1、新準(zhǔn)則下現(xiàn)值計(jì)量屬性及其會(huì)計(jì)處理一、新準(zhǔn)則對現(xiàn)值計(jì)量屬性的具體應(yīng)用我國在XX年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除歷史成本外，引入了重 置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量四個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬 性，分別從不同方面滿足了會(huì)計(jì)的可靠性和相關(guān)性原則。會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則對現(xiàn)值的解釋是：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其 持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn) 金額計(jì)量，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出 量的折現(xiàn)金額計(jì)量。(一) 資產(chǎn)初始計(jì)量的應(yīng)用(1) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了利用現(xiàn)值進(jìn)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 初始計(jì)量的限制使用條件和會(huì)計(jì)處理方式：即購買固定資產(chǎn) 或無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件

2、延期支付，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定；實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差 額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期損益，并在以后各期進(jìn)行分?jǐn)偂?2) 融資租賃情況下的應(yīng)用。租賃準(zhǔn)則中，從租賃的分類到融資租賃中承租人和出租 人的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)用到了現(xiàn)值。承租人在租賃開始日的最低 租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià) 值；出租在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于 開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，上述條件成為認(rèn)定融資租賃的條 件之一。在租賃開始日，承租人 （出租人）應(yīng)當(dāng)

3、將租賃開始日 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作 為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款 的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在這里現(xiàn)值實(shí)質(zhì)是關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值的調(diào)整問題，很明 顯交易的前提是自愿交易的雙方是持續(xù)經(jīng)營的，交易的對象 不是通過清算或強(qiáng)迫的交易；所達(dá)成的金額是交易雙方自愿 接受的，這樣現(xiàn)值就變成了公允價(jià)值。在初始計(jì)量運(yùn)用現(xiàn)值，只是一種假象（林志軍，2002），實(shí)際是通過現(xiàn)值技術(shù)來尋找 公允價(jià)值。這與 SFAC關(guān)于現(xiàn)值與公允價(jià)值的關(guān)系是一致 的。在兩個(gè)準(zhǔn)則中現(xiàn)值能夠反映被計(jì)量資產(chǎn)的可觀察的計(jì)量 要求，因此，現(xiàn)值完全具備了作為計(jì)量屬性的條件。（二）資產(chǎn)后續(xù)

4、計(jì)量的應(yīng)用（1）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則里，資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量中規(guī)定：企業(yè) 在不存在銷售協(xié)議價(jià)格且不存在資產(chǎn)活躍市場；又找不到同 行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果情況下的資產(chǎn)的公 允價(jià)值的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作 為其可收回金額，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照 資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn) 金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確 定；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值計(jì)入當(dāng)期損益中的資產(chǎn)減值科目。(2)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金 融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未

5、來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 )現(xiàn)值，減記的 金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益中的資產(chǎn)減值科 目。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率者先確 定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。(三) 預(yù)計(jì)負(fù)債和權(quán)益工具的計(jì)量(1) 準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債在貨幣時(shí)間影響重大時(shí)， 應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間 價(jià)值等因素，通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)值后確定最 佳估計(jì)數(shù)，其會(huì)計(jì)處理記入當(dāng)期損益中的管理費(fèi)用或營業(yè)外 支出等。(2) 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，如可轉(zhuǎn)換公司債 券等混合工具，在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆， 分別處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未

6、來現(xiàn)金流 量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成分的初始計(jì)量金額，再按照發(fā)行價(jià) 格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)后的金額，確定權(quán)益成分的初 始確認(rèn)金額?，F(xiàn)值從企業(yè)未來現(xiàn)金流流入、流出折現(xiàn)的視角來計(jì) 量資 產(chǎn)、負(fù)債和某些混合金融工具。其計(jì)量結(jié)果是資產(chǎn)的獲利能 力和資產(chǎn)的 使用價(jià)值”，負(fù)債所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出。這一 計(jì)量屬性更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義。實(shí)際上，企業(yè)就是為了獲得未來利益流入而存在的。從 持有資產(chǎn)來說，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的更注重的是增值，而且 還要補(bǔ)償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應(yīng)的機(jī)會(huì)成 本、交易成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等。我國至今尚未公布與會(huì)計(jì)計(jì)量 屬性相關(guān)的會(huì)計(jì)指南，尤其是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的估價(jià)技術(shù)

7、。但 利用現(xiàn)值技術(shù)獲得公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的要素中 幾乎都有所應(yīng)用。通過上述具體應(yīng)用的歸納，可以概括地得出，我國企業(yè) 持有的資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量基本遵循了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn) 的原則；對初始取得的資產(chǎn)的現(xiàn)值的確定更加接近其歷史成 本。因此，在觀念上既充分體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀，同時(shí)又對現(xiàn)值 計(jì)量屬性的適用范圍進(jìn)行了嚴(yán)格限定。二、現(xiàn)值會(huì)計(jì)處理方法的思考【例】假設(shè)某資產(chǎn)第1、2、3年所帶來的現(xiàn)金流量分別 為2700元、3600元、5400元，在年利率為10 %的條件下現(xiàn) 值計(jì)算如表1：若以市場作為客觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，那么現(xiàn)值與歷史成本是一 致的，第一年年初取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：某資產(chǎn)貸：銀行存款等這里元是開始時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，按照對現(xiàn)值的理解必須將各 年度的現(xiàn)金流量按照各年度末時(shí)點(diǎn)進(jìn)行折算，因此，折現(xiàn)處 理后，應(yīng)對上述會(huì)計(jì)分錄的借方和貸方分別處理。對借方的 處理就是對資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值的調(diào)整，相當(dāng)于利息增加額，但 是對貸方的處理卻存在兩種理解和兩種可處理方式。（一）折現(xiàn)差額確認(rèn)為所有者權(quán)益變動(dòng)這種觀點(diǎn)是從現(xiàn)值計(jì)算的宗旨出發(fā)，認(rèn)為現(xiàn)值折算差額 確認(rèn)的借方資產(chǎn)的增加或減少額是時(shí)間調(diào)整所引起的，但換 算本身不能