審計（2019）考試輔導(dǎo)第十三章+對舞弊和法律法規(guī)的考慮第四編第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮考點和典題第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任四、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險通常從三個方面應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險：1.總體應(yīng)對措施【鏈接第8章】【多選題高頻考點】（1）在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；（2）評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；（3）在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。真題和模擬題精講單項選擇題【2013年真題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。下列各項措施中，錯誤的是（）。A.修改財務(wù)報表整體的重要性B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用C.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性【答案】A【點評】針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施包括：（1）在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；（2）評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；（3）在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。 2.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序（1）原則理解【多選題高頻考點】a）改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；b）改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；c）改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。（2）具體應(yīng)對措施應(yīng)對編制虛假財務(wù)報告特定認(rèn)定應(yīng)對程序a)收入確認(rèn)針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試b)存貨數(shù)量檢查被審計單位的存貨記錄在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤要求被審計單位在期末或臨近期末實施存貨盤點在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較利用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實物盤點目錄的編制c)管理層估計聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進(jìn)行比較將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計劃的能力和意圖（3）具體應(yīng)對措施應(yīng)對侵占資產(chǎn)特定認(rèn)定應(yīng)對程序a)貨幣資金、有價證券在期末或臨近期末對現(xiàn)金或有價證券進(jìn)行監(jiān)盤直接向被審計單位客戶詢證所審計期間的交易活動分析已注銷賬戶的恢復(fù)使用情況b)存貨按照存貨存放地點或產(chǎn)品類型分析存貨短缺情況將關(guān)鍵存貨指標(biāo)與行業(yè)正常水平進(jìn)行比較對于發(fā)生減計的永續(xù)盤存記錄，復(fù)核其支持性文件c)采購活動利用計算機技術(shù)將供貨商名單與被審計單位員工名單進(jìn)行對比，以識別地址或電話號碼相同的數(shù)據(jù)d)勞務(wù)利用計算機技術(shù)檢查工資單記錄中是否存在重復(fù)的地址、員工身份證明、納稅識別編號或銀行賬號檢查人事檔案中是否存在只有很少記錄或缺乏記錄的檔案，如缺少績效考評的檔案e)銷售活動分析銷售折扣和銷售退回等向第三方函證合同的具體條款獲取合同是否按照規(guī)定的條款得以執(zhí)行的審計證據(jù)f)費用開支復(fù)核大額和異常的費用開支是否適當(dāng)復(fù)核高級管理人員提交的費用報告的金額及適當(dāng)性g)向員工提供資金或擔(dān)保復(fù)核被審計單位向高級管理人員和關(guān)聯(lián)方提供的貸款的授權(quán)及其賬面價值真題和模擬題精講多項選擇題【2014年真題】下列各項做法中，可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有（）。A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應(yīng)收賬款余額實施函證B.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監(jiān)盤C.擴大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模D.通過實地走訪，核實供應(yīng)商和客戶真實存在【答案】ABCD【點評】針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實施的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍；選項A、選項B和選項C均屬于改變“范圍”的范疇，選項D屬于改變“性質(zhì)”的范疇。本題考查的知識點與第八章“心靈相通”，同學(xué)們需要深刻理解。多項選擇題【2010年真題】對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有（）。A.在事先不通知被審計單位的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問存貨采購和銷售情況D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤【答案】ABC【點評】本題考查的知識點與第八章相結(jié)合，注冊會計師應(yīng)當(dāng)有意識地避免被被審計單位預(yù)見或事先了解其實施的審計程序，采取的措施通常包括但不限于：（1）對通常由于其重要性或風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間安排，使之有別于預(yù)期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）在不同的經(jīng)營地點或未預(yù)先通知的經(jīng)營地點實施審計程序。選項D中，為證實存在認(rèn)定，在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤，是注冊會計師的通常做法，并非可以增強審計程序不可預(yù)見性的措施。單項選擇題【2015年真題】如果注冊會計師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列做法中，通常不能應(yīng)對該風(fēng)險的是（）。A.擴大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模B.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤D.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴(yán)格的檢查【答案】A【點評】存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，可能導(dǎo)致注冊會計師無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。3.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序（1）了解管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段手段)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時)濫用或隨意變更會計政策)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款多項選擇題【2015年真題】下列各項中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段的有（）。A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)B.隨意變更會計政策C.篡改與重大交易相關(guān)的會計記錄和交易條款D.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果【答案】ABCD【點評】管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括：編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；濫用或隨意變更會計政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。（2）應(yīng)對程序【多選題/簡答題/綜合題高頻考點】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施以下三類審計程序：程序a)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)【背記】)向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理分錄與調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動)選擇在報告期末作出的分錄與調(diào)整)考慮是否有必要測試整個會計期間的分錄與調(diào)整程序b)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險【背記】)評價管理層在作出會計估計時的判斷和決策是否反映出某種偏向(即使判斷和決策單獨看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計)追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)程序c)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為【背記】表明被審計單位從事非常交易的跡象：)交易的形式顯得過于復(fù)雜。例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方)管理層未就交易的性質(zhì)和會計處理與治理層進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄)管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì))對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)審核與批準(zhǔn))交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方真題和模擬題精講單項選擇題【2017年真題】下列審計程序中，通常不能應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的是（）。A.測試會計分錄和其他調(diào)整B.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明C.復(fù)核會計估計是否存在偏向D.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由【答案】B【點評】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。多項選擇題【2012年真題】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有（）。A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由D.在年末對被審計單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤【答案】ABC【點評】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。簡答題【2011年真題】要求：（1）針對事項（1）和（2），分析被審計單位是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對事項（4），簡要說明注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。注冊會計師負(fù)責(zé)審計被審計單位2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，注冊會計師遇到下列事項：（1）被審計單位擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。被審計單位所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但被審計單位董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的被審計單位2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）被審計單位管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：存在舞弊風(fēng)險因素。因為在事項