第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例 一般來說 審計(jì)可分為四個(gè)階段 接受審計(jì)委托階段 計(jì)劃審計(jì)工作階段 執(zhí)行審計(jì)工作階段 報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段 本章兩個(gè)案例 涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容 案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例 21號(hào) 了解被審計(jì)單位情況28號(hào) 前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通2號(hào) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3號(hào) 審計(jì)計(jì)劃9號(hào) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10號(hào) 審計(jì)重要性11號(hào) 分析性復(fù)核 第一章涉及到的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例 本案例的特點(diǎn) 1 本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容 計(jì)劃是接受委托后的工作 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查 本案例反映新客戶 3 反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過程 本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例 同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中與前任會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容和過程 以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問題 本案例的審計(jì)概況1 調(diào)查人 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2 被調(diào)查人 美林股份有限公司3 公司背景4 案例內(nèi)容 承接審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程5 調(diào)查方法及過程6 本案例的調(diào)查結(jié)論 盡管檢查風(fēng)險(xiǎn)較低 仍接受委托 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書to17 案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例 一 利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn) 二 與被審計(jì)單位高級(jí)管理人員等討論 三 與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 四 與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師 律師等討論 五 與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家 監(jiān)管機(jī)構(gòu) 金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論 六 查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料 七 了解對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī) 八 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施 九 查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)議記錄 以前年度的年度報(bào)告等文件 調(diào)查方法和過程 對(duì)企業(yè)背景進(jìn)行了解向前任注冊會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系的了解了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場以及盤點(diǎn)對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問題其他重要問題的記錄確定其可審性u(píng)p 1 溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況 正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托 這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行 以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán) 主動(dòng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通 溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行 如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù) 或限制答復(fù)的范圍 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因 并考慮是否接受委托 與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通 與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通 2 向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理 具體 一 是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題 二 前任注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì) 審計(jì)等問題上存在的意見分歧 三 前任注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì) 審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊 違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷 四 前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 必要時(shí) 后任注冊會(huì)計(jì)師還可向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問其他事項(xiàng) 如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊會(huì)計(jì)師允許其查閱 3 后任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明 其審計(jì)意見全部或部分地依賴于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作 如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì) 后任注冊會(huì)計(jì)師可通過詢問前任注冊會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息 但這些信息并不足以成為后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) 與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通 4 發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師 并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談 以便采取措施進(jìn)行妥善處理 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師 或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談 或后任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定 必要時(shí)可向律師咨詢 以采取進(jìn)一步的措施 to6 與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 假設(shè)審計(jì)人員可接受的風(fēng)險(xiǎn)定為5 在審查存貨項(xiàng)目時(shí) 審計(jì)人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別評(píng)估為70 和60 則 檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)是一種反向關(guān)系 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高 注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序 并著重考慮其性質(zhì) 時(shí)間和范圍 以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 b 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 一 簽約雙方的名稱 二 委托目的 三 審計(jì)范圍 四 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 五 簽約雙方的義務(wù) 六 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 七 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 八 審計(jì)收費(fèi) 九 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間 十 違約責(zé)任 十一 簽約時(shí)間 十二 簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng) 示例 思考題一 資料 2000年12月16日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師孟某和助理審計(jì)人員侯某應(yīng)江華公司的邀請(qǐng) 前往該公司洽談業(yè)務(wù) 孟注冊會(huì)計(jì)師及侯助理對(duì)江華公司委托審計(jì)的目的 審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)范圍是否受到限制 審計(jì)的程度是否能夠順利進(jìn)行 江華公司提供的文件 協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行了初步了解之后 雙方當(dāng)即簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 要求 請(qǐng)回答孟注冊會(huì)計(jì)師與江華公司立即簽約是否正確 為什么 參考答案 不正確 因?yàn)?第一 未考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第二 該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項(xiàng)工作 第三 應(yīng)在詳細(xì)了解江華公司的如下基本情況之后 再確定是否簽約 1 業(yè)務(wù)性質(zhì) 經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) 2 經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 3 以前年度是否接受過審計(jì) 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織 5 其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng) 思考題二 3 查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí) 應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見類型 審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié) 重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng) 或有損失 管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注 并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作的影響 思考題參考答案 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位內(nèi)部情況主要包括 一 所有者及其構(gòu)成 二 組織結(jié)構(gòu) 三 生產(chǎn) 業(yè)務(wù)流程 四 經(jīng)營管理情況 五 財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果 六 會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境 