1、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理方法研究加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理方法研究一、審計(jì)質(zhì)量與特征審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)工程質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、施行、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的程度。審計(jì)工作質(zhì)量是根底，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會(huì)群眾反映來(lái)看，看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；而審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)該把握的是審計(jì)工作過(guò)程的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量特征：1.客觀性。一是指審計(jì)人員要實(shí)事求是地檢查與評(píng)價(jià)；二是指審計(jì)的結(jié)論能反映客觀實(shí)際情況。2.可靠性。一是要求審計(jì)人員在審計(jì)

2、過(guò)程中要辦理完備的手續(xù)，要認(rèn)真地搜集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)要有可靠的來(lái)源渠道；二是要求審計(jì)結(jié)果和事實(shí)相符，不是偽造，沒(méi)有歪曲。3.準(zhǔn)確性。一是指審計(jì)人員在審查過(guò)程中一絲不茍、嚴(yán)肅認(rèn)真、反復(fù)核對(duì)，定量定性準(zhǔn)確，判斷評(píng)價(jià)有很有據(jù)；二是指審計(jì)結(jié)果有客觀、可靠、充分的審計(jì)證據(jù)支撐，審計(jì)結(jié)論恰如其分，沒(méi)有水分。4.全面性。一是指審計(jì)人員在任務(wù)范圍內(nèi)盡可能地全面審查和評(píng)價(jià)；二是指審計(jì)結(jié)論能全面地反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。5.充分性。一是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中盡可能的搜集充分的審計(jì)證據(jù)；二是指審計(jì)的結(jié)論能充分地反映被審計(jì)單位的客觀實(shí)際。6.重要性。主要是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中以及在審計(jì)的結(jié)論中均遵循重要性原那么

3、。7.一致性。主要是指審計(jì)人員的審查工作和審計(jì)結(jié)論，均反映了審計(jì)委托人或?qū)徲?jì)目的的需要。8.及時(shí)性。主要是指審計(jì)人員的審查工作和審計(jì)結(jié)果，均能滿足審計(jì)委托人或授權(quán)者在時(shí)間上的要求。二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析1.審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在本質(zhì)上和形式上都獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立于其他外部機(jī)構(gòu)，才能得到社會(huì)公眾的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，但現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)委托人和被審查客戶同為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，這種異化的受托關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承受客戶宏大的壓力和在不菲的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，很難保

4、持獨(dú)立性。2.審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和職業(yè)態(tài)度。審計(jì)工作是一項(xiàng)理論性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)歷是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)歷決定著審計(jì)人員進(jìn)展職業(yè)判斷和搜集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)歷豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是他們對(duì)待審計(jì)工作的整體心態(tài)的外露。審計(jì)人員要保持勤勉盡責(zé)慎重的職業(yè)態(tài)度，時(shí)刻有一個(gè)為信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)效勞、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，進(jìn)步工作的質(zhì)量。3.審計(jì)信息有效需求缺乏與審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效勞的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。中國(guó)證券市場(chǎng)處于初創(chuàng)時(shí)期，現(xiàn)實(shí)中真正

5、的審計(jì)信息的需求者主要有公司的股東包括控制股東和小股東和債權(quán)人銀行和其他債權(quán)人。從股東方面來(lái)看，無(wú)論對(duì)于國(guó)有獨(dú)資公司還是股份公司，國(guó)有股東缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，控制性股東實(shí)際上控制著董事會(huì)，而廣闊小股東短期投機(jī)動(dòng)機(jī)使他們沒(méi)有形成對(duì)審計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，因此，審計(jì)信息的需求者主要是國(guó)有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行，對(duì)審計(jì)信息有一定的需求，但考慮中國(guó)銀行的國(guó)有性質(zhì)，這種需求要打折扣。三、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的方法1.優(yōu)化公司治理構(gòu)造建立委托人和代理人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的契約機(jī)制，以建立良好的公司治理的制度根底。對(duì)于上市公司的一股獨(dú)大，政府可通過(guò)尋求各種契機(jī)以減持國(guó)有股，擴(kuò)大和增加流通股比例，使股權(quán)相對(duì)分散，為完善公

6、司治理提供產(chǎn)權(quán)根底；同時(shí)改善其內(nèi)部治理的組織安排，通過(guò)增加真正董事的獨(dú)立董事數(shù)量以及其監(jiān)控權(quán)的進(jìn)一步到位，使審計(jì)委員會(huì)能真正發(fā)揮其功能，行使其職責(zé)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，改變目前的直線型審計(jì)關(guān)系。同時(shí)加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，著力培育和完善經(jīng)理人才市場(chǎng)、接收市場(chǎng)，讓外部市場(chǎng)監(jiān)視約束機(jī)制對(duì)上市公司及其管理層形成足夠的壓力和動(dòng)力，促使其為公司相關(guān)各方的利益而標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)。2.加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性決定了其在審計(jì)報(bào)告中披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的概率，它是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。各國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)都高度重視對(duì)事務(wù)所獨(dú)立

