1、美國變更審計獨立性相關(guān)規(guī)定對我國的啟示         內(nèi)容 摘要：在2002年撒班斯奧克萊法案的指導(dǎo)下，美國證券交易委員會（本文簡稱SEC）于2003年頒布了與審計人員獨立性相關(guān)的最終規(guī)定。和2000年的最終規(guī)定相比，有關(guān)審計獨立性的規(guī)定有了較大的變動。本文主要是對SEC頒布的新舊法規(guī)中與審計人員的獨立性相關(guān)條款的變更情況進(jìn)行比較，得出這些變更對我國審計獨立性 發(fā)展 的啟示。關(guān)鍵詞：SEC 審計獨立性 變更 比較 自2001年以來，美國接二連三暴露出上市公司的一系列丑聞，從安然破產(chǎn)，到世界通訊舞弊；從環(huán)球電訊，到施樂公司的

2、虛假信息。這些公司財務(wù)欺詐案件，使投資者蒙受了巨大的損失，投資者們在憤怒之余不僅要問為什么獨立審計人員沒有查出這些公司的財務(wù)報表中存在欺詐舞弊行為，在眾多答案中，審計人員獨立性的喪失被認(rèn)為是這一系列公司欺詐案件最大的元兇之一。論文百事通為了挽回廣大投資者對美國證券市場的信心，美國政府提出了一系列改革的建議，2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽發(fā)了撒班斯奧克萊法案(本文簡稱SOA)。該法案對1933年證券法、1934年的證券交易法做了很多修改，在審計獨立性、 會計 職業(yè)監(jiān)管、公司治理等方面作了許多新的規(guī)定。隨后美國證券交易委員會（本文簡稱SEC）作出了一系列反應(yīng)，制定并修改了與注冊會計師獨立性有

3、關(guān)的新法規(guī)，于2003年3月12日頒布了對審計獨立性要求的最終規(guī)定。在SOA法案的指導(dǎo)下，2003年的最終規(guī)定和2000年的最終規(guī)定在對審計人員獨立性的規(guī)定上發(fā)生了很大的變化，本文主要是對SEC頒布的新舊法規(guī)中與審計人員的獨立性相關(guān)條款的變更進(jìn)行比較，得出對我國審計獨立性發(fā)展的啟示。 SEC對獨立性規(guī)定變更的比較 分析 2003 年3月11日，SEC頒布了對審計師獨立性要求的最終規(guī)定。受2002 年撒班斯奧克萊法案的 影響 ，和2000年2月SEC頒布的最終規(guī)定相比，SEC對獨立性規(guī)定的變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面（比較結(jié)果見表1）： 強(qiáng)調(diào)審計委員會對審計與非審計業(yè)務(wù)的管理 SEC新的最終規(guī)定中

4、加入了“除非審計人員提供的審計服務(wù)和非審計服務(wù)事先征得了審計委員會的同意，否則審計人員將被認(rèn)為是不獨立的”的內(nèi)容。為了鼓勵會計公司在審計委員會制定政策和程序的基礎(chǔ)上承接業(yè)務(wù)，SEC要求這些政策和程序?qū)θ魏我豁椃?wù)都必須進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，而且審計委員會應(yīng)及時得到有關(guān)這些服務(wù)的信息；SEC還希望審計委員會能夠明確提供業(yè)務(wù)承接前給予許可的最長期限。 另外，SEC的最終規(guī)定要求審計人員就下列事項與審計委員會溝通：主要的會計政策；可供選擇的其他會計 方法 ；其他重要的書面資料；溝通時間；投資公司。雖然SEC并未要求審計人員以書面的形式與審計委員會溝通，但是SEC希望審計人員和審計委員會能將這些溝通形成書面

5、文件。 加強(qiáng)了非審計信息的披露要求 與2000年的最終法規(guī)相比，2003年的新法規(guī)在兩個方面擴(kuò)大了對公眾公司的披露要求。新法規(guī)要求公司更加詳細(xì)的披露支付給審計人員的各項費用；在2000年的最終規(guī)定中，要求公眾公司在委托聲明中披露支付給審計人員的審計與非審計費用。2003年的新法規(guī)則要求更詳細(xì)的披露這些費用，而且還要提供最近兩年的費用信息，而不僅僅是最近一年的信息。法規(guī)同時要求這些信息必須在年度報表和委托聲明中同時披露，但允許公司把委托聲明中的信息合并到年度報告中披露。、新法規(guī)要求披露在審計委員會沒有事先許可時，公司聘請審計人員提供非審計服務(wù)時運用的政策與程序。如果公司采用相應(yīng)的政策和程序聘用審

6、計人員提供非審計服務(wù)，那么公司必須在委托聲明中和年度報告中披露這些信息。SEC希望這些信息的披露能夠做到清晰，簡潔，易懂。如果公司使用了最小限制，則公司必須披露支付給審計人員的非審計費用占總審計費用的百分比，而且必須提供這些費用的明細(xì)分類。 其他的一些新變化 審計合伙人輪換制度 SEC的新規(guī)定中采納了SOA第208節(jié)的規(guī)定，SEC要求負(fù)責(zé)審計項目的合伙人和負(fù)責(zé)復(fù)核審計項目的合伙人的輪換期為5年，間隔五年后這些合伙人可以重新為該客戶提供服務(wù)；其他審計項目的合伙人和審計小組重要成員輪換期為7年，間隔兩年后可重新為客戶提供服務(wù)。 審計人員的冷卻期 2003年SEC的新規(guī)定中采納了SOA中對審計人員冷

