1、新三板及 e 板上市稅務(wù)問題案例參考稅是企業(yè)的痛點(diǎn)，因?yàn)槎悇?wù)問題真切地刺痛公司管理團(tuán)隊(duì)的心，很多企業(yè)甚至因?yàn)槎悇?wù)不合規(guī)上市失敗。一方面是要補(bǔ)交的稅太多，公司沒有足夠的現(xiàn)金；二是稅務(wù)的歷史問題過多，即便想補(bǔ)也不知道從何開始。新三板掛牌前企業(yè)改制涉及的稅務(wù)問題有哪些？新三板掛牌前的稅務(wù)問題主要有企業(yè)改制時(shí)資本公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問題；企業(yè)改制重組有關(guān)契稅、營業(yè)稅、土地增資稅問題；企業(yè)改制重組有關(guān)個(gè)人所得稅處理和企業(yè)改制重組有關(guān)股權(quán)支付特殊稅務(wù)處理這四個(gè)方面。那為什么說稅務(wù)還是企業(yè)的癢點(diǎn)？因?yàn)槎悇?wù)可以幫企業(yè)省錢。企業(yè)所得稅率是25%，個(gè)人所得稅最高邊際稅率是45%，個(gè)體工商戶最高邊際稅率是3

2、5%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及20%的個(gè)人所得稅。合理的稅務(wù)籌劃可以幫企業(yè)省很多錢，特別是現(xiàn)金。一、民營公司經(jīng)營中經(jīng)常會(huì)遇到下面這些稅務(wù)問題，可以說這是大部分民營企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，請(qǐng)不要對(duì)號(hào)入座。1. 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問題經(jīng)常出現(xiàn)在家族企業(yè)和合伙企業(yè)中。由于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，導(dǎo)致融資或上市失敗的案例很多。土豆被優(yōu)酷收購，真功夫融資失敗，都緣起產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問題。2. 多賬核算，財(cái)務(wù)操作不規(guī)范很多中小企業(yè)有幾套賬：一套賬交給稅務(wù)部門審核，一套賬交給銀行部門申請(qǐng)貸款，再 有一套賬用來內(nèi)部經(jīng)營管理。當(dāng)準(zhǔn)備ipo 或掛牌時(shí)，企業(yè)會(huì)因?yàn)椴恢烙媚奶踪~而陷入兩難境地。交給稅務(wù)部門的賬上利潤不夠多，用內(nèi)部賬就會(huì)暴露稅務(wù)問題。

3、多賬經(jīng)營同樣是企業(yè)融資的障礙，因?yàn)檫@會(huì)影響投資公司和證券公司對(duì)企業(yè)的估值評(píng)價(jià)。3. 重大交易和事項(xiàng)缺乏稅務(wù)籌劃企業(yè)在并購、收購其他公司或者出售業(yè)務(wù)部門前，會(huì)進(jìn)行盡職調(diào)查，審查目標(biāo)企業(yè)或部門經(jīng)營管理是否合規(guī)，是否有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。但是，更重要的是企業(yè)要計(jì)劃好退出路徑。宋寧建議： ” 企業(yè)在并購、收購或出售業(yè)務(wù)部門時(shí)，需要進(jìn)行提前籌劃。 ” 如果企業(yè)進(jìn)行的是股權(quán)投資或財(cái)務(wù)投資，而不是戰(zhàn)略投資，管理層就要清楚投資后資金如何退出。資金退出時(shí)就會(huì)涉及到繳稅，例如，出售股權(quán)繳納 25%的所得稅，如果再考慮上股東分紅投資所得，還要加上 20%的個(gè)人所得稅 形象的說，每賺 1 元錢要向國家上繳大約 4 毛錢的稅。

