1、    淺談高等學(xué)校成本核算    摘要：近年來政府提出要推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，對于公共部門之一的高等學(xué)校也必須提升辦學(xué)效率，節(jié)約教育資源。隨著高等學(xué)校實施政府會計準(zhǔn)則、制度后，事業(yè)單位成本核算基本指引也已經(jīng)開始實施，意味著高等學(xué)校的成本核算工作成為高校的必然選擇。關(guān)鍵詞：高等學(xué)校，成本核算，成本對象，成本方法一、高校成本核算的政策背景黨的十八屆三中全會提出我國全面深化改革的總目標(biāo)是要推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。要提升政府治理能力水平，那么提升政府治理效率是關(guān)鍵，這必然要求建立健全政府成本核算體系。近年來我們可以在諸多政府文件中看到政府

2、成本、效益等相關(guān)內(nèi)容。中共中央國務(wù)院關(guān)于印發(fā)黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例的通知（中發(fā)201313號）要求“推進(jìn)政府會計改革，進(jìn)一步健全會計制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本?！敝泄仓醒雵鴦?wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見（中發(fā)201834號）在總體要求中提出“更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益?！眹鴦?wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知（國發(fā)201463號）提出“條件成熟時，推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ?，反映政府向社會提供公共服?wù)支出和機(jī)關(guān)運行成本等財務(wù)信息?！秉h的十九屆四中全會提出“提高行政效能，形成高效率組織體系，統(tǒng)籌利用行政管理資源，節(jié)

3、約行政成本?！币延?019年1月1日起實施的新政府會計制度較為全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，財政部根據(jù)會計法以及政府會計準(zhǔn)則制度等文件，制定印發(fā)了事業(yè)單位成本核算基本指引，要求自2021年1月1日起施行。新政策的出臺為政府部門單位全面開展成本核算提供了可行條件和基礎(chǔ)，也表明政府推動事業(yè)單位成本核算和管理工作的決心；新政策的施行必然會有效加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)，在制度層面有力推動了事業(yè)單位成本核算和管理工作。公共管理部門治理能力提升是通過績效管理工作完成的，因此在政府公共管理部門的日常工作中必須要進(jìn)行績效評價，也就是客觀評測“投入產(chǎn)出情況”，投入就是成本，

4、它是核心測量指標(biāo)。尤其在近幾年我國提出的雙一流建設(shè)背景下，政府加大了對高校建設(shè)的支持力度，高校相應(yīng)也需要完成學(xué)科發(fā)展、科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等目標(biāo)。這就要求，高校須在有限的資金投入條件下，高效實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，同時，國家以生均成本為依據(jù)對高校撥款的制度下，以及相關(guān)部門確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)時，高校成本核算就更加重要。二、高校成本核算的意義一是節(jié)約優(yōu)化高校辦學(xué)資源的需要。高校辦學(xué)經(jīng)費不再是完全由政府供給，高校重視教學(xué)科研的同時，更應(yīng)該進(jìn)行成本核算，核算辦學(xué)效益。在成本核算過程中，可以發(fā)現(xiàn)資源耗費環(huán)節(jié)及影響成本因素，進(jìn)而可以針對性地控制成本，提高教育資源利用率。二是公共服務(wù)定價即確定高校收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。我國對于政府

5、定價的公共服務(wù)或產(chǎn)品采取成本監(jiān)審方式，即定價機(jī)關(guān)通過審核經(jīng)營者成本，作為政府制定價格的基本依據(jù)。因此高校在確定需備案或自主定價的收費項目（包括向?qū)W生收取學(xué)費）標(biāo)準(zhǔn)時都需要依據(jù)成本核算的信息。價格主管部門依據(jù)高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）對高等學(xué)校教育成本進(jìn)行調(diào)查、審核時也需要核算價格成本。因此高校健全的成本核算體系可以提高定價成本核算的準(zhǔn)確性，為定價和成本補償提供更科學(xué)的依據(jù)。三是成本核算是高校不同層面績效評價的依據(jù)。對某成本計算對象（部門和單位整體、科研項目等）進(jìn)行成本歸集，用于衡量各成本對象的成本效益及學(xué)校辦學(xué)效果。因此可以根據(jù)不同評價要求，核算整個學(xué)校、某部門（學(xué)院）、某科研項目實

