1、典當新會計制度培訓20103></a>.09主要內(nèi)容典當綜合實務處理典當業(yè)務會計處理企業(yè)會計準則概述和基本準則補充典當企業(yè)財務報表列報信息報送一、企業(yè)會計準則概述和基本準則 實施 上市公司中央國有企業(yè)、部分地方國有企業(yè) 銀行業(yè)金融機構 保險公司 發(fā)布2006.2.19></a>5 企業(yè)會計準則 2006.10.30企業(yè)會計準則應用指南 2007、2008、2009企業(yè)會計準則解釋第 X 號 基金管理公司 證券公司 法律地位 趨同與等效 聯(lián)合聲明 持續(xù)趨同 等效談判 理念 不再分行業(yè)制定會計制度、金融企業(yè)會計制度實施企業(yè)會計準則的企業(yè)， 不再執(zhí)行原準則、企業(yè)會

2、計制度 行業(yè)會計制度、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。 企業(yè)會計準則體系的框架結構 企業(yè)會計準則基本準則 具體準則的內(nèi)容構成基本準則 財務報告目標 決策有用觀 受托責任觀會計基本假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計基礎： 權責發(fā)生制會計信息質(zhì)量可靠性相關性可理解性可比性實質(zhì)重于形式 謹慎性及時性 會計要素及其確認計量原則 六要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤 計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 財務報告資產(chǎn)負債表利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權益變動表 附注二、典當業(yè)務會計處理結合典當業(yè)務流程，主要講解以下相關具體準則1、CAS14 收入2、CAS1存貨3、CAS

3、22金融工具確認和計量與典當業(yè)務直接相關的準則當金 利息和綜合費 絕當 絕當物品CAS 22 金融工具確認和計量CAS 14 收入CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 1 存貨典當業(yè)務流程 當物保管 續(xù)當 收取利息123 當金發(fā)放階段 當后管理階段 驗貨、驗證 鑒定、估價 簽訂合同 封存當物 支付當金 收取綜合費 當金回收階段 正常贖當 逾期贖當 絕當變現(xiàn) 例1 2010 年 1 月 1 日，某典當企業(yè)收當一項房產(chǎn)，共發(fā)放當金 260 萬元，月綜合費率為 2.6%， 月利率為 0.5%，典當期限為 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 5 月 31 日（ 5 個月）。假定當日， 典當企業(yè)預

4、扣綜合費用 338000 元，利息于每月月底支付。2010 年 5 月 31 日，當戶償還當金和最后一期利息。（一）當金發(fā)放階段CAS22 金融工具確認和計量銜接規(guī)定對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量。例12010.1.1 發(fā)放當金 借：貸款抵押貸款本金2,600,000貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款2,262,000貸款抵押貸款利息調(diào)整 338,0002010.1.31各期支付利息=2 600 000 X 0.5%=13 000元計算實際利率：PV=2 262 000=13 000 X （ P/A,R,5） +2 600 000X（P/F,R,5）=13 000X（1+R）-1

5、 +13 000X（1+R）-2 +13 000 X（1+R）-3 +13 000X （ 1+R）-4 +（13 000+2 600 000）X（ 1+R）-5R=3.37%2010.1.31借：應收利息13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整 63,196.54貸：利息收入76,196.5413, 000借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款貸：應收利息13 ,0002010.2.28借：應收利息13 ,000貸款抵押貸款利息調(diào)整65,325.34貸：利息收入78,325.342010.3.31借：應收利息13 000貸款抵押貸款利息調(diào)整67,525.86貸：利息收入80,525.862010.4.30借：應收

6、利息13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整69,800.5貸：利息收入82,800.52010.5.31借：應收利息13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整72,151.76貸：利息收入85,151.76銜接規(guī)定（二）利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮， 按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。 企業(yè)應收或預收的綜合費用， 通過“應 收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。典當管理辦法第三十七條 典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構 6 個月期法定貸款利率及典 當期限折算后執(zhí)行。 典當當金利息不得預扣 。因此例 1“假定當日，典當企業(yè)預扣綜合費用 33800

