1、學海無涯作業(yè)一要求：(1)寫出甲公司合并日會計處理分錄；(2) 寫出甲公司合并曰合并報表抵銷分錄；(3) 埴列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。答：1 寫出甲公司合并日會計處理分錄；借：長期股權(quán)投資9 600 000貸:銀行存款9 600 0002寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；商譽= 9600000 - (11000000x80%) = 800000 (元)少數(shù)股東權(quán)益=11000000 x 20% = 2200000 (元) 借：固定資產(chǎn)丨000 000股本 5 000 000資本公積 盈余公積1 500 0001 000 000未分配利潤2 500 000商譽800000貸：長期

2、股權(quán)投資 9600000少數(shù)股東權(quán)益2 200 0003 埴列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目o項冃甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨帀資金32040360360應收賬款20036060560存貨320400720720氏期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商巻8080資產(chǎn)總計3600140050001809604220短期借款380100480480應付賬款20103030長期借款600290890890負債合計100040014001400股木160050021005001600資木公積500150650150500盈余公積2001

3、00300100200未分配利潤300250550250300少數(shù)股東權(quán)益220220所有者權(quán)益合ii-26001000360010002202820負債及所有者 權(quán)益總計3600140050001180118042202要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答：公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權(quán)投資20 000 000貸：股本6 000 000資本公積股本溢價14 000 000合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：借：資本公積 12 000 000貸：盈余公積4 000 000未分配利潤8 000 000抵銷分錄：借：股本盈余公積

4、 未分配利潤 資本公積6 000 0004 000 0008 000 0002 000 000貸：長期股權(quán)投資20 000 0003. 要求:(1) 確定購買方。(2) 確定購買曰。(3)(4)(5)(6)答：計算確定合并成本。計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處蚤損益。編制甲公司在購買曰的會計分錄。計算購買曰合并財務報表中應確認的商譽金額(1)確定購買方。甲公司為購買方（2）確定購買曰。2008年6月30曰為購買曰 計算確定合并成本=2100+800+80=2980 （萬元）（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處餐損益。外餐無形資產(chǎn)損失=（1000-100）-800=100 （萬元）（5）編制甲公司在購買曰

5、的會計分錄。 借：固定資產(chǎn)港理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資累計攤銷貸：固定資產(chǎn)渚理180020020002980無形資產(chǎn)1000銀行存款80營業(yè)外收入2001001800外冬固定資產(chǎn)利得= 2100- （2000-200） =300 （萬元）（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=2100+800+80 - 3500 x 80% =180 （萬元）4. 要求：根搖上述資料編制A公司取得控制權(quán)日的合并財務報表工作底稹。 投資成本=600000x90% = 540000 （元）應壇加的股本=100000X 1 = 100000 （元）應增加的資本公積= 540000- 100000

6、 = 440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積= 110000X90% = 99000 （元） 未分配利潤=50000x90% = 45000 （元）合并丄作底稿*1位，力元項目A公司B公司A訃抵銷分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應收賬款240000180000420000420000氏他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定磁產(chǎn)540000300000840000840000無形

7、資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所

8、有者權(quán)益合 汁146000060000020600001520000抵消分錄合計60000060000C5.要求：(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄(2)編制購買方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負倍表時的抵銷分錄(1) 編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37500000(2) 編制購買方編制股權(quán)取得曰合并資產(chǎn)負俵表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產(chǎn)外，不存在其他離要確認的資產(chǎn)及負俵，A 公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=5 250- 6 570X70% =

9、 5 250- 4 599 = 651 （萬元）應編制的抵銷分錄：1 100 00010 000 00015 000 000借：存貨長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)6 000 000實收資本15 000 000資本公積9 000 0003 000 0006 600 000651000052 500 00019710000盈余公積 未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益作業(yè)二1要求：(1)編制F公司2014年和2015年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。(2)計算2014 年12月31曰和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該企業(yè) 集團2014年和2015年

10、的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)答：(1)(D2014年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資 Y 公司33000貸：銀行存款33000 2014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元：借:應收股利800 (1000x80%)貸：長期股權(quán)投資Y公司800借：銀行存款800貸：應收股利800 2015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1100萬元：應收股利=1100x80%=880萬元應收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數(shù)=0+4000 x80%=3200萬元應恢冥投資成本800萬元借：應收股利880長期股權(quán)投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利

11、880(2) (3)2014年12月引曰，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+800+4000X 80%-1000 X 80%=35400 萬元2015年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800) + (800-800) +4000 X 80%-1000x80%+5000X80%- 1100X80%=38520 萬元(3) 2014年抵銷分錄1) 投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積 1200 (800+400)未分配利潤 9800 ( 7200+4000-400-1000)商譽1000貸：長期股權(quán)投資3540

