1、1 企業(yè)所得稅操作實務(wù) 收入部分收入部分2第一節(jié)第一節(jié) 概 述3企業(yè)所得稅l企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。稅收。 l企業(yè)所得稅法是用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納企業(yè)所得稅法是用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 l我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，是我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，是20072007年年3 3月月1616日第十日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議審議通過的屆全國人民代表大會第五次全體會議審議通過的中華人

2、民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法和20072007年年1111月月2828日國務(wù)院第日國務(wù)院第197197次常務(wù)會議通過的中華人民共次常務(wù)會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例。和國企業(yè)所得稅法實施條例。 4一、納稅人一、納稅人l企業(yè)所得稅納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)的的企業(yè)企業(yè)和其他取得收入的和其他取得收入的組織組織。l企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人分為：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人分為：l（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)l（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)5一、納稅人一、納稅人l（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)l1 1、按中國法律設(shè)立的企業(yè)都屬于居民企業(yè)

3、，應(yīng)、按中國法律設(shè)立的企業(yè)都屬于居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，承擔無限納稅義務(wù)。所得稅，承擔無限納稅義務(wù)。l包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等。體、基金會等。6一、納稅人一、納稅人l2 2、按外國法律設(shè)立，但在中國境內(nèi)設(shè)立了實際按外國法律設(shè)立，但在中國境內(nèi)設(shè)立了實際管理機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外管理機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，承擔無限納稅義的全部所得繳納企業(yè)所得稅，承擔無限納稅義務(wù)。務(wù)。l實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)

4、的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。構(gòu)。7一、納稅人一、納稅人l（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)l1 1、按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實際管按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實際管理機構(gòu)，但設(shè)立了機構(gòu)場所的企業(yè)，應(yīng)當就其來理機構(gòu)，但設(shè)立了機構(gòu)場所的企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得或來源于中國境外但與其中源于中國境內(nèi)的所得或來源于中國境外但與其中國境內(nèi)的機構(gòu)場所存在實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)國境內(nèi)的機構(gòu)場所存在實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅，承擔有限納稅義務(wù)。所得稅，承擔有限納稅義務(wù)。8一、納稅人一

5、、納稅人l2 2、按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實際管、按外國法律設(shè)立，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實際管理機構(gòu)，也沒用設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國理機構(gòu)，也沒用設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳境內(nèi)的所得，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。l承擔有限納稅義務(wù)。承擔有限納稅義務(wù)。9一、納稅人一、納稅人l跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)納稅人跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)納稅人l跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的所得稅的所得稅處理辦法計算繳納企業(yè)所得

6、稅。處理辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 l國稅發(fā)200828號.docl（財預(yù)（財預(yù)2008 10號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)200828號、國稅函號、國稅函2008747號、國稅函號、國稅函2009221號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)2009114號、魯財預(yù)號、魯財預(yù)200818號號 ） 10一、納稅人一、納稅人l省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)納稅人省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)納稅人 l省內(nèi)跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅在維持現(xiàn)行中央、省內(nèi)跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅在維持現(xiàn)行中央、省、市及市以下分享體制不變的基礎(chǔ)上，實行省、市及市以下分享體制不變的基礎(chǔ)上，實行“統(tǒng)一計算、兩級預(yù)繳、匯總清算、分級管理統(tǒng)一計算、兩級預(yù)繳、匯總清算、分級管理

7、”的稅收征管和預(yù)算分配辦法。的稅收征管和預(yù)算分配辦法。l（魯財預(yù)（魯財預(yù)200819號號 ） 11一、納稅人一、納稅人l跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)納稅人跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)納稅人 l1、稅款預(yù)繳、稅款預(yù)繳l2、預(yù)繳稅額的計算、預(yù)繳稅額的計算l3、征收管理、征收管理 l（國稅函（國稅函2010156號、魯?shù)囟惡?、魯?shù)囟惡?01090號）號）l總分機構(gòu)總分機構(gòu)-國稅函國稅函2010156號號.doc12一、納稅人一、納稅人l對依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、對依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法。合伙企業(yè)不適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法。l合伙企業(yè)必