7、0 元，利息于每月月底支付。 ” 典當收入包括利息收入及典當綜合費用賬務處理利息收入計入“應收利息”典當綜合費用計入“應收賬款”或“預收賬款”準則相關規(guī)定金融資產(chǎn)攤余成本= 初始確認金額 - 已償還本金+/- 采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額- 已發(fā)生的減值損失實務應用的簡化如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息 收入或利息費用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。商榷： 如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息 收入或利息費用相差很??？如何界定很?。堪阏J為：實際

8、利率與名義利率之差較實際利率的比例小于10 。 計量方法 利息收入：實際利率法 利息收入=攤余成本X實際利率 使用費收入：一次性收取、分期收取 典當管理辦法對收入的規(guī)定典當管理辦法對收入的規(guī)定實務應用的簡化：實際利率與名義利率 .doc例1 2010.1.1 發(fā)放當金 借：貸款抵押貸款本金 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：預收賬款 （二）當后管理階段CAS22 金融工具確認和計量 CAS14 收入CAS14 收入 利息收入的確認 收入準則規(guī)范三種收入確認原則 銷售商品收入 提供勞務收入 讓渡資產(chǎn)使用權收入 例1 2009.1-4 月借：應收利息 貸款抵押貸款利息調(diào)整

9、 貸：利息收入 -利息收入 利息收入 -綜合費收入 借：預收賬款貸：貸款抵押貸款利息調(diào)整 借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：應收利息CAS14 對收入的界定 讓渡資產(chǎn)使用權收入 分類 利息收入 使用費收入 確認條件 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量2,600,0002,600,000338,000338,00013,00067,60013,00067,60067,60067,60013,00013,0006 個月期法定貸款利率及典當動產(chǎn)質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不收取有關費用第三十七條 典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構 期限折算后執(zhí)行。第三十八條 典當綜合費用包括各種服

10、務及管理費用。 得超過當金的42 %0。房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27%O財產(chǎn)權利質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的 24%。當 期 不 足 5 日 的 ， 按 5 日 商榷： 銜接規(guī)定對收入的界定1、利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照 實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。2、對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照企業(yè)會計準則第 14 號收入中有關提供勞務收入的確 認和計量原則進行會計處理。報表列示手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金凈收入利息支出利息收入利

11、息凈收入一、營業(yè)收入上期金額本期金額項目單位： 元編制單位： 年 月 會典 02 表利潤表商榷 一、典當行利潤表列示收入包括兩大類：1、利息收入；2、手續(xù)費及傭金收入注： 1、列報“利息收入”并不單指典當管理辦法中的典當當金利息收入，同時包括典 當綜合費息；2、典當管理辦法規(guī)定，典當綜合費用包括各種服務及管理費用。銜接規(guī)定規(guī)定，對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務收入，屬于“手續(xù)費及傭金收入” 。3、按照銜接規(guī)定的規(guī)定，綜合費息、手續(xù)費及傭金收入的區(qū)別在于后者是一次性 收到的固定費用。（三）當金收回階段CAS22 金融工具確認和計量CAS14 收入CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS1 存貨1.

12、正常贖當 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移指典當行（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給另一方（轉(zhuǎn)入方） 終止確認將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 計量：將下列兩項金額的差額計入當期損益： 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 因轉(zhuǎn)移而收到的對價 續(xù)例 1：2010.5.312,613,0002,600,00013,00013,00067,60013,000借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：貸款抵押貸款本金 應收利息 借：應收利息貸款抵押貸款利息調(diào)整 貸：利息收入 -利息收入利息收入-綜合費收入67,600借：預收賬款67,600貸：貸款抵押貸款利息調(diào)整67,600注：資產(chǎn)科目“應收利息”僅核算狹義的“利息收

13、入”不包括“典當綜合費用”損益類科目“利息收入”為廣義的“利息收入” ，包括“典當綜合費用承例 1，假設當戶提前還款，于2010.4.30 日即償還當金和最后一期利息，且典當公司提前沒有預計當戶將提前還款。贖當時，典當公司退還當戶一個月的綜合費用2010.4.302,545,40067600 元。借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款（2,600,000+13,000-67,600） 貸款抵押貸款利息調(diào)整 （67,600+67,600） 貸：貸款抵押貸款本金 利息收入135,2002,600,00080,600當金 260 萬元，月綜合費率為 2.6%，即月綜合費息 67,600，4 月提前還款， 201