12、0少數(shù)股東權(quán)益 8600( (30000+2000+1200+9800) X20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤一年初7200貸：本年利潤分配提取凰余公積400本年利潤分配一應付股利1000未分配利潤98002) 內(nèi)部商品銷鋌業(yè)務借：營業(yè)收入500 (100x5)貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本8040x (5-3)貸：存貨803) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原價40借：固定資產(chǎn)一累計折舊4 (40*5x6/12)貸：管理費用42015年抵銷分錄1) 投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積 1700(800+400+500)未分配利

13、潤 13200 (9800+5000-500-1100)商譽1000貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益 9380【(30000+2000+1700+13200) X20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤一年初9800貸：提取至余公積500應付股利1100未分配利潤132002) 內(nèi)部商品銷程業(yè)務A產(chǎn)品：借：未分配利潤一年初80貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60 20X (6-3)貸：存貨603) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤一年初40貸：固定資產(chǎn)原價40借：固定資產(chǎn)累計折舊4貸：未分配利潤一年初4借：固定資產(chǎn)累計折舊8貸：管理費用

14、82要求：對此業(yè)務編制201 X年合并財務報表抵銷分錄。答：借:應付賬款90000貸:應收賬款90000借:應收賬款-壞賬準備450貸:資產(chǎn)減值損失450借:所得稅費用H2.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)H2.5借:預收賬款10000貸:預付賬款10000借:應付崇據(jù)40 000貸:應收票據(jù)40000借:應付倍券20 000貸:持有至到期投資200003.要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄。答：(1)2014年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了 400萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷隹利潤借:營業(yè)外收入4000000貸:固定資產(chǎn)-原價4000000未實現(xiàn)內(nèi)部銷隹利潤計提的折舊400/4*

15、6/12= 50(萬元)借:固定資產(chǎn)-累計折舊500 000貸:官理費用500 000抵銷所得稅影響借:遞延所得稅資產(chǎn)875000 (3500000*25%)貸:所得稅費用875000(2) 2015年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷隹利潤予以抵銷借:未分配利潤-年初4000000貸:固定資產(chǎn)-原價4000000將2014年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷隹利潤計提的折舊予以抵銷：借:固定資產(chǎn)-累計折舊500 000貸:未分配利潤-年初500 000將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷隹利潤計提的折舊予以抵銷借:固定資產(chǎn)-累計折舊100 000貸:営理費用1000000抵銷2014年確認的遞延所得稅資產(chǎn)對2015年

16、的影響借:遞延所得稅資產(chǎn)875000貸:未分配利潤-年初8750002015 年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元)2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000 (元)借:所得稅費用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500000作業(yè)三1. 要求： 1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）答：1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄借:銀行存款 *3120000貸:股本3120000借:在建

17、工程 2492000貸:應付賬款 249000借:應收賬款 1244000貸:主營業(yè)務收入 1244000借:應付賬款 1242000貸:銀行存款 1242000借:銀行存款 * 1860000貸:應收賬款 1 860 0002）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程銀行存款：外幣賬戶余額二 100000+500000-200000+300 000 =700000 （元）賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 （元）匯兌損益金額=700000*6.2 -4363000= -23000（元）應收賬款：外幣賬戶余額 500000+2

18、00000 -300 000=400000（元）賬面人民幣余額 3125000+1244000-1860000=2509000（元）匯兌損益金額=400000*6.2-2509000=-29000（元）應付賬款：外幣賬戶余額 200000+400000-200 000=400000（元）賬面人民幣余額 1250000+24920061242000=2500000（元）匯兌損益金額 400000*6.2-2500000=-20000（元）匯兌損益凈額-23000-29000+20000= -32000（元）即計入財務費用的匯兌損益-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借:應付賬款2

19、0 000財務費用32 000貸:銀行存款23 000應收賬款29 0002. 要求：（1）計算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷隹凈額。（3）如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？（4）如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？答：根據(jù)公允價值定義的要點，計算結(jié)果如下：（1）甲市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23（98-55-20）；乙市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26 （86-42-18） o（2）該資產(chǎn)公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78。（3）該資產(chǎn)公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場，資產(chǎn)公允價值將使用最有利

20、市場價格進行計量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出隹資產(chǎn)收到的凈額最大化（RMB26）,因此是最有利市場。專業(yè)整理分宇1學海無涯3. 要求：根據(jù)外匯資料做遠期外匯合同業(yè)務處理(1) 6月1曰簽訂遠期外匯合同，無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。(2) 6月30曰30天的遠期匯率與6月1曰60天的遠期匯率上升0.03,(6.38-6.35)* 1 000 000=30000 (收益)。6月30日，該合同的公允價值調(diào)整為30 000元。會計處理如下：借:衍生工具-遠期外匯合同30000貸:公允價值變動損益30 000(3) 7月30日合同到期曰，即期匯率與遠期匯率相同，都是R6.37/$l。甲企業(yè)按R6.

