】C【解析】（1）銷項稅額=585000÷（1+17%）×17%=85000（元）；（2）由于外購貨物用于集體福利不得抵扣進項稅額，相應(yīng)的運費也不得抵扣進項稅額，甲企業(yè)用于本企業(yè)集體福利的20%貨物及其對應(yīng)運費不得抵扣進項稅額，因此，可以抵扣的進項稅額=（450000×17%+22500×11%）×80%=63180（元）；（3）應(yīng)納增值稅稅額=85000-63180=21820（元）?！纠}2·不定項選擇題】某設(shè)計公司為增值稅一般納稅人，2014年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）為甲個人供應(yīng)服裝設(shè)計服務(wù)，

4、取得含增值稅收入10萬元；（2）為乙個人供應(yīng)創(chuàng)意策劃服務(wù)，取得含增值稅收入8萬元；（3）為丙企業(yè)供應(yīng)環(huán)境設(shè)計服務(wù)，取得含增值稅收入6萬元；（4）為丁個人供應(yīng)美容服務(wù)，取得收入2000元；（5）購進辦公用電腦，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元；（6）購進墻紙一批用于裝飾辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅款3000元；（7）購進職工食堂用干果一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款4000元；（8）托付運輸公司（增值稅一般納稅人）將購進的辦公用電腦運回企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票，注明運輸費金額為2萬元，稅額為0.22萬元。已知：“營改增”中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用

5、的增值稅稅率為6%，交通運輸業(yè)適用稅率11%。要求：依據(jù)上述資料，回答下列問題。1.該設(shè)計公司供應(yīng)的各項服務(wù)中，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅的有（ ）。A.服裝設(shè)計服務(wù)B.創(chuàng)意策劃服務(wù)C.環(huán)境設(shè)計服務(wù)D.美容服務(wù)【答案】ABC【解析】生活服務(wù)（如美容服務(wù)）未納入營改增范圍。2.該設(shè)計公司支付的下列增值稅，可以作為進項稅額抵扣的有（ ）。A.購進辦公用電腦支付的5000元增值稅B.購進墻紙支付的3000元增值稅C.購進干果支付的4000元增值稅D.接受運輸勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額0.22萬元【答案】AD【解析】（1）選項B：屬于購進貨物用于不動產(chǎn)在建工程（非增值稅應(yīng)稅項目），不得抵扣進

6、項稅額；（2）選項C：屬于購進貨物用于集體福利，不得抵扣進項稅額。3.該設(shè)計公司10月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）萬元。A.0.64B.0.73C.0.80D.0.81【答案】A【解析】該設(shè)計公司10月應(yīng)納增值稅稅額=（10+8+6）÷（1+6%）×6%-0.5-0.22=0.64（萬元）。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，實行依據(jù)銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率【例題·單選題】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，201

7、4年10月份，向乙企業(yè)供應(yīng)詢問服務(wù)，取得含增值稅銷售額3.09萬元；向丙企業(yè)供應(yīng)設(shè)計服務(wù)，取得含增值稅銷售額1.03萬元；購進辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為0.06萬元。已知小規(guī)模納稅人征收率為3%。下列有關(guān)甲公司本月應(yīng)納增值稅稅額的計算式中，正確的是（ ）。A.應(yīng)納增值稅稅額=（3.09+1.03）×3%=0.1236（萬元）B.應(yīng)納增值稅稅額=（3.09+1.03）÷（1+3%）×3%=0.12（萬元）C.應(yīng)納增值稅稅額=（3.09+1.03）×3%-0.06=0.0636（萬元）D.應(yīng)納增值稅稅額=（3.09+1.03）÷（1+

8、3%）×3%-0.06=0.06（萬元）【答案】B【解析】（1）小規(guī)模納稅人“不能抵扣”進項稅額，排解選項CD；（2）取得的含增值稅銷售額應(yīng)當(dāng)價稅分別，選項B正確，選項A錯誤。（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)依據(jù)組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。1.進口非應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）×稅率2.假如進口的貨物從價計征消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額）×稅率【考題·單選題】甲公

9、司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。（2013年）A.117×17%=19.89（萬元）B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）【答案】B【解析】甲公司進口音響應(yīng)繳納的增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率=（117+11.7）&#

10、215;17%=21.879（萬元）。十、增值稅的稅收優(yōu)待（）1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)（初級）農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)爭辯、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償救濟的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售的自己使用過的物品。2.營改增業(yè)務(wù)的免稅項目（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（2）殘疾人個人供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)；（3）航空公司供應(yīng)飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)；（4）試點納稅人供應(yīng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)詢問、技術(shù)服務(wù)；（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中供

11、應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)；（6）境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位供應(yīng)電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅；（2015年新增）（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項目。3.納稅人銷售貨物、供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)或者供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅；納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。4.起征點納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，按全額計算繳納增值稅?！究碱}1·推斷題】私營企業(yè)進口殘疾人專用的物品免征增值稅。（ ）（2014年）【答案】×【解析】由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅?！究碱}2·多選題】依據(jù)增值稅法律制度的規(guī)

12、定。下列各項中，免予繳納增值稅的有（ ）。（2013年）A.果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果B.藥店銷售避孕藥品C.王某銷售自己使用過的空調(diào)D.直接用于教學(xué)的進口設(shè)備【答案】ABCD【解析】（1）選項A：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；（2）選項B：避孕藥品和用具免征增值稅；（3）選項C：其他個人銷售的自己使用過的物品免征增值稅；（4）選項D：直接用于科學(xué)爭辯、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備免征增值稅。十一、增值稅的納稅期限（）1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。2.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。3.以1日、3日、5日

13、、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。十二、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（）1.基本聯(lián)次（1）發(fā)票聯(lián)；（2）抵扣聯(lián)；（3）記賬聯(lián)。2.增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)精確供應(yīng)增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人購買專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)

14、票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。3.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不含勞保用品）、化妝品等消費品；（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；（3）向消費者個人銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的；（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）?！究碱}1·推斷題】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。（ ）（2014年）【答案】【考題2·推斷題