14、0 年 4 月30 日分拆分錄為（1）贖當 借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款2,613,000貸：貸款抵押貸款本金 2,600,000應收利息 13,000（2）退還 1 個月綜合費息 借：貸款抵押貸款利息調(diào)整 67,600 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 67,600（3）確認收入借：應收利息 13,000貸款抵押貸款利息調(diào)整 67,600貸：利息收入 80,6002、逾期贖當銜接規(guī)定取得絕當物：對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權類絕當物品， 應當設置“可供出售金融資產(chǎn)” 進行會計處理。對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)、 不動產(chǎn)等絕當物品， 企業(yè)應當設置 “ 1409 絕當物品”等科

15、目，按照存貨準則的規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項 目中列示。續(xù)例 1，到期日后五日， 當戶既沒有贖當，2010 年 6 月1）借：絕當物品抵押貸款貸：貸款抵押貸款本金應收利息也沒有續(xù)當， 典當企業(yè)將該筆業(yè)務認定為絕當。2,613,0002,600,00013,0006月 30日，該房產(chǎn)可變現(xiàn)凈值約為200萬元。計提存貨跌價準備613,000借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失613,000( 2,613,000 2,000,000) 貸：存貨跌價準備 絕當物品在報表上列示在“存貨”項目下 金額 =2,613,000-613,000=2,000,000強調(diào)：會計科目與列報對應表 .xls

16、-逾期贖當續(xù)例 1， 2010 年 8 月，客戶贖當，支付本息 2,854,800 元(包括未確認利息及綜合費息 241,800 )。借：銀行存款 2,854,800 貸：其他業(yè)務收入絕當物品處置 2,854,800借：其他業(yè)務成本 2,000,000 存貨跌價準備 613,000貸：絕當物品抵押貸款 2,613,000借：營業(yè)稅金及附加13,299貸：應交稅費應交營業(yè)稅12,090應交稅費應交城市建設維護稅846.30應交稅費應交教育費附加362.70注：未確認利息及綜合費息 241,800 應計提營業(yè)稅及相關稅費。3、絕當變現(xiàn) 絕當物的處置：銜接規(guī)定存貨類絕當物品的處置通過“其他業(yè)務收入”

17、和“其他業(yè)務成本”等科目進行會計處理； 金融工具類絕當物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理； 應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或 “其他應收款” 等科目進行會計處 理。2010 年 7 月，典當企業(yè)支付該房產(chǎn)保管費等費用 500 元。借：業(yè)務管理費 500貸：庫存現(xiàn)金 5002010 年 10 月，典當企業(yè)通過公開拍賣，該房產(chǎn)處置收入 230 萬元，支付拍賣費用等費用15 萬元，借：銀行存款 2,300,000 貸：其他業(yè)務收入絕當物品處置 2,300,000借：其他業(yè)務成本 150,000貸：銀行存款 150,000借：其他業(yè)務成本 2,000,000存貨跌價準備 6

18、13,000 貸：絕當物品抵押貸款 2,613,000注：該典當行為轉(zhuǎn)為備查賬管理應收本息=2,600,000+13,000 X 6+ 67600X 5=3,016,000處置收入= 2,300,000-150,000=2,150,000典當損失=3,016,000 2,150,000 = 866,000注： 1、該業(yè)務賬面損失 463,000(減值準備核銷 613,000，絕當處置收入 150,000)2、備查應收未收利息及綜合費息403,000。續(xù)上2010 年 10 月，典當企業(yè)通過公開拍賣，該房產(chǎn)處置收入 230 萬元，支付拍賣費用等費用15 萬元，(1)賬面確認應收利息及綜合費息40