8、須采取合伙企業(yè)必須采取“先分后稅先分后稅”原則。原則。l合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。l合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；l合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅（財合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅（財稅稅20081592008159號）。號）。 13一、納稅人一、納稅人l企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅征管范圍征管范圍的確定的確定l以以20082008年為基年，年為基年，20082008年底之前國家稅務(wù)局、地年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納

9、稅人不作調(diào)整。l20092009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，l應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；局管理；l應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理局管理 l國稅發(fā)國稅發(fā)20082008120120號號. .docdoc14二、征稅對象二、征稅對象l企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。得、其他所得和清算所得。l（一）居民企業(yè)的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象 ：無限納稅義務(wù)）無限納稅義務(wù)）l（二

10、）非居民企業(yè)的征稅對象：（二）非居民企業(yè)的征稅對象：有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)15二、征稅對象二、征稅對象l（一）居民企業(yè)的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象 l居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。為征稅對象。l所得，包括所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、讓財產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。受捐贈所得和其他所得。 16二、征稅對象二、征稅對象l（二）非居民企業(yè)的征

11、稅對象（二）非居民企業(yè)的征稅對象l非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源來源于中國境內(nèi)于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國

12、境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。17二、征稅對象二、征稅對象l所得來源的確定所得來源的確定 l1 1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；l2 2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；l3 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；所得按照被投資企業(yè)所在地確

13、定；18二、征稅對象二、征稅對象l4 4、股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的、股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；企業(yè)所在地確定；l5 5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；地確定；l6 6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。19二、征稅對象二、征稅對象l思考：美國甲企業(yè)將位于濟南市的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)思

14、考：美國甲企業(yè)將位于濟南市的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給濟南市的乙企業(yè)，取得讓給濟南市的乙企業(yè)，取得10001000萬元。該房產(chǎn)萬元。該房產(chǎn)的原值的原值300300萬元，已提折萬元，已提折5050萬元，發(fā)生營業(yè)稅萬元，發(fā)生營業(yè)稅5050萬元。甲企業(yè)是否應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅？萬元。甲企業(yè)是否應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅？20三、計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)l 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。l是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。以前年度虧損后的余

15、額。21四、稅率四、稅率l居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用25%25%的的稅率。稅率。l非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得適用中國境內(nèi)的所得適用20%20%的稅率。的稅率。22五、納稅期限五、納稅期限l企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳

16、，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后匯算清繳，多退少補。年度終了后匯算清繳，多退少補。l企業(yè)所得稅納稅年度自公歷企業(yè)所得稅納稅年度自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。止。l企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 l企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。年度。 23六、納稅申報期限六、納稅申報期限l1

17、 1、預(yù)繳申報、預(yù)繳申報 ：月份或者季度終了之日起月份或者季度終了之日起1515日內(nèi)日內(nèi) l2 2、年度申報、年度申報 ：l（1 1）自年度終了之日起五個月內(nèi)）自年度終了之日起五個月內(nèi) l（2 2）自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)）自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi) l3、清算申報、清算申報l在辦理注銷登記前在辦理注銷登記前 24第二節(jié)第二節(jié)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25一、一、 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 l應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。以及

18、允許彌補的以前年度虧損后的余額。l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項扣除各項扣除-允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損26二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則（一）稅法優(yōu)先原則（納稅調(diào)整原則）（一）稅法優(yōu)先原則（納稅調(diào)整原則）l是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。計算納稅。l稅法沒有明確規(guī)定的稅法沒

19、有明確規(guī)定的,遵循會計準則與慣例。遵循會計準則與慣例。27二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則（二）權(quán)責發(fā)生制原則（二）權(quán)責發(fā)生制原則l企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。l屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門收入和費用。條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

20、。另有規(guī)定的除外。28二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則l不遵循權(quán)責發(fā)生制要有明確規(guī)定。不遵循權(quán)責發(fā)生制要有明確規(guī)定。l如利息收入、特許權(quán)使用費收入按合同約定的如利息收入、特許權(quán)使用費收入按合同約定的時間確定收入的實現(xiàn)。時間確定收入的實現(xiàn)。29二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則l什么是什么是“屬于當期屬于當期”？收入和費用的確認時點應(yīng)？收入和費用的確認時點應(yīng)當以與之相關(guān)的當以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和義務(wù)經(jīng)濟權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷是否發(fā)生為判斷依據(jù)。依據(jù)。l“不論款項是否支付不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時

