1、企業(yè)研發(fā)費用會計處理缺乏與改良在全球經(jīng)濟一體化的今天,企業(yè)要想在劇烈的市場競爭中求生存和開展,必須投入大量的資金進行研究與開發(fā)活動,研究與開發(fā)費用往往占經(jīng)營支出的很大比重,并且所投資金的絕對值越來越大,據(jù)日前公布的一份調(diào)查報告顯示,2006年美國科技公司的研發(fā)費用同比增長了17%,其中微軟的研發(fā)費用位居科技公司之首,到達了65.8億美元.華為公司,共有37000名職工,其中有18000人從事研發(fā)工作,研發(fā)人員的數(shù)量差不多相當于AT&T貝爾實驗室.可以預(yù)見我國企業(yè)的研發(fā)活動將會更加頻繁,研發(fā)費用的會計處理對企業(yè)的影響也會越來越大,因而如何更合理地反映企業(yè)研發(fā)費用會計處理問題,成為研究的焦

2、點,需要我們認真地去對待.一、無形資產(chǎn)及研發(fā)費用的含義我國新公布的?企業(yè)會計準那么第6號一無形資產(chǎn)?中指出,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者限制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn).無形資產(chǎn)的取得途徑主要有外購、自行研究開發(fā)、接受投資者投入、通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得.研發(fā)費用是指企業(yè)為內(nèi)部開發(fā)新產(chǎn)品、改良舊產(chǎn)品或降低企業(yè)經(jīng)營本錢時發(fā)生的相關(guān)支出.具體包括：研究與開發(fā)過程中耗費的材料；研發(fā)人員薪酬；為研發(fā)使用設(shè)備的折舊；為研發(fā)活動購置固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)耗用的本錢；委托其他單位及個人所承擔的研發(fā)費用支出等.二、企業(yè)研發(fā)費用的會計處理目前,國際上大局部國家對于無形資產(chǎn)的研發(fā)費用都采用有條件的資

3、本化,即事先確定符合資本化的標準,當研發(fā)支出符合資本化條件時予以資本化,達不到資本化條件時那么予以費用化.我國在舊的會計準那么下.對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理是直接予以費用化,計入當期損益；而在新準那么下,我國那么采用了與國際趨同的會計處理方法,對企業(yè)自行研究開發(fā)的工程,分為研究階段和開發(fā)階段,并且設(shè)置“研發(fā)支出賬戶對其分別進行核算.其中研究階段的支出全部費用化處理,計入“研發(fā)支出-費用化支出賬戶,計入當期損益；對于進入開發(fā)階段符合五項資本化條件的開發(fā)支出予以資本化處理,計人“研發(fā)支出-資本化支出,最終形成“無形資產(chǎn)工程的初始本錢,不滿足資本化條件的支出仍然計入“研發(fā)支出費用化支出,計人當期

4、損益；對于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的全部予以費用化處理.三、企業(yè)研發(fā)費用會計處理存在的主要問題目前我國基于新準那么對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理方式采用趨同于國際會計準那么的處理方法,比采用舊準那么核算更為科學、合理,并且有利于增強企業(yè)科技創(chuàng)新的動力,提升自我創(chuàng)造的水平.但是在實際運用過程中也存在著一些問題,主要表現(xiàn)在以下三個方面.1 .研發(fā)費用中對于費用化、資本化的界定標準列示不甚明確.新會計準那么中盡管對研發(fā)費用的處理分為研究階段和開發(fā)階段,并對每階段的定義予以說明.但在實際研發(fā)活動中,不同行業(yè)、不同工程的開發(fā)過程是復(fù)雜多變的,而且研發(fā)過程出現(xiàn)明顯差異性,且新產(chǎn)品、新技術(shù)等的開發(fā)

5、是由企業(yè)的股東會董事會或治理層匯總立項并規(guī)定具體的實施細那么,會計部門并非研發(fā)活動任務(wù)的初始設(shè)計者,所以會計核算部門很難將研發(fā)活動清楚劃分為研究階段和開發(fā)階段.2 .研發(fā)費用中資本化認定條件難以界定,導致企業(yè)對自身盈余進行操控.新會計準那么中,對于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的資本化支出界定條件共有5項.分別為：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證實運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證實其有用性.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有水

6、平使用或出售該無形資產(chǎn).歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量.同時滿足這5個條件才能夠確認為無形資產(chǎn).這種判斷在某種程度上具有很強的主觀性,在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷,這樣治理層可根據(jù)企業(yè)自身需求操控符合“資本化的條件,從而加大企業(yè)操控盈余治理的空間.并且無形資產(chǎn)準那么中對形成并在財務(wù)報告中列示的“無形資產(chǎn)應(yīng)如何后續(xù)攤銷并未進行明確規(guī)定,僅列示“企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方式,應(yīng)當反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式.因此又為企業(yè)自主選擇列為資產(chǎn)的研發(fā)費用的攤銷方法提供了便利,從而又在一定程度上擴大了治理層對企業(yè)盈余操縱的空間.3 .研發(fā)費用中資本化金額只包括了其中的一局部開發(fā)