19、3,000 (13,000 X 5+ 67600 X 5)借：其他應收款403,000貸：其他業(yè)務收入403,000借：營業(yè)稅金及附加22,165貸：應交稅費應交營業(yè)稅20,150應交稅費應交城市建設維護稅1,410.50應交稅費應交教育費附加604.5續(xù)上2,300,0002,300,000150,000150,0002, 403,0002,613,000403,000(2)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入絕當物品處置(3) 借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款(4) 借：其他業(yè)務成本存貨跌價準備613,000貸：絕當物品抵押貸款其他應收款續(xù)上注： 1、賬面確認損失 866,000( 2,300,00

20、0 150,000 2,403,000+613,000)2、應收本息轉(zhuǎn)為備查管理3、絕當物品銷售收入的確認時點和原則、逾期費用(應收利息、應收綜合費息)是 否計入存貨成本準則無明確規(guī)定。特例2010年 7月 1 日，某典當企業(yè)收當流通股 5000 股，共發(fā)放當金 6萬元，月綜合費率為2%，月利率為 0.5%，典當期限為 2010 年 7月 1 日至 2010年 9月 30 日(3 個月)。當日，典當 企業(yè)預扣綜合費用 3600 元，利息共計 900 元，于到期日一次性支付。假設當戶于到期日未 能續(xù)當或者贖當， 10月5日，典當企業(yè)按照事先約定處置了該流通股。情形 1：如果股市下跌，該流通股價值

21、已經(jīng)下跌至52000 元。由于該筆業(yè)務本金和利息合計為 60900 元，典當企業(yè)還需要向當戶追索 8900 元。情形 2：如果股市上漲， 該流通股價值已經(jīng)上漲至 65000 元，典當企業(yè)還需要歸還當戶 4100 元。情形 1：10.5借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款52,000其他應收款8,900貸：應收利息90060,000貸款質(zhì)押貸款本金假設典當企業(yè)未能收回該筆款項。借：營業(yè)外支出 8900貸：其他應收款 8900 情形 2： 10.5借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款65,000貸：應收利息900貸款質(zhì)押貸款本金60,000其他應付款4,100典當綜合實務處理實例 22010 年 6 月，某典當企業(yè)部

22、分經(jīng)濟事項如下：1、6 月 5 日交納上月稅費 5.7 萬元借：應交稅費應交營業(yè)稅 50,000 應交稅費應交城市建設維護稅 3,500 應交稅費應交教育費附加 1,500 應交稅費應交個人所得稅 2,000 貸：銀行存款 * 銀行 57,000 例22、 6 月 10 日交納社會保險費 8410 元 借：應付職工薪酬社會保險費基本養(yǎng)老保險5,600 應付職工薪酬社會保險費基本醫(yī)療保險2,070應付職工薪酬社會保險費失業(yè)保險400應付職工薪酬社會保險費生育保險 140 應付職工薪酬社會保險費工傷保險200貸：銀行存款 * 銀行 8,410 例2 第三十五條 企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人

23、民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳 納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、 失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會 保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、 補充醫(yī)療保險費， 在國務院財政、 稅務主 管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第三十六條 除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財 政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外， 企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè) 保險費，不得扣除。補充：企業(yè)年金 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。 主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。

24、國家稅務總局 2009 年 12 月下發(fā)關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知 稅函 2009694 號），就企業(yè)年金有關問題進一步做出明確。企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。通知規(guī)定， 企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分 （以下簡稱企業(yè)繳費） 是個人因任 職或受雇而取得的所得， 屬于個人所得稅應稅收入， 在計入個人賬戶時， 應視為個人一個月 的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并） ，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項 目計算當期應納個人所得稅款， 并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、 半年或年度繳 納企業(yè)繳費的， 在計稅時不得還原至所屬

25、月份，均作為一個月的工資、 薪金，不扣除任何費 用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。3、2010 年 6 月 10 日，收當流通股 5000 股，共發(fā)放當金 6 萬元，月綜合費率為 2%，月利 率為 0.5%，典當期限為 2010 年 6 月 10 日至 2010 年 8 月 9日（ 3個月）。假定當日，預扣 綜合費用 3600 元，利息共計 900 元，于到期日一次性支付。2010.6.10 發(fā)放當金借：貸款質(zhì)押貸款本金 60,000 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款56,400貸款質(zhì)押貸款利息調(diào)整3,600例24、6 月 12 日發(fā)生業(yè)務招待費 借：業(yè)務管理費業(yè)務招待費 貸：庫存現(xiàn)金 借：業(yè)務管

