1、高品質(zhì)文檔2022年會計工作實習(xí)總結(jié) 自我國證券市場建立以來，上市公司在財務(wù)報告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等，到XX年的銀廣廈大事更是到了登峰造極的程度。會計舞弊行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害。因此，探討分析會計舞弊現(xiàn)象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會計舞弊案件，具有重大的理論意義與現(xiàn)實意義。 一、會計舞弊的產(chǎn)生緣由分析 (一)法律監(jiān)督不力 近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了肯定的成果。但由于企業(yè)改革尚處于探究階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場

2、的進展還極不完善，因此，面對不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，法制建設(shè)明顯滯后。特殊值得一提的是，迄今為止，我國有關(guān)主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理睬計造假行為，對違法的懲罰力度明顯不夠。造假即使被查出來了，對造假者的懲罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當(dāng)可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機會成本的反差，使得許多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會計舞弊現(xiàn)象屢禁不止。 (二)行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位 我國目前對企業(yè)財務(wù)會計信息進行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，而這些監(jiān)督部門又按肯定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。財政部門按會計法的規(guī)定對全部企業(yè)單位

3、的財務(wù)會計工作進行監(jiān)督。審計部門按有關(guān)法規(guī)規(guī)定也只是對涉及國有資產(chǎn)的單位進行審計監(jiān)督，同時又按國有資產(chǎn)和資金的隸屬關(guān)系劃分了管轄范圍，國家審計署對于中央級企業(yè)所屬的二、三級企業(yè)和中央垂直單位在財務(wù)會計等方面存在的問題監(jiān)督不到位、訂正不準(zhǔn)時，很多違法違紀(jì)問題得不到準(zhǔn)時訂正。證監(jiān)會在負(fù)責(zé)股票上市過程中，擔(dān)當(dāng)了一個全能的角色，既負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對上市公司各種違規(guī)行為的查處，作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，也不盼望上市公司的虛假財務(wù)會計信息引發(fā)資本市場危機。銀監(jiān)會、保監(jiān)會對其監(jiān)管對象也受制于成本效益原則，不行能有足夠的人力物力去實現(xiàn)事事調(diào)查，也不應(yīng)當(dāng)細(xì)管到不會有任何違規(guī)

4、發(fā)生的程度。 (三)社會監(jiān)督缺乏有效性 從社會監(jiān)督來看，由于會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨立審計難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用：一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心，也是審計的一個重要特征，它是審計結(jié)果得到社會公眾信任的基礎(chǔ)。我國會計師事務(wù)所的聘用實際由內(nèi)部人打算，股東大會的批準(zhǔn)只是一種形式，由內(nèi)部人托付事務(wù)所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到減弱。二是收費制度不科學(xué)。在審計工作中，一般而言，所費時間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性。因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國際通行的做法是按審計時間收取審計費用，但我國目前盛行的收費制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計時間脫鉤。在

5、此狀況下，注冊會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會削減必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身經(jīng)濟利益的增加。三是審計人員整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)欠佳。目前國內(nèi)的確有一些業(yè)務(wù)素養(yǎng)過硬的注冊會計師，構(gòu)成了審計職業(yè)界的中堅力氣，但從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素養(yǎng)來看，則不容樂觀。另外，各會計師事務(wù)所對注冊會計師的后續(xù)訓(xùn)練重視不夠，從而使得不少審計執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實，學(xué)問結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)勝任力量不足。 (四)會計政策前瞻性不夠 任何一套會計準(zhǔn)則和會計制度都不行能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當(dāng)很多

6、新狀況、新領(lǐng)域、新行業(yè)消失的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，法定會計政策往往滯后于會計實踐的進展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時根據(jù)自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨便地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為供應(yīng)了可乘之機;另一方面，由于會計制度和會計準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)推斷。當(dāng)會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正的確則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的哄騙性。 (五)法人治理結(jié)構(gòu)不完善 法人治理結(jié)構(gòu)是在全部權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分別的條件下，全部者、董事會和高層管理者根據(jù)國家法律

7、規(guī)定的責(zé)權(quán)關(guān)系而構(gòu)成的組織結(jié)構(gòu)，是處理公司中各種合約，協(xié)調(diào)和規(guī)范公司各利益主體之間關(guān)系的一種制度支配。我國大多數(shù)上市公司是由原國有企業(yè)改制而來的，由于改制上市的時問比較短，公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的影響依舊比較嚴(yán)峻，故有效的法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，詳細(xì)表現(xiàn)如下： 1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 源于公司形成的歷史，在我國上市公司中，國有股占統(tǒng)治地位，“一股獨大的現(xiàn)象”特別嚴(yán)峻?！耙还瑟毚蟆钡暮蠊强毓晒蓶|完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。因為許多公司的總經(jīng)理本身就是董事長或董事會的重要成員，使股東大會、董事會、監(jiān)事會失去對以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的掌握作用。經(jīng)理人員經(jīng)常集掌握權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督

8、權(quán)于一身，擁有很大的經(jīng)營自主權(quán)，完全掌握了公司的財務(wù)會計信息系統(tǒng)。 2.國有股全部者缺位在單一公有制下，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體是國家，亦即全體人民。但是，詳細(xì)到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體卻很不明確，說是人人全部，也可以說是人人都沒有，產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，導(dǎo)致了全部者角色的虛置，因而不行能形成有效的內(nèi)部約束機制。由國有企業(yè)改制而來的我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“全部者”，董事會對公司管理層的制衡力度較小，導(dǎo)致了中國特色的“內(nèi)部人掌握”問題，也使得股東大會徒有虛名。 3.董事會結(jié)構(gòu)不合理 由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股全部者缺位，使很多上市公司的董事會被國有大股東操縱或掌握，董事會與經(jīng)理層高度重合，公司高層管理人員成為董事會重要成員，為管理人員操縱企業(yè)供應(yīng)了便利。