7、卻期的規(guī)定。對于那些前審計小組成員必須在一年以后才能在他的前審計客戶中擔(dān)任會計或財務(wù)監(jiān)管的職務(wù)。這樣做的主要目的在于防止前上司或同事對審計質(zhì)量的不當(dāng)影響。    向?qū)徲嬁蛻舫鍪鄯菍徲嫹?wù)的報酬的規(guī)定 SEC禁止 會計 公司向合伙和同行以銷售非審計業(yè)務(wù)作為支付報酬的激勵基礎(chǔ)。 另外，禁止提供的非審計業(yè)務(wù)相關(guān) 內(nèi)容 發(fā)生了很大的變化。例如內(nèi)部審計外包服務(wù)，以前，外部獨立審計人員可以執(zhí)行內(nèi)部審計；新的最終規(guī)定禁止審計人員提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，除非審計人員能合理保證這些服務(wù)的最終結(jié)果以后不會接受審計人員的審計。 美國2003年

8、的最終規(guī)定對我國的啟示 加強(qiáng)非審計服務(wù)的披露 雖然 目前 我國有一種觀點認(rèn)為，提供非審計服務(wù)不僅不會 影響 審計人員的獨立性，而且還會提高審計工作的質(zhì)量。理由是審計人員越了解客戶的情況，審計工作就會做得越好。筆者并不贊同這種觀點，從SEC對非審計服務(wù)的重視程度來看，向?qū)徲嬁蛻敉瑫r提供非審計服務(wù)已經(jīng)嚴(yán)重的影響了審計人員的獨立性，至少從形式上侵害了審計人員的獨立性。從 社會 公眾的角度來講，判斷審計人員是否獨立往往是形式重于實質(zhì)，即報表使用者通常是根據(jù)審計人員形式上的獨立來判斷其實質(zhì)上的獨立，其實審計人員必須同時保持形式上和實質(zhì)上的獨立才能認(rèn)為是真正的獨立，才能取得社會公眾的認(rèn)可。 當(dāng)然，從我國獨

9、立審計行業(yè)的 發(fā)展 現(xiàn)狀來看，禁止審計人員向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)將會嚴(yán)重影響大部分會計公司的生存和發(fā)展，但是也不能忽視非審計服務(wù)對審計人員獨立性的影響。應(yīng)采取積極的措施來保證審計人員的獨立性、提高審計質(zhì)量。比如要求會計師事務(wù)所和被審計單位同時披露審計的收費情況，披露非審計費用占總審計費用的百分比，從而有利于提高有關(guān)非審計服務(wù)信息的透明度，社會公眾和被審計單位就能夠?qū)徲嬋藛T提供的非審計服務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)南拗坪捅O(jiān)督。并可以要求審計人員在向被審計單位提供非審計服務(wù)時，被審計單位能充分承擔(dān)其管理職能，對提供的非審計服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)審計人員實質(zhì)和形式上的獨立。 充分發(fā)揮審計委員會的作用 2003年的最

10、終規(guī)定極大的重視審計委員會的作用。要求審計委員會在業(yè)務(wù)承接時應(yīng)把好獨立性的第一關(guān)。這就意味著如果審計委員會在業(yè)務(wù)承接時能發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計人員的獨立性就會有一定程度的保證。在我國這就需要加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮結(jié)構(gòu)中各個組成部分的作用，尤其是審計委員會在審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行過程中的管理和監(jiān)督職能，提高審計人員的獨立性。 加強(qiáng)對獨立審計的監(jiān)管 SEC的2003年的最終規(guī)定的頒布，從根本上影響了美國會計職業(yè)界，尤其是從行業(yè)監(jiān)管的角度來看，美國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)逐漸從自律機(jī)制向自律和獨立監(jiān)管機(jī)制并存發(fā)展。新成立的公共公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計的會計

11、師事務(wù)所和注冊會計師，從而體現(xiàn)和加強(qiáng)了SEC對會計行業(yè)的監(jiān)管的力度。同時執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師和其他執(zhí)行非公眾公司審計的會計公司和注冊會計師還必須接受美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的行業(yè)監(jiān)督。這種自律與獨立監(jiān)管并存的機(jī)制，更加關(guān)注和保護(hù)社會會眾的利益，增強(qiáng)審計人員的獨立性，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。針對實際情況，我國應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的自行監(jiān)管和外部監(jiān)管建設(shè)，一方面著重于提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和道德水平，提高整個行業(yè)在社會公眾中的形象，同時加強(qiáng)注冊會計師協(xié)會的建設(shè)，充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會對行業(yè)的監(jiān)督和管理；另一方面加強(qiáng) 法律 法規(guī)的建設(shè)，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度，將外部監(jiān)督落到實處。 提高注冊會計師的獨立性，需要各個方面的通力合作。首先，健全法律法規(guī)，法律法規(guī)的健全和有效執(zhí)行是審計獨立性得以實現(xiàn)的有力保證；其次，審計人員、會計師事務(wù)所和被審計單位三方面都要充分發(fā)揮在審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)中的作用。被審計單位要加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用；會計師事務(wù)所自身也要對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和質(zhì)量管理；審計人員自身也應(yīng)保持精神上的獨立和形式上的獨立，共同保證審計人員在執(zhí)業(yè)時能做到真正的獨立。第三，除了注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管之外，必須充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，切實保證注冊會計師行業(yè)的健康、有序的發(fā)展。 參考 文獻(xiàn) ： 1.CP