26、理費辦公費 貸：庫存現(xiàn)金 借：業(yè)務管理費 -電話費 貸：庫存現(xiàn)金500 元，購買辦公用品500100200100 元，電話費 200 元。500100200例2新所得稅法實施細則相關規(guī)定第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%°。注：一般而言，銷售（營業(yè)）收入計算基數(shù)為利潤表中“一、營業(yè)收入”累計數(shù)。5、6月15日，某職工生日購蛋糕 80元，購買書籍 50元。借：業(yè)務管理費 -職工薪酬 -福利費80貸：庫存現(xiàn)金借：業(yè)務管理費 -職工薪酬 -職工教育經(jīng)費 貸：庫存現(xiàn)金注：對福利費、 工會經(jīng)費、 職工教育經(jīng)

27、費， 算扣除。例2新所得稅法實施細則相關規(guī)定805050現(xiàn)行所得稅法不再以計稅工資總額的一定比例計14%的部分，準予扣除。2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 第四十二條 除國務院財政、 稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。福利支出 .doc6、2010 年 6 月 18 日，某典當企業(yè)收當某股權，發(fā)放當金500 萬元，月綜合費率為 2%，月利率為 0.5%，典當期限為 2010年 6月 18日至 7 月

28、 17日（1 個月）。假定當日，發(fā)放當金 500 萬元，預收綜合費用 10 萬元，利息 2.5 萬元于到期日一次性支付。2010.6.18 發(fā)放當金 借：貸款質(zhì)押貸款本金 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000借：銀行存款 100,000貸：預收賬款 100,000例27、2010 年 6 月 25 日，計提并發(fā)放工資 3 萬元 借：業(yè)務管理費 -職工薪酬 -工資30,000貸：應付職工薪酬 - 工資 30,000借：應付職工薪酬 - 工資30,000貸：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金26,730應付職工薪酬 -社會保險費 -基本養(yǎng)老保險1,600應付職工薪酬 -社會保險費 -基本醫(yī)療保

29、險 470應付職工薪酬 -社會保險費 -失業(yè)保險200應交稅費應交個人所得稅 1,000 例28、2010 年 6 月 30 日，確認收入借：應收利息 26,200貸款質(zhì)押貸款 利息調(diào)整 54,800貸款抵押貸款 利息調(diào)整 50,000貸：利息收入 -利息26,200利息收入綜合費息 104,80026,200104,800小計12,50050,0000.50%2%動產(chǎn)類12,50050,0000.50%2%房產(chǎn)類1,0000.50%2%股權2010-6-182008000.50%2%股票2010-6-10應收利息綜合費息（利息調(diào)整）利息綜合費費當物業(yè)務發(fā)生日期與“預預提有關業(yè)務的9、2010

30、 年 6 月 30 日，支付 2010 年 7 月-2011 年 6 月一年租金 20 萬元。 借：業(yè)務管理費房租 200,000 貸：銀行存款 200,000 注： 1、新準則應用指南”附錄“會計科目和主要賬務處理”中刪除了“待攤費用 提費用”科目， 并在資產(chǎn)負債表中也相應取消，但未對原制度規(guī)定的待攤、 賬務處理及報表列示作任何說明，也未明確表示允許待攤、預提。如金額較大，需在以后年度攤銷的費用，也在記入往來科目。2、如金額較大，所得稅年終匯繳注意費用口徑的一致性。10、6 月 30 日，計提稅金借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅 6,550 營業(yè)稅金及附加城市維護建設稅 458.50 營業(yè)稅金及附加