21、35/$1購入100萬美元，并按即期匯率R6.37/$l賣出100萬美元。從而最終實 現(xiàn)20 000元的收益。會計處理如下：按照7月30曰公允價調(diào)整6月30曰入賬的賬面價。(6.38-6.37)*1000 000=10000借:公允價值變動損益10 000貸:衍生工具-遠期外匯合同10000按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。借:銀行存款 (6.37* 1000 000) 6370000貸:銀行存款(6.35* 1000 000) 6350000衍生工具-遠期外匯合同(6.35-1000 000) 20000同時:公允價值變動損益=30 000 10000 =20 000 (

22、收益)借:公允價值變動損益20 000貸:投資收益20 0004-要求：做股指期貨業(yè)務的核算答：(1)交納保證金(4365* 100* 8%) =34920 元，交納手續(xù)(4365*100-0.0003)=130.95 元。會計分錄如下：借：衍生工具-股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財務費用130.95貸：銀行存款130.95(2)由于是多頭，6月30曰股指期貨下降1%,該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金。 虧損額：4 365* 1%* 100=4365 元 補交額：4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元 借：公允

23、價值變動損益4365貸：衍生工具-股指期貨合同4365借：衍生工具-股指期貨合同4015.80貸：銀行存款4015.80在6月30曰編制的資產(chǎn)負倚表中，“衍生工具-股指期貨合同”賬戶借方余額 為34 920 - 4365 + 4015.8=34 570.8 元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負鶴表的“其他流動資產(chǎn)”項目中。(3) 7月1曰平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額為4365- 99%* 100= 432135元手續(xù)費金額為=(4 365 99%* 100“ 0.0003)=129.64 元。借：銀行存款432135貸：衍生工具-股指期貨合同432135借：財務費用129.64貸:銀行存款129.64(4)

24、 平倉損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4365貸：公允價值變動損益 4365作業(yè)四：1 請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。答：(】)確認擔保資產(chǎn)借:擔保資產(chǎn)-固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn)135000累計折舊75000貸:固定資產(chǎn)-房屋660000(2) 確認抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn)-應收賬款-甲企業(yè)22000貸:應收賬款-甲企業(yè)22000(3) 確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備180000貸：清算損益180000(4) 確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金10000-銀行存款109880一現(xiàn)金1500原材料1443318一庫存商品1356960-交易性金融資產(chǎn)50000應收賬款599

25、000-其他應收款22080一固定資產(chǎn)446124-無形資產(chǎn)482222-在建工程556422-長期股權(quán)投資36300累計折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫存商品1356960應收賬款599000其他應收款22080固定資產(chǎn)446124在建工程556422無形資產(chǎn)482222長期股權(quán)投資363002. 詰根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理(破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費 用為625000元，已經(jīng)過倚權(quán)人會議審議通過)。答：借：長期借款450 000貸：擔保猜務長期借款450 000 確認抵消俵

26、務： 借：應付賬款貸：抵消儀務破產(chǎn)俵務確認優(yōu)先渚償倍務：借：應付職工薪酚應交稅贅貸：優(yōu)先渣償俵務32 00022 00010 00019710193 763應付職工薪酬 19 710應交稅費193 763借：清算損益625 000貸：優(yōu)先清償俵務應付破產(chǎn)渚算費用 625 000 確認破產(chǎn)俵務：借：短期借款應付票據(jù)應付賬款 其他應付款 長期應付款貸：破產(chǎn)儀務短期借款362 00085 67810701910 9325 170 000362 000應付票據(jù)應付賬款其他應付款 期借款85 67810701910 9325 170 000776 148確認清算凈資產(chǎn)： 借：實收資本23 768710

27、296未分配利潤 1 510212盈余公積 清算凈資產(chǎn) 貸：利潤分配3. 要求：(1)租賃開始日的會計處理(2) 未確認融資租賃費用的攤銷(3) 租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租賃到期曰歸還設(shè)備的核算答：U)甲公司租賃開始曰的會計處理：第一步，判斷租賃類型：本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5)年的60%(小于75%), 沒有滿足融資租賃的第3條標準。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元(計算過程見后)大于 租賃資產(chǎn)原賬 面價值的90%,即2340000(2600000X90%)元，滿足融資租賃的第4條標準，因 此，甲 公司應當將該項租賃認定

28、為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租貸付款額的現(xiàn) 值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：最低租賃付款額二各期 租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=1000000 X 3+0=3000000( 7C)計算現(xiàn)值的過程如下:每期租金 1000000元的年金 現(xiàn)值=1000000x(PA, 3, 8%)查表得知：(PA, 3, 8%) =2.5771,每期租金的 現(xiàn)值之和=1000000X2.5771=2577100 (元)小于租賃資產(chǎn)公允價值2600000元。根據(jù)孰低原則， 租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計算未確認融資費用：未確認融資費用二最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值，賬務處理為：2013年1月1曰，租入程控生產(chǎn)線:租賃資 產(chǎn)入賬價=2577100+10000=2587 】00（元），借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認融資費用422900：貸:長期應付款-應付融資租賃款3000000銀行存款10000c（2）攤銷未確認融資費用的會計處理：第一步