7、支出,為無形資產(chǎn)實際價值量的認定帶來了困難.企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費用通常很大,如果只將開發(fā)費用在符合五個條件下的支出予以資本化,而其余的研究費用和開發(fā)過程不符合資本化條件的支出都不予以資本化,這種會計計量方法可能導致其賬面價值認定遠低于其實際價值,其核算方法本身既不能反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的真實價值,也未能合理揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì).企業(yè)對于一項新技術(shù)的研發(fā)往往需要較長時間,而企業(yè)會計報告是以一個會計年度為報告時限.因此,會計報告中對于開發(fā)成功才形成的無形資產(chǎn)僅以該年度的開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的價值,從數(shù)據(jù)傳輸?shù)慕嵌榷杂植荒芊从碂o形資產(chǎn)的實際價值.作為會計報表的使用者,很難從報告數(shù)據(jù)中預(yù)計企業(yè)開展?jié)摿案?/p>

8、新技術(shù)的潛在價值,也無法合理獲取企業(yè)研發(fā)方面投入本錢的詳細數(shù)據(jù),影響投資者對企業(yè)未來投資價值的合理判斷.四、對于研發(fā)費用會計處理方法的改良建議我國在新會計準那么下對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理,在實際運用過程中出現(xiàn)了一些突出問題,現(xiàn)針對這些問題提出以下三方面的合理化建議.1,詳細制定研究階段和開發(fā)階段劃分時的判定標準.為更好的劃分研究階段和開發(fā)階段的判定標準,可以從以下三方面人手：要求企業(yè)標準科技研發(fā)工程的立項程序,從源頭為研究、開發(fā)的具體判定打好根底,要求企業(yè)在立項文件中明確研發(fā)工程的名稱、內(nèi)容、研發(fā)經(jīng)費的預(yù)算以及研發(fā)期限等事項.并及時向主管稅務(wù)機關(guān)備案,為企業(yè)會計部門對研究開發(fā)核算單獨建賬提

9、供合理依據(jù).要求企業(yè)事先制定、標準企業(yè)對于研發(fā)費用的會計核算方法.增強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,由會計人員和研發(fā)工程負責人共同建立相關(guān)資料和信息采集,通過討論協(xié)同作出判斷.假設(shè)以往有研發(fā)經(jīng)驗的,要求建立檔案文檔,并將以往經(jīng)驗合理的納入劃分界定標準范圍.2 .為界定企業(yè)研發(fā)費用資本化評定標準,建立分行業(yè)的統(tǒng)一的評估機構(gòu).該舉措可以預(yù)防濫用準那么,操控財務(wù)數(shù)據(jù).也可以從三方面進行防范.要求企業(yè)財務(wù)部門在會計報表附注中加注企業(yè)研發(fā)費用的有關(guān)信息,主要應(yīng)包括研發(fā)工程的性質(zhì)、狀態(tài)及已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的攤銷處理；本年度研發(fā)費用費用化金額及確認為開發(fā)支出的費用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額信息.結(jié)合研發(fā)費用處理中對影響企

10、業(yè)當前利潤和不影響當期利潤的確定情況對企業(yè)治理層進行考核.由權(quán)威機構(gòu)對已形成無形資產(chǎn)的市場價值進行評估,作為會計報告信息披露內(nèi)容為投資者評判企業(yè)潛在盈利水平提供信息.3 .根據(jù)企業(yè)實際情況,確定研發(fā)費用會計處理模式.對于企業(yè)研發(fā)費用會計處理模式認定應(yīng)遵循重要性原那么,主要考慮三方面因素.1企業(yè)所屬不同行業(yè)；2無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重及重要程度；3研發(fā)支出發(fā)生頻率、金額判定企業(yè)研發(fā)費用處理模式.對于以研發(fā)為主營活動的企業(yè),可以選擇將研發(fā)費用全部資本化.由于這類企業(yè)的研發(fā)活動類似工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造過程,應(yīng)當將其計人本錢,但計算機軟件開發(fā)企業(yè)除外,一旦技術(shù)可行性得以認定,就應(yīng)將其確認為一項資產(chǎn).對于研發(fā)費用開支相對較少的企業(yè),可以將發(fā)生的相關(guān)支出直接計入當期損益.對于研發(fā)整體依賴性較高且研發(fā)支出相對較大的高新技術(shù)類企業(yè),應(yīng)將研究、開發(fā)費用與其他治理費用分開予以單獨核算,在開發(fā)過程中進行歸集,并且設(shè)置調(diào)整賬戶對其價值進行調(diào)整,注冊成功后,將其價值計人無形資產(chǎn)本錢,將其中符合資本化條件的研發(fā)支出予以資本化會計核算處理.五、結(jié)束語為了給科研開展提供財力保證,提升企業(yè)研發(fā)