31、教育費附加196.50貸：應交稅費應交營業(yè)稅6,550應交稅費應交城市維護建設稅 458.50 應交稅費應交教育費附加196.50例211、6月 30日，計提企業(yè)應負擔的社會保險費6140 元借：業(yè)務管理費職工薪酬基本養(yǎng)老保險 4,000業(yè)務管理費職工薪酬基本醫(yī)療保險1,600業(yè)務管理費職工薪酬失業(yè)保險200業(yè)務管理費職工薪酬生育保險140業(yè)務管理費職工薪酬工傷保險200：應付職工薪酬社會保險費基本養(yǎng)老保險4,000應付職工薪酬社會保險費基本醫(yī)療保險1,600應付職工薪酬社會保險費失業(yè)保險200應付職工薪酬社會保險費生育保險140應付職工薪酬社會保險費工傷保險200例212、交納 2010 年

32、 1 6 月印花稅 5000 元。借：業(yè)務管理費印花稅5,000貸：應交稅費5,000借：應交稅費5,000貸：銀行存款5,000注：新準則應用指南規(guī)定， 按規(guī)定計算確定的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、 土地使用稅、 印花稅（包 括對于一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅）處理，通過應交稅費核算，即借記“業(yè)務管理 費” ，貸記“應交稅費” 。例213、計提 6 月折舊 8000。借：業(yè)務管理費折舊費 8,000 貸：累計折舊 8,000 注：根據(jù)新所得稅法實施條例， 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資 產(chǎn)的預計凈殘值。 固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更。 固定資產(chǎn)計算折舊的最低

33、年 限如下：房屋、建筑物，為 20 年；機器、機械和其他生產(chǎn)設備為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有 關的器具、工具、家具等為 5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為 3 年。建議：折舊會計政策與所得稅口徑保持一致。15、6 月 30 日，某股權質(zhì)押貸款 50 萬元到期日后五日，當戶既沒有贖當，也沒有續(xù)當，將 該筆業(yè)務認定為絕當 ,同時計提 20 萬元減值準備借：可供出售金融資產(chǎn)股權質(zhì)押 510,000 貸：貸款質(zhì)押貸款股權質(zhì)押 500,000 應收利息 10,000 借：資產(chǎn)減值損失 200,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200,000 注：如將股權類絕當分類至交

34、易性金融資產(chǎn)則不能計提減值準備， 其公允價值變動在會計期 末計入“公允價值變動收益”16、6月， 5月已計入“可供出售金融資產(chǎn)”股權質(zhì)押絕當貸款處置收入40 萬元，其賬面價值 60 萬元，其中：已計提減值準備 10 萬元。400,000200,000借：銀行存款投資收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 100,000貸：可供出售金融資產(chǎn)股權質(zhì)押 700,000注： “可供出售金融資產(chǎn)”賬面價值 60 萬元，其中： 可供出售金融資產(chǎn)股權質(zhì)押700,000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100,000 為計提減值準備16 續(xù)：假定處置該絕當收入 72 萬元（本金 70 萬元，應收未收利息及綜合費 2 萬元

35、，備查 賬未確認利息及綜合費息 5 萬元）借：銀行存款 720,000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100,000貸：可供出售金融資產(chǎn)股權質(zhì)押700,000120,000投資收益利息及綜合費 2 萬元計提稅金借: 營業(yè)稅金及附加1,100貸：應交稅費應交營業(yè)稅1,000應交稅費應交城市維護建設稅 70 應交稅費應交教育費附加3017、某動產(chǎn)質(zhì)押本金 20 萬元 8 月 1 日到期，但該當戶已不具備還款能力，該動產(chǎn)可變現(xiàn)價 值為 15 萬元。6 月 計提貸款減值準備 5 萬元。 借：資產(chǎn)減值損失50,000貸：貸款減值準備50,000注：存貨跌價準備與貸款減值準備的區(qū)別 貸款減值準備為典當或續(xù)當

36、期限內(nèi)計提；存貨跌價準備為絕當期限18、6月 30日購打印機一臺，金額 1900 元。借：低值易耗品1,900貸：庫存現(xiàn)金1,900借：業(yè)務管理費低值易耗品攤銷 1,900貸：低值易耗品1,900注：1、建議對低值易耗品 設置臺賬管理；2、未攤銷或未采用一次攤銷法的低值易耗品在報表中列示“存貨”。19、公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工4 人提供一輛桑塔納汽車免費使用， 假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 1000 元；該公司 4 名員工租賃一套公寓免費使用，月租金為 5000 元。9 0009 0009 0004 0005 000借：業(yè)務管理費貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：累計折舊其他應付款職