21、現(xiàn)金的收付與權(quán)責的發(fā)生是同步的，別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制。l交易事項發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當期確認，交易事項發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當期確認，否則不執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)否則不執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。定。30二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則（三）（三）實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則l對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷，而不是法律形式。業(yè)實質(zhì)進行

22、判斷，而不是法律形式。l反避稅條款遵循的重要原則：反避稅條款遵循的重要原則：l該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。31二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則l會計基本準則第會計基本準則第16條：條：企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。律形式為依據(jù)。32二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則二、應(yīng)納稅所得額計算的

23、重要原則（四）所得（四）所得實現(xiàn)原則實現(xiàn)原則l應(yīng)納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的應(yīng)納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以同時必須以“交易交易”實現(xiàn)或完成為前提。實現(xiàn)或完成為前提。l比如比如在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，交易時就視為實現(xiàn)，貨物被銷售、勞務(wù)被提供貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。33二、應(yīng)納稅所得額計算的重要

24、原則二、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則l例如，例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價值變動收益，公允價值變動收益，但但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額。法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額。l會計準則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會計準則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。采取公允價值計價。34三、收入總額三、收入總額l收入總額，是指企業(yè)以收入總額

25、，是指企業(yè)以貨幣貨幣形式和形式和非貨幣非貨幣形式形式從從各種來源各種來源取得的收入。取得的收入。l各種來源取得的收入包括各種途徑各種形式的各種來源取得的收入包括各種途徑各種形式的利益獲得，除稅法明確規(guī)定可以不計入收入的利益獲得，除稅法明確規(guī)定可以不計入收入的外，均屬于收入的范圍。外，均屬于收入的范圍。 35三、收入總額三、收入總額l貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。等。l所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣

26、計算并繳納稅款。民幣計算并繳納稅款。 36三、收入總額三、收入總額l非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。l企業(yè)以非貨幣形式取得的收入按照公允價值確定企業(yè)以非貨幣形式取得的收入按照公允價值確定收入額。收入額。l公允價值公允價值是指按照市場價格確定的價值。是指按照市場價格確定的價值。37三、收入總額三、收入總額l稅收上的收入總額具體包括：稅收上的收入總額具體包括：l（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入；l（二）提供

27、勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入；l（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；l（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；l（五）利息收入；（五）利息收入；38三、收入總額三、收入總額l（六）租金收入；（六）租金收入；l（七）特許權(quán)使用費收入；（七）特許權(quán)使用費收入；l（八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入；l（九）其他收入（九）其他收入l（國稅函（國稅函2008875號號 、國稅函國稅函200998號號 、國稅函國稅函201079號號 、財稅財稅2008151號、國稅號、國稅函函2009118號）號） 39三、收入總額三、收入總額l會計上的收入總額包括會計上的收入總額包括

28、：l營業(yè)收入：包括銷售貨物收入、提拱勞務(wù)收入、營業(yè)收入：包括銷售貨物收入、提拱勞務(wù)收入、 租金收入、特許權(quán)使用費收入等。租金收入、特許權(quán)使用費收入等。l資本利得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、接受捐贈收入等資本利得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、接受捐贈收入等l投資收益：債權(quán)投資的利息收入、股息收入投資收益：債權(quán)投資的利息收入、股息收入40會計和稅法收益內(nèi)容對比會計和稅法收益內(nèi)容對比收收入入利利得得 免稅所得免稅所得未實現(xiàn)收益未實現(xiàn)收益應(yīng)稅所得視同銷售41（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得材料、包裝物、

29、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。的收入。 42企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：確認收入的實現(xiàn)：l國稅函國稅函20088752008875號號l（1 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；l（2 2）企業(yè)對已售出的商品既沒）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；控制；l（3 3）收入的金額能夠可靠地計）收入的金額能夠可靠地計量；量；l（

30、4 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。的成本能夠可靠地核算。 l企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入l（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的）企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；l（2 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；理權(quán)，也沒有實施有效控制；l（3 3）收入的金額能夠可靠地計量；）收入的金額能夠可靠地計量；l（4 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)；l（5 5）相關(guān)的