七 運(yùn)用的法規(guī) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)形勢和所在行業(yè)的情況 了解被審計(jì)單位的情況 一般來說 首次接受委托時(shí) 前期調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多 并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系 而在持續(xù)接受委托時(shí) 進(jìn)行前期調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素 1 管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信 2 被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況 3 以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果 4 利害沖突及回避事宜 5 內(nèi)部控制的改進(jìn)情況 6 審計(jì)費(fèi)用的支付情況等 了解被審計(jì)單位的情況 了解被審計(jì)單位的情況 一 利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn) 二 與被審計(jì)單位高級(jí)管理人員等討論 三 與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 四 與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師 律師等討論 五 與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家 監(jiān)管機(jī)構(gòu) 金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論 六 查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料 七 了解對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī) 八 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施 九 查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)議記錄 以前年度的年度報(bào)告等文件 方法途徑 本案例的特點(diǎn) 1 本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作 2 本案例所要說明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制 3 本案例涉及到 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào) 審計(jì)計(jì)劃 和 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào) 分析性復(fù)核 兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例 同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過程 to24 案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例 總體審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá) 是從接受委托開始 到執(zhí)行審計(jì)程序 出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃 主要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì) 特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括 被審計(jì)單位的基本情況 審計(jì)目的 審計(jì)范圍及審計(jì)策略 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間 費(fèi)用預(yù)算 審計(jì)小組組成及人員分工 對(duì)專家 內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 其他有關(guān)內(nèi)容 審計(jì)計(jì)劃的編制 具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容 關(guān)于某一具體審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 審計(jì)工作底稿的索引號(hào) 其他有關(guān)內(nèi)容 具體審計(jì)計(jì)劃的制定 可以通過編制審計(jì)程序表完成 審計(jì)計(jì)劃由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制 形成書面文件 并在工作底稿中加以記錄 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn) to20 審計(jì)計(jì)劃的編制 審計(jì)程序表 被審計(jì)單位名稱編制人 日期 審計(jì)具體時(shí)間復(fù)核人 日期 審查項(xiàng)目 up 本案例的審計(jì)概況1 審計(jì)人 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2 被審計(jì)人 晨風(fēng)國有企業(yè)3 案例內(nèi)容 分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃編制中的運(yùn)用過程4 審計(jì)方法及過程采取審閱法 核對(duì)法 分析法 1 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表 進(jìn)行初步直觀的總體分析 2 根據(jù)所確定指標(biāo)和要求 進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算 3 根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷 確定重要性賬戶 完成分析性測試備忘錄 4 考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響 并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃 p15 to27 案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例 分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃 實(shí)施 報(bào)告三個(gè)階段中均可運(yùn)用 在審計(jì)計(jì)劃階段 運(yùn)用分析性復(fù)核可以了解被審計(jì)單位的基本情況 并確定取證方法 抽樣規(guī)模和工作進(jìn)度 在審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)人員常把分析性復(fù)核與其他審計(jì)方法結(jié)合起來發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊 在有些情況下 分析性復(fù)核的結(jié)果可以做為審計(jì)證據(jù) 減少細(xì)節(jié)審計(jì) 在審計(jì)報(bào)告階段 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)告的分析性復(fù)核是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的最后檢驗(yàn) 可用以發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中可能的疏忽及財(cái)務(wù)報(bào)告整體上的重大錯(cuò)報(bào) 并再次估量被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營的能力 據(jù)以決定審計(jì)報(bào)告意見的類型 分析性復(fù)核程序的運(yùn)用 分析性復(fù)核的運(yùn)用將被審計(jì)單位本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)做比較 報(bào)表余額 明細(xì)資料 各種財(cái)務(wù)比率 將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與其計(jì)劃或預(yù)算做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與審計(jì)人員預(yù)期結(jié)果做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期結(jié)果做比較具體可用簡易比較 比率分析 結(jié)構(gòu)百分比分析 趨勢分析等方法 分析性復(fù)核程序的運(yùn)用 to24 重要性 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征 一般來說 金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要 但在許多情況下 某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要 從其性質(zhì)方面考慮 卻可能是重要的 如 a涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) b可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) c影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) d不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì) 可能會(huì)對(duì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注 審計(jì)重要性 重要性水平是一個(gè)數(shù)量上的概念 重要性水平越高 意味著報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系 也就是說 重要性水平越高 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 反之 重要性水平越低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 合理確定重要性水平 因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷 如果注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平較低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加 所以 注冊會(huì)計(jì)師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)重要性 重要性有兩個(gè)層次 會(huì)計(jì)報(bào)表層次 賬戶和交易層次 1 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 判斷基礎(chǔ) 一般以總資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 營業(yè)收入 凈利潤等 計(jì)算方法 固定比率法 變動(dòng)比率法 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí) 選低者 2 賬戶或交易層次的重要性水平注冊會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前 可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易 也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平 審計(jì)重要性 判斷并說明理由 在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前 應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)的內(nèi)容 應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目 不論其業(yè)務(wù)繁簡和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) 注冊會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平 為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 應(yīng)使用相同的重要性水平 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段 之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序 目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 從而使審計(jì)更具效率和效果 在審計(jì)的計(jì)劃階段 利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn) 所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平 在審計(jì)報(bào)告階段 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需