37、工薪酬 職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工） ； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等） ； 在企業(yè)的計劃和控制下， 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命， 但提供類似服務的人員。職工薪酬：為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括： 構成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致 職工福利費 “五險一金” ：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 解除勞動關系補償：辭退福利其他 除以股份為基礎的薪酬、企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金外的薪酬，均在本準則規(guī)范。20、2季度銀行利息收入 5324.45 元借：

38、銀行存款 *銀行5,324.45借：財務費用 -利息收入- 5,324.45列報：建議財務費用直接列示于利潤表“利息支出” 會計科目與列報對應表 .xls理由21、6月銀行手續(xù)費支出 500 元 借：財務費用 -手續(xù)費支出500貸：銀行存款 -*銀行50022、計提 6 月企業(yè)所得稅借：所得稅費用 50,000 貸：應交稅費應交企業(yè)所得稅 50,000注：年終所得稅匯算清繳時， 需要并影響所得稅費用的調(diào)整事項主要為減值準備， 主要涉及 的科目為“遞延所得稅資產(chǎn)” 。賬務處理，借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 稅前扣除的基本原則之一： 真實性原則 實際發(fā)生， 并非實際支付的概念， 一般認為 支

39、付義務產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、 農(nóng)民拆遷補償?shù)龋?但需提供適當憑據(jù)， 否則如果成本確以發(fā)生， 可以核定） 真實性原則： 企業(yè)應當提供證明收入、 費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)， 要根據(jù)具體業(yè)務去判 斷。實際發(fā)生工實際支付；應當確認工取得發(fā)票 與發(fā)票管理的關系：發(fā)票是收付款的憑據(jù)=收付實現(xiàn)制 企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票（進口、集市采購） ；有的業(yè)務可能取得不合格的發(fā)票，甚至他 假發(fā)票；有的事項不需要發(fā)票（工資分配） 。不能將違反發(fā)票管理條例的處罰與證明業(yè)務發(fā) 生真實性對立或替代 即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定 稅前

40、扣除的基本原則之二： 相關性原則， 稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關 （收入相 關性）根源直接相關性質(zhì)區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用 具體例子： 如何區(qū)分經(jīng)營費用與個人費用， 區(qū)分不開怎么辦， 采取 AA 制，業(yè)務招待費、 餐費；稅前扣除的基本原則之三：合法性原則非法支出不能扣除罰款、 稅收滯納金、 政治捐款一般都不允許扣除； 賄賂支出和秘密支付不允許扣除 （美 國、意大利、巴西、印度） ，允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞 士、瑞典）；支付恐怖組織費用（美國的例子） 公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （第九條）條

41、例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。小匯： 罰金、罰款、滯納金、贊助稅收不允許扣除會計：在營業(yè)外核算；全額調(diào)增；社會保障性繳款條例 46 條，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，國務院主管部門、省 級政府規(guī)定標準；為個人的商業(yè)保險不得扣除；補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療-企業(yè)年金；國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準（200345號）;會計準則：年金作為核算的會計主體，與稅法確認、計量一致；補充：扣除類其他支付的管理費條例 49 條，任何形式的管理費分攤不得扣除； 稅法 41 條：應按法人之間公 平交

42、易原則確定管理服務價格；關于母子公司間提供服務支付費用（國稅發(fā) 86 號）1、 雙方應簽訂服務合同或協(xié)議；2、 多方簽定服務費用分攤合同或協(xié)議；3、收取方納稅，支付方扣除；4、管理費形式，不得扣除；申報應提供資料國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 20093 號） 一、關于合理工資薪金問題實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、 董事會、 薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金， 按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用，2009 年企業(yè)已經(jīng)計提但未發(fā)

43、放的工資薪金不能稅前扣除，應在實際發(fā)放年度按規(guī)定扣除企業(yè)財務通則財政部令第 41 號第四十六條 企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。（三）個人行為導致的罰款、 賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、 支付物業(yè)管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出。企業(yè)所得稅法第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息 支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款

