2025年注冊會計師《會計》實戰(zhàn)模擬試題及解析集含答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項設備安裝合同，合同總價款300萬元（不含增值稅），預計總成本240萬元。合同約定，安裝完成后客戶驗收合格支付90%款項，剩余10%作為質量保證金，在驗收滿1年后無重大質量問題時支付。截至2024年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本180萬元，預計還將發(fā)生成本60萬元。經專業(yè)測量，該安裝服務的履約進度為75%。不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的收入為（）萬元。A.225B.270C.240D.180答案：A解析：客戶支付的質量保證金是否構成重大融資成分需判斷。本題中剩余10%款項在驗收滿1年后支付，期限較短且未約定利息，不視為重大融資成分。履約進度按專業(yè)測量的75%確定，應確認收入=300×75%=225萬元。2.2024年3月1日，乙公司以銀行存款5000萬元購入丙公司30%股權，能夠對丙公司施加重大影響。投資當日，丙公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元（與賬面價值一致）。2024年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元（其中1-2月凈利潤300萬元），宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉損益）。不考慮其他因素，乙公司2024年因持有丙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。A.510B.600C.450D.540答案：A解析：長期股權投資采用權益法核算時，投資日為3月1日，應確認的投資收益為投資后被投資方實現(xiàn)的凈利潤份額。丙公司全年凈利潤2000萬元，其中1-2月300萬元屬于投資前實現(xiàn)，應扣除。投資后凈利潤=2000-300=1700萬元，乙公司應確認投資收益=1700×30%=510萬元。3.丁公司2024年1月1日發(fā)行5年期、面值總額10000萬元的公司債券，票面年利率4%，每年年末付息，到期一次還本。發(fā)行時市場利率為5%，實際收到發(fā)行價款9567萬元（含交易費用）。已知（P/A,5%,5）=4.3295，（P/F,5%,5）=0.7835。不考慮其他因素，丁公司2024年應確認的利息費用為（）萬元。A.400B.478.35C.478.35D.382.68答案：B解析：應付債券按攤余成本計量，初始攤余成本=9567萬元。2024年利息費用=期初攤余成本×實際利率=9567×5%=478.35萬元。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，原賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產，重分類日的公允價值作為新的賬面價值C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）重分類為以攤余成本計量的金融資產，應將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）不得重分類為以攤余成本計量的金融資產答案：ABD解析：選項C錯誤，債務工具重分類為攤余成本計量的金融資產時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應轉出，調整該金融資產的期初攤余成本（即重分類日的公允價值），而非調整公允價值本身。2.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法B.因執(zhí)行新收入準則，將“預收賬款”科目改為“合同負債”科目C.對投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量D.因固定資產經濟利益實現(xiàn)方式改變，將折舊方法由年限平均法改為年數總和法答案：AC解析：選項B屬于科目名稱變更，不涉及會計處理方法改變；選項D屬于會計估計變更。三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下與收入相關的業(yè)務：（1）1月1日，與客戶簽訂一項設備銷售合同，合同價款500萬元（不含稅），同時約定甲公司需在設備交付后1年內提供免費維修服務。該設備單獨售價480萬元，1年期維修服務單獨售價20萬元。設備于1月10日交付，成本350萬元；維修服務成本預計15萬元。（2）3月1日，向乙公司銷售商品一批，價款200萬元（不含稅），成本120萬元。合同約定乙公司有權在6月30日前無條件退貨。甲公司根據歷史經驗估計退貨率為20%。3月15日收到全部貨款，6月30日實際退貨15%，剩余商品乙公司驗收合格。要求：編制甲公司2024年上述業(yè)務的相關會計分錄。答案及解析：（1）1月10日設備交付時，應將合同價款按單獨售價比例分攤：設備分攤金額=500×（480/500）=480萬元維修服務分攤金額=500×（20/500）=20萬元借：應收賬款565（500×1.13）貸：主營業(yè)務收入480合同負債20應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65（500×13%）借：主營業(yè)務成本350貸：庫存商品350（2）3月1日銷售時：借：應收賬款226（200×1.13）貸：主營業(yè)務收入160（200×80%）預計負債——應付退貨款40（200×20%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（200×13%）借：主營業(yè)務成本96（120×80%）應收退貨成本24（120×20%）貸：庫存商品1203月15日收到貨款：借：銀行存款226貸：應收賬款2266月30日實際退貨15%（即30萬元）：借：預計負債——應付退貨款40應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.9（30×13%）貸：主營業(yè)務收入10（200×5%）銀行存款33.9（30×1.13）借：庫存商品18（120×15%）主營業(yè)務成本6（120×5%）貸：應收退貨成本24四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。要求計算的，應列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司2024年至2025年發(fā)生以下與企業(yè)合并相關的業(yè)務：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元取得乙公司60%股權，能夠對乙公司實施控制。合并前，甲公司與乙公司無關聯(lián)方關系。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元（其中股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3000萬元），賬面價值為11000萬元（差異源于一項管理用固定資產，公允價值高于賬面價值1000萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。（2）2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加300萬元（可轉損益）。（3）2025年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%股權以3000萬元價格出售給非關聯(lián)方，剩余40%股權對乙公司具有重大影響，當日剩余股權公允價值為6000萬元。出售后甲公司按權益法核算剩余股權。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日合并乙公司的相關會計分錄（包括合并商譽計算）；（2）編制甲公司2024年年末合并報表中對乙公司個別報表的調整分錄及長期股權投資的權益法調整分錄；（3）編制甲公司2025年1月1日出售部分股權及剩余股權追溯調整的相關會計分錄。答案及解析：（1）2024年1月1日個別報表：借：長期股權投資8000貸：銀行存款8000合并商譽=8000-12000×60%=8000-7200=800萬元（2）2024年年末合并報表調整：①調整乙公司固定資產公允價值：借：固定資產1000貸：資本公積1000借：管理費用100（1000/10）貸：固定資產——累計折舊100②調整后的乙公司凈利潤=2000-100=1900萬元權益法調整長期股權投資：應確認投資收益=1900×60%=1140萬元應確認其他綜合收益=300×60%=180萬元收到現(xiàn)金股利調整=500×60%=300萬元借：長期股權投資（1140+180-300）1020貸：投資收益1140其他綜合收益180長期股權投資——損益調整300（3）2025年1月1日出售20%股權：個別報表中，出售部分股權的賬面價值=8000×（20%/60%）=2666.67萬元借：銀行存款3000貸：長期股權投資2666.67投資收益333.33剩余40%股權原賬面價值=8000-2666.67=5333.33萬元，需追溯調整為權益法：①初始投資成本追溯：剩余股權初始成本=8000×（40%/60%）=5333.33萬元，應享有乙公司購買日可辨認凈資產公允價值份額=12000×40%=4800萬元，無需調整。②調整2024年乙公司凈利潤影響：調整后凈利潤1900萬元，剩余股權應確認投資收益=1900×40%=760萬元借：長期股權投資——損益調整760貸：盈余公積76（760×10%）利潤分配——未分配利潤684③調整現(xiàn)金股利影響：收到股利=500×40%=200萬元借：盈余公積20（200×10%）利潤分配——未分配利潤180貸：長期股權投資——損益調整2