4、對(duì)于一些規(guī)模大的公司來說，子公司之間的資金調(diào)撥、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓也有可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)講究獨(dú)立交易原則，同一控制人的多個(gè)獨(dú)立公司在進(jìn)行交易時(shí)如果出現(xiàn)資產(chǎn)定價(jià)不合理的情形，稅務(wù)局會(huì)對(duì)所得稅進(jìn)行問責(zé)。二、企業(yè)的日常經(jīng)營，以下這些環(huán)節(jié)格外容易出現(xiàn)稅務(wù)問題1. 不合規(guī)發(fā)票企業(yè)利用不合法的費(fèi)用票據(jù)和進(jìn)項(xiàng)票據(jù)充當(dāng)發(fā)票，在上市或掛牌審計(jì)中，假發(fā)票很容易被識(shí)破。2. 多賬核算我們上面所說的，企業(yè)內(nèi)部用多套賬來分別對(duì)付銀行、稅務(wù)監(jiān)管部門和老板（也就是做內(nèi)部核算）。3. 實(shí)物出資以非貨幣形式出資而產(chǎn)生資產(chǎn)是需要繳稅的。例如，用技術(shù)或?qū)＠鲀r(jià)作為注冊(cè)資本， 需先繳納 20%的個(gè)人所得稅。如果是墊資出資，在注冊(cè)

5、完成后把借款歸還，可能構(gòu)成抽逃資金虛假驗(yàn)資的問題。4. 輔業(yè)剝離，股權(quán)劃轉(zhuǎn)主業(yè)輔業(yè)分離可能需要繳納流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅。子公司之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需評(píng)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值，如果作價(jià)不合理，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。5. 上市公司股權(quán)分置改革（簡(jiǎn)稱股改）股東盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時(shí)，需先繳納20%的個(gè)人所得稅再轉(zhuǎn)增股本。宋寧說，很多股東不理解為什么權(quán)益沒有變現(xiàn)到自己的口袋里還要交個(gè)人所得稅。但是按照稅法的規(guī)定，轉(zhuǎn)增股本涉及兩個(gè)動(dòng)作，一個(gè)動(dòng)作是分配利潤，另一個(gè)是增資，一旦發(fā)生了利潤分配就要繳納個(gè)人所得稅。6. 日常經(jīng)營的關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)在很多公司同時(shí)控股多家公司，這些公司之間可能是上下

6、游產(chǎn)業(yè)鏈的關(guān)系。不過無論業(yè)務(wù)上有沒有聯(lián)系，業(yè)務(wù)上的交易都遵循獨(dú)立交易原則。例如，a 企業(yè)賬面上有一千萬的閑置資金， a企業(yè)把這筆錢劃到子公司b企業(yè)，事實(shí)上發(fā)生了借貸行為，而借貸行為必須 在財(cái)務(wù)上有所表現(xiàn)。雖然對(duì)于b企業(yè)來說利息是一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)于a 企業(yè)而言，利息構(gòu)成收入就必須要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅。7. 稅務(wù)優(yōu)惠國家規(guī)定，高新技術(shù)和軟件企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策。宋寧建議：“ 一些不符合要求的企業(yè)想占稅務(wù)便宜一定要慎重?！?他舉例，前幾年國內(nèi)一家知名的奶粉企業(yè)在申請(qǐng)上市過程中，被審計(jì)署查出公司所掌握的高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)不符，這家公司需要補(bǔ)交稅款并額外繳納滯納金，后來上市也被喊停了。8. 股權(quán)激勵(lì)和股權(quán)代持企業(yè)授予員工股權(quán)本質(zhì)上是員工的受雇所得，這意味著這項(xiàng)收入適用高達(dá)45%的個(gè)人所得稅稅率。在這種情況下，股權(quán)激勵(lì)就是一個(gè)合法的避稅工具，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)屬于資本轉(zhuǎn)讓所得和投資收益范疇，適用20%的所得稅率。另外，上市前后代持股權(quán)可能涉及到回歸，稅務(wù)部門認(rèn)為代持人和實(shí)際股權(quán)歸屬人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)讓屬于普通股權(quán)轉(zhuǎn)讓，要繳納個(gè)人所得稅。例如，a 企業(yè)注冊(cè)資金100 萬元，小明通過讓小剛代持的方式持有20%的股權(quán)，當(dāng) a 企業(yè)經(jīng)過幾輪的融資