6、際成本及相關(guān)績效指標(biāo)，打牢成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提高績效評價的準(zhǔn)確性，為完善績效管理體系做好支撐。三、高校成本核算的建議由于針對高校成本核算的具體指引目前尚未出臺，因此本文主要根據(jù)事業(yè)單位成本核算基本指引以及高校財務(wù)制度關(guān)于成本核算的內(nèi)容，探析高校在政府會計準(zhǔn)則制度的背景下開展成本核算工作的方向。狹義的教育成本僅是指高校為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的財務(wù)成本支出，不包括與培養(yǎng)學(xué)生等教育活動無關(guān)的費用。新的政府會計準(zhǔn)則制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為真實完整地進(jìn)行成本核算奠定了基礎(chǔ)。這樣可以一改以往在對教育經(jīng)費統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)中提煉加工教育成本的方法，而改為直接核算教育成本的方式，利用會計核算系統(tǒng)，在高校日常經(jīng)濟(jì)活動過程中

7、從原始憑證的收集中就作好相應(yīng)的成本明細(xì)核算基礎(chǔ)工作，設(shè)置相應(yīng)的成本項目、進(jìn)行明細(xì)核算，或者直接對成本對象進(jìn)行歸集或者分配后歸集，最終通過軟件核算系統(tǒng)生成成本報表。一是確定成本計算對象時，如果是計算生均成本，學(xué)生就是成本核算對象。生均成本是指高校對一個標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生所耗費的人工、場地等平均成本。標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)是用系數(shù)對不同類型不同層次的學(xué)生進(jìn)行折算所得。用標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)平均高校教育總成本得到生均成本。因此高校在進(jìn)行日常會計核算時，要針對總教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確全面的歸集計算。在高校的績效管理工作中，也可以學(xué)校某一部門或?qū)W院作為成本核算對象；同理核算學(xué)校的科研項目成本效益時，可以某一課題作為核算對象，對于此項工作目前

8、高校通過項目核算就基本已經(jīng)可以完成。二是選擇成本計算方法，目前探討主推的成本計算方法就是借鑒企業(yè)成本方法中的作業(yè)成本法，這種方法不僅是一種成本計算方法，更是一種成本管理方法。作業(yè)成本法主要是基于資源耗用的因果關(guān)系對間接費用進(jìn)行成本分配的方法。根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。因此最重要的是確定高校的作業(yè)劃分體系，構(gòu)建作業(yè)成本中心，根據(jù)高校產(chǎn)出對象學(xué)生、部門、科研項目等歸類；其次，找出高校流程，并對相應(yīng)流程的作業(yè)進(jìn)行步驟、時間等成本研究。首先要選定作業(yè)產(chǎn)品，依據(jù)作業(yè)歸集成本，選定作業(yè)的影響因素，將作業(yè)成本按影響因素分配至作業(yè)

9、產(chǎn)品。此方法的優(yōu)勢在于，對高等學(xué)校的教育流程進(jìn)行成本核算，并控制相應(yīng)成本。按照高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法的內(nèi)容，高等學(xué)校將來要逐步過渡到按專業(yè)分類進(jìn)行核算，最后要實現(xiàn)按不同層次的學(xué)生開展成本核算，那么作業(yè)成本法無疑是比較科學(xué)的方法。高校成本核算是高校財務(wù)管理的一項重要工作，目前高校實施的政府會計準(zhǔn)則及政府會計制度已經(jīng)為高校進(jìn)行成本核算提出了指引，從權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的引入，到科目設(shè)置等，都已經(jīng)為高校實行成本核算做好鋪墊，現(xiàn)在事業(yè)單位成本核算基本指引的頒布實施也與此準(zhǔn)則制度相配套，應(yīng)該樹立成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為高校開展成本核算工作提供基本遵循依據(jù)。因此，高校在行業(yè)成本核算具體指引未出臺之前，可以根據(jù)成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計，思考成本核算對象、成本項目、成本范圍、成本歸集和分配方法、成本報告內(nèi)容，做好成本核算的前期準(zhǔn)備