1、政府采購審計(jì)的內(nèi)容和方法ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員在對政府采購內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測評的基礎(chǔ)上，主要通過以下三個方面進(jìn)行審計(jì)。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)一、政府采購預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)在取得部門預(yù)算和財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門政府采購預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購預(yù)算；審查

2、年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購項(xiàng)目，在政府采購活動開始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購預(yù)算的問題；審查是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購項(xiàng)目。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)將政府采購計(jì)劃與政府采購預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購計(jì)劃；將政府采購計(jì)劃項(xiàng)目名稱、單項(xiàng)采購預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來源等逐項(xiàng)與政府采購預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購計(jì)劃編制不完整的問題；審查是否存在隨意變更采購計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購的行為，有無任意追加突破限額的問題。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)二、政府采購資金審計(jì)ynb中國國家審計(jì)

3、網(wǎng)主要審查采購資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購活動開始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購活動結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購資金結(jié)余在下一年度有無擅自改變原有用途；退還未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)三、政府采購方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)（一）抽查部分公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)項(xiàng)目文檔ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)

4、文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿足招標(biāo)文件列舉的要求。 ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)2、審查參加開標(biāo)會議的人員組成、開標(biāo)時間是否符合規(guī)定；審查評標(biāo)過程是否符合法定程序，評標(biāo)委員會人員組成是否符合規(guī)定。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)3、審查評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報(bào)告，采購人是否按照評標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評標(biāo)委員會直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書。ynb中國國家審計(jì)

5、網(wǎng)（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購項(xiàng)目文檔ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)主要審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應(yīng)公開招標(biāo)采購的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開招標(biāo)的問題。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)（三）抽查部分采購合同：ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)1、審查采購人或者采購代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書面合同；所簽訂的合同是否對招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購單位有無提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書發(fā)出后，無正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購合同的行為。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓

6、給他人或未經(jīng)采購招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)3、確定是否存在政府采購合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問題。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)（四）審查合同履行情況ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)取得部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無政府采購預(yù)算購置貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購的數(shù)量、金額、商品名

7、稱、型號與簽訂的采購合同的一致性，對重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對其與采購合同、驗(yàn)收單是否一致。ynb中國國家審計(jì)網(wǎng)一、政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容政府采購審計(jì)的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計(jì)對象為政府采購中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評標(biāo)專家，等等。政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括：1、政府采購預(yù)算的合法性。政府采購預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門預(yù)算時含單位部門政府采購預(yù)算。因此必須審查政府采購預(yù)算的上報(bào)、采購預(yù)算的批復(fù)、臨時預(yù)算的追加等各個環(huán)節(jié)。審查政府采購預(yù)算的

8、形成是否規(guī)范時，重點(diǎn)要審查預(yù)算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。2、政府采購計(jì)劃的合理性。政府采購計(jì)劃是根據(jù)政府采購預(yù)算編制的，它是政府采購預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是年度政府采購預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時要看采購機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購機(jī)關(guān)的撥款申請書是否符合規(guī)定；政府采購資金的籌集是否合規(guī)合法并及時足額到位，有無擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無截留轉(zhuǎn)移，等等。3、招投標(biāo)過程的合法性。審查招投標(biāo)活動的主要目的是遏制招投標(biāo)過程中的違法行為，維護(hù)公平競爭的市場環(huán)

9、境，保護(hù)社會公眾和經(jīng)營者的合法權(quán)益。審計(jì)時，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價或低價位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前有無開啟標(biāo)書將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書更改報(bào)價的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價或抬高標(biāo)價，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時，對于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問題要特別予以關(guān)注。4、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門規(guī)定的市場準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到

10、省級政府采購主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業(yè)績，是否與主管部門脫鉤。5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時要計(jì)算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時間的長短，評價固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對政府采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購

11、規(guī)模相匹配。二、政府采購審計(jì)的方式方法1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購從內(nèi)容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計(jì)時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過審計(jì)調(diào)查的方法

12、來了解。一方面，對供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會各界對政府采購的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。3、同級審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購制度的執(zhí)行情況，因此，在同級審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫和數(shù)據(jù)庫。這樣，在進(jìn)行政府采購專項(xiàng)審計(jì)的時候，就可以從資料庫和數(shù)據(jù)庫中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時，政府采購專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。4、內(nèi)部控制制度測評和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測評，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開展