31、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地計量。售方的成本能夠可靠地計量。43（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l符合稅法上收入確認條件，采取下列商品符合稅法上收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：時間：l（1 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。收手續(xù)時確認收入。44（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（2 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。時確認收入。45（一）銷售貨物收入（一）銷售貨

32、物收入l（3 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。46（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（4 4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。在收到代銷清單時確認收入。47（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（5 5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進

33、商品品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。處理。l有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。期間確認為利息費用。48（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l例：公司于月日向公司銷售商品，價例：公司于月日向公司銷售商品，價值值100萬，增值稅萬，增值稅17萬，成本萬，成本80萬。公司應(yīng)于萬。公司應(yīng)于月月30日以日以110萬購回。萬購回。l售后回購例題售后回購例題.doc49（

34、一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（6）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。作為購進商品處理。50（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（7 7）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回回l商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。標價上給予的價格扣除。l商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金

35、額。折扣后的金額確定銷售商品收入金額。51（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。l銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。52（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓

36、。等原因而在售價上給的減讓。l企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。讓，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。53（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l銷售退回，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不銷售退回，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。符合要求等原因而發(fā)生的退貨。l企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。54（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（8 8）企業(yè)以買一贈一等方

37、式組合銷售本企業(yè)商）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入（國稅函收入（國稅函20088752008875號）。號）。55（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（9 9）以分期收款銷售貨物的，按照合同約定）以分期收款銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。的收款日期確認收入的實現(xiàn)。l例題：分期收款例題：分期收款. .docdoc56（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入l（10）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按）采取產(chǎn)品分成方式

38、取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。l其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 57（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。及其他勞務(wù)服務(wù)

39、活動取得的收入。58（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。59（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：同時滿足下列條件：l（1 1）收入的金額能夠可靠地計量；）收入的金額能夠可靠地計量；l（2 2）交易的完工進度能夠可靠地確定；）交易的完工進度能夠可靠地確定；l（3 3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠）交易

40、中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?？煽康睾怂?。 60（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：列方法：l（1 1）已完工作的測量；）已完工作的測量；l（2 2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；l（3 3）發(fā)生成本占總成本的比例。）發(fā)生成本占總成本的比例。61（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣稅期末提供勞務(wù)收入

41、總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；l同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。 62（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入（國稅函認收入（國稅函20088752008875號）：號）：l1 1、安裝費。、安裝費。l應(yīng)根據(jù)安裝完工

42、進度確認收入。安裝工作是商品應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。確認收入。63（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l2 2、宣傳媒介的收費。、宣傳媒介的收費。l應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。完工進度確認收入。64（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l3 3、軟件費。、軟件費。l為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)

43、開發(fā)的完工進度確認收入。進度確認收入。 65（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l4 4、服務(wù)費。、服務(wù)費。l包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。供服務(wù)的期間分期確認收入。66（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l5 5、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。的收費。l在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。l收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。分配給每項活動，分別確認收入。67（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l6

44、6、會員費。、會員費。l申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。該會員費時確認收入。l申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 68（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l例例 ：2009年年9月，某顧客到健身

45、房辦理會員年月，某顧客到健身房辦理會員年卡，金額卡，金額12000元，有效期為元，有效期為2009年年9月到月到2010年年8月，并同時開具營業(yè)稅發(fā)票。月，并同時開具營業(yè)稅發(fā)票。l收入的確認時間及金額？收入的確認時間及金額？69（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l7 7、特許權(quán)費。、特許權(quán)費。l屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；l屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。務(wù)時確認收入。70（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)

46、收入l8 8、勞務(wù)費。、勞務(wù)費。l長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。71（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l9 9、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過1212個月的，按照個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。入的實現(xiàn)。72收入確認時間差異對比收入確認時間差

47、異對比項目項目會計會計稅法稅法結(jié)論結(jié)論當年開工并完工當年開工并完工在完工時一次性確在完工時一次性確認收入認收入在完工時一次性在完工時一次性確認收入確認收入一致一致當年開工次年完當年開工次年完工，但持續(xù)時間工，但持續(xù)時間不足不足12個月個月在在12月月31日按照完日按照完工百分比法確認相工百分比法確認相關(guān)的收入和成本關(guān)的收入和成本在完工時一次性在完工時一次性確認收入確認收入不一致，不一致，稅法遞延稅法遞延確認收入確認收入和成本和成本當年開工次年完當年開工次年完工，但持續(xù)時間工，但持續(xù)時間超過超過12個月個月按照完工百分比法按照完工百分比法確認相關(guān)的收入和確認相關(guān)的收入和成本成本按照完工百分比按照