44、利率計算 的數(shù)額的部分第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費， 以 及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā) 200888 號3.稅前扣除管理加強費用扣除項目管理， 防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。 利用個人所得稅和社 會保險費征管、 勞動用工合同等信息， 比對分析工資支出扣除數(shù)額。 加大大額業(yè)務招待費和 大額會議費支出核實力度。 對廣告費和業(yè)務宣傳費、 長期股權投資損失、 虧損彌補等跨年度 扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 認真落實不征稅收入所

45、對應成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。四、財務報表列報準則（ CAS30）CAS3 財務報表列報財務報告目標至少應解決三個問題 : 第一、誰是財務報告信息的使用者 ?第二、 信息使用者需要什么樣的財務信息 ? 第三、 財務報告能提供什么樣的信息 ? 財務報表是對會計要素確認、 計量的結果和綜合性描述， 會計準則中對會計要素確認、 計量 過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應用后將有助于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展， 反映企業(yè)管 理層受托責任的履行情況。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過應用會計準則實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略， 需要經(jīng) 過一套完整的結構化的報表體系， 科學的進行列報。 投資者等報表使用者通過全面閱讀和綜 合分析財務

46、報表， 可以了解和掌握企業(yè)過去和當前的狀況， 預測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢， 從而 作出相關決策。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注” ，即資產(chǎn)負債表、利潤表、 現(xiàn)金流量表、 所有者權益變動表以及附注。 列報， 是指交易和事項在報表中的列示和在附注 中的披露。在財務報表的列報中， “列示”通常反映資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所 有者權益變動表等報表中的信息， “披露”通常反映附注中的信息。CAS3 0規(guī)定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息 , 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 , 有助于財務會計報告使用 者作出經(jīng)濟決策。由此可見 ,

47、CAS30 將我國財務報告目標重新定位于“受托責任”與“決策 有用”的結合。按財務報表編報期間的不同， 可以分為中期財務報表和年度財務報表。 中期財務報表是以短 于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表， 包括月報、 季報和半年報等。 中期 財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負債表、 利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表， 其格式和內(nèi)容應當與年度財務報表相一致。 與年度財 務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。我國目前的其他相關規(guī)定企業(yè)財務會計報告條例公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 2 號: 年度報告的內(nèi)容與格式 公開發(fā)行證券的公司

48、信息披露編規(guī)則第 15 號財務報告的一般規(guī)定 理念的演變： “資產(chǎn)負債觀” 傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“利潤表觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負債觀”在利潤表觀下：收益 =收入費用，應分別確認收入和費用，報表體系核心利潤表，計量基 礎歷史成本，收益計量原則實現(xiàn)的原則，信息特征可靠性。資產(chǎn)負債觀報表體系核心資產(chǎn)負債表，計量基礎公允價值，收益計量原則實現(xiàn)和未實現(xiàn)的， 收益的計算，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物資產(chǎn)負債觀，信息特征相關性。收益 =期末凈資產(chǎn)價值 -期初凈資產(chǎn)價值 -投資者投入 +向投資者分配 兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點。 全面收益 =已實現(xiàn)的收益 +未實現(xiàn)收益“資產(chǎn)負

49、債表觀”理念的實質(zhì)是，在分析企業(yè)的財務狀況、考核業(yè)績時，關鍵是看凈資產(chǎn)是 否增加，即股東財富是否增加。在資產(chǎn)負債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，CAS18-所得稅等準則中的理念即來源于此。 對現(xiàn)金流量的關注以及資產(chǎn)減值會計在一定程度上也體現(xiàn)了資 產(chǎn)負債表觀， 從理念角度要求不追求虛假利潤， 要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處， 即企業(yè)凈資產(chǎn) 的增加。CAS30報表體系資產(chǎn)負債表利潤表所有者權益變動表（年報）現(xiàn)金流量表 （年報） 附注（年報）1、資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。例如，公歷每年 12 月 31 日的財務狀況，它反映的就是該日的情況。凈值列示預計負債庫存股 風險準備CAS30號準則相關規(guī)定1.商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表列報格式 政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、 財務公司、 典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行資產(chǎn)負 債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。