7、性做出要求。可以說(shuō)，獨(dú)立性因素是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，也是審計(jì)的本質(zhì)要求及靈魂所在。老實(shí)、正直、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計(jì)獨(dú)立的概念，表示的都是一種人的精神狀況，或者是主觀立場(chǎng)和一致的選擇。在理論中，審計(jì)師精神上的獨(dú)立與否是非常難以觀察和直接評(píng)判的，因此也就難以讓人相信的。尤其是當(dāng)審計(jì)師與委托人被審計(jì)單位之間存在某種利益關(guān)系時(shí)，精神上的獨(dú)立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計(jì)的獨(dú)立性得到外界認(rèn)可，審計(jì)師除了要在精神上保持獨(dú)立之外，還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立的形象，即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨(dú)立。在審計(jì)理論中，前者稱為本質(zhì)上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，后者為形式上的獨(dú)立。本質(zhì)上的獨(dú)立

8、性是一種精神狀態(tài)，要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不依賴和屈從于外界壓力和影響；形式上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，即在別人看來(lái)審計(jì)人員是獨(dú)立的。審計(jì)質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計(jì)本質(zhì)而言，需要本質(zhì)上的獨(dú)立性，但形式上的獨(dú)立性也必不可少。這不僅在于形式獨(dú)立的可能影響，更為重要的是，當(dāng)形式缺乏時(shí)，本質(zhì)即使存在也無(wú)法讓人相信。正因?yàn)槿绱?，各?guó)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)都將審計(jì)師形式上的獨(dú)立這一唯一可以被衡量的審計(jì)品質(zhì)予以高度的重視。3.通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。在施行詳細(xì)工程審計(jì)之前，首先，應(yīng)當(dāng)熟悉與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，充分理解被審計(jì)部門(mén)的根本

9、情況，并根據(jù)審計(jì)目的，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。其次，要精心編制審計(jì)方案，在編制審計(jì)方案時(shí)要注意重要性原那么的運(yùn)用，應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位根本情況的理解和對(duì)內(nèi)部控制體系的初步評(píng)價(jià)，進(jìn)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素。然后進(jìn)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的程度。接著根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，是躲避風(fēng)險(xiǎn)，退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，還是減少風(fēng)險(xiǎn)，采取措施減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響；還是通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與別人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，或是不采取任何行動(dòng)而承受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。對(duì)于

10、每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反響方案。最后，根據(jù)審計(jì)工程的特點(diǎn)裝備審計(jì)力量，并明確工作責(zé)任，做到分工明確，各負(fù)其責(zé)。在審計(jì)方案周密制定之后，就要嚴(yán)格按照審計(jì)程序施行審計(jì)。從制訂審計(jì)工程方案、發(fā)出審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)，到依法做出審計(jì)處理處分、送達(dá)審計(jì)決定等，每一環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)展，環(huán)環(huán)相接，不漏不亂。4.改革審計(jì)的委托付費(fèi)機(jī)制。從目前審計(jì)的委托付費(fèi)狀況來(lái)看，由于公司治理構(gòu)造的不合理，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)的委托人和支付費(fèi)用的人從理論上的出資人變?yōu)樨?cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理者，使審計(jì)活動(dòng)不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，對(duì)整個(gè)審計(jì)職業(yè)的公信力構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，所以改革審計(jì)的委托付費(fèi)機(jī)制勢(shì)在必行。從審計(jì)

11、的委托方來(lái)看，在完善公司治理構(gòu)造的根底上，應(yīng)由與會(huì)計(jì)審計(jì)工作親密、同時(shí)利益又相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)對(duì)審計(jì)的委托工作。對(duì)于審計(jì)活動(dòng)的付費(fèi)方，可以從審計(jì)產(chǎn)品的特點(diǎn)來(lái)考慮。從審計(jì)產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告的需求方來(lái)看，投資者、債權(quán)人、潛在的投資者、供應(yīng)商、職工以及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者構(gòu)成了現(xiàn)實(shí)的或潛在的審計(jì)需求方，使審計(jì)監(jiān)視的產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告成為一種公共物品。既然是公共物品其提供者那么不應(yīng)當(dāng)是某一個(gè)利益相關(guān)者。因?yàn)榧僭O(shè)由某一個(gè)利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)展監(jiān)視，同時(shí)承擔(dān)監(jiān)視本錢，而監(jiān)視帶來(lái)的收益那么由整個(gè)利益相關(guān)者共享，那么，任何一個(gè)利益相關(guān)者都沒(méi)有動(dòng)力去監(jiān)視經(jīng)營(yíng)者，而希望通過(guò)其他利益相關(guān)者的監(jiān)視給自己帶來(lái)收益，即其他利益相關(guān)者在監(jiān)視經(jīng)營(yíng)者方面存在搭便車的傾向。而假設(shè)每一方利益相關(guān)者都對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)展監(jiān)視，那么會(huì)是一種高本錢的制度安排。所以審計(jì)監(jiān)視活動(dòng)的付費(fèi)方應(yīng)該是有才能同時(shí)有責(zé)任提供公共物品的機(jī)構(gòu)，可稱為公共審計(jì)監(jiān)視機(jī)構(gòu)。這種機(jī)構(gòu)既非社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，也不是政府機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)的組建方式可參照美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)視委員會(huì)的組建形式，在運(yùn)作費(fèi)用上可由政府一次性注入一筆資金