48、完工百分比法確認相關(guān)的收法確認相關(guān)的收入和成本入和成本一致一致73（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l對于建筑安裝的總包方來說，對外分包金額作對于建筑安裝的總包方來說，對外分包金額作為營業(yè)收入的調(diào)減還是作為成本的調(diào)增處理？為營業(yè)收入的調(diào)減還是作為成本的調(diào)增處理？74（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。l企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成且完成股權(quán)變更手續(xù)股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實

49、現(xiàn)。時，確認收入的實現(xiàn)。l轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。中按該項股權(quán)所可能分配的金額。l國稅函國稅函201020107979號號.doc.doc75（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（稅法稅所得額時扣除。（稅法1616條）條）l資產(chǎn)的凈值是

50、指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、已按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金準備金等等后的余額。（條例后的余額。（條例7474條）條）76（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。l2008年年1月月1日至日至2010年年11月月

51、26日前，各地就上日前，各地就上述收入計算的所得，已分述收入計算的所得，已分5年平均計入年度應(yīng)納年平均計入年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額計算納稅的，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。計算納稅。l總局總局2010年第年第19號公告號公告.doc77（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l總局總局2010年第年第19號公告號公告.docl總局公告總局公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2010年第年第6號號.docl股權(quán)轉(zhuǎn)讓例題股權(quán)轉(zhuǎn)讓例題.doc.doc78（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l關(guān)

52、于股權(quán)關(guān)于股權(quán)投資投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題題 l國稅函2008264號.doc79（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益l股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。益性投資從被投資方取得的收入。80（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益l企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)股決定的日

53、期，確定收入的實現(xiàn)。l被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)。l國稅函國稅函201020107979號號.doc.doc81（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益l會計上的規(guī)定會計上的規(guī)定l投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額，所獲得的現(xiàn)金投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額，所獲得

54、的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?；亍對被投資企業(yè)將未分配利潤、盈余公積、資本公對被投資企業(yè)將未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)不做投資收益處理。積轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)不做投資收益處理。82（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益l會計準則規(guī)定：會計準則規(guī)定：l權(quán)益法：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當權(quán)益法：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)

55、投資的賬面價值。投資企業(yè)按照宣告分派的利潤或現(xiàn)金面價值。投資企業(yè)按照宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。資的賬面價值。l成本法：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利成本法：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資方確認為當期投資收益。潤，投資方確認為當期投資收益。83（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益l長期股權(quán)投資的例題長期股權(quán)投資的例題. .docdoc84（五）利息收入（五）利息收入l利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他

56、人占用本企業(yè)資金構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息、欠款利息等收入。85（五）利息收入（五）利息收入l利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。日期確認收入的實現(xiàn)。l會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款一般都采取實際利率法。應(yīng)收帳款一般都采取實際利率法。86（五）利息收入（五）利息收入l金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，l屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根

57、據(jù)先屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；l屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn) 。87（五）利息收入（五）利息收入l金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期金融企業(yè)已確認為利息

58、收入的應(yīng)收利息，逾期9090天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。 l金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。算納稅。 l總局公告總局2010年第23號公告.doc88（五）利息收入（五）利息收入l新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確

59、認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。確認為當期收入。l國稅函200998號.doc89（六）租金收入（六）租金收入l租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。l租金收入按照合同或協(xié)議約定的承租人應(yīng)付租金租金收入按照合同或協(xié)議約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。的日期確認收入的實現(xiàn)。l其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年其中，如果交易

60、合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。l國稅函201079號.doc90（六）租金收入（六）租金收入l例例1 1：20092009年年A A企業(yè)租賃房屋給企業(yè)租賃房屋給B B企業(yè)，租賃期企業(yè)，租賃期3 3年，年，每年租金每年租金100100萬元，萬元，20092009年一次收取了年一次收取了3 3年的租金年的租金300300萬。萬。 91（六）租金收入（六）租金收入l例例