2025年經(jīng)濟師考試財政稅收高級經(jīng)濟實務(wù)試題及答案一、案例分析題（25分）2024年末，某省財政廳公布地方政府債務(wù)數(shù)據(jù)：一般債務(wù)余額8500億元，專項債務(wù)余額12000億元，當年綜合財力（一般公共預(yù)算收入+政府性基金預(yù)算收入+上級轉(zhuǎn)移支付）為15000億元；隱性債務(wù)臺賬登記余額6800億元，其中2025年到期需償還的隱性債務(wù)1800億元。該省2024年GDP為7.2萬億元，財政自給率（一般公共預(yù)算收入/一般公共預(yù)算支出）為45%。問題1：請計算該省2024年法定債務(wù)率，并判斷其是否超過國際通行警戒線（100%-120%）。問題2：結(jié)合《地方政府債務(wù)管理條例》及當前政策，分析該省面臨的債務(wù)風險，并提出3條以上化解隱性債務(wù)的具體措施。答案：問題1：法定債務(wù)率=（一般債務(wù)余額+專項債務(wù)余額）/綜合財力×100%=（8500+12000）/15000×100%≈136.67%。國際通行警戒線為100%-120%，該省法定債務(wù)率已超過警戒線，存在較高法定債務(wù)風險。問題2：該省債務(wù)風險主要表現(xiàn)為：①法定債務(wù)率超標，償債壓力大；②隱性債務(wù)規(guī)模大（6800億元），且2025年到期1800億元，存在流動性風險；③財政自給率僅45%，依賴上級轉(zhuǎn)移支付，自身償債能力較弱?；怆[性債務(wù)的措施：①嚴格落實“控增量、化存量”要求，通過預(yù)算安排年度一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算超收部分的10%-20%專項用于償還隱性債務(wù)；②盤活存量資產(chǎn)，將閑置的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)、政府持有的企業(yè)股權(quán)等通過出讓、租賃等方式變現(xiàn)，所得資金優(yōu)先化解隱性債務(wù)；③推進債務(wù)重組，對符合條件的隱性債務(wù)，在不新增隱性債務(wù)前提下，通過發(fā)行地方政府債券置換部分高成本、短期限債務(wù)，降低利息負擔；④加強監(jiān)督問責，將隱性債務(wù)化解納入地方政府績效考核，對化債不力的地區(qū)限制新增項目審批和債券額度。二、案例分析題（25分）甲公司為增值稅一般納稅人，屬于制造業(yè)重點產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)（符合增值稅留抵退稅政策條件）。2024年12月增值稅納稅申報情況如下：-銷項稅額：500萬元（其中出口貨物免抵退稅額100萬元，對應(yīng)的進項稅額已分攤）；-進項稅額：800萬元（其中購進原材料400萬元，購進設(shè)備200萬元，購進旅客運輸服務(wù)100萬元，購進貸款服務(wù)100萬元）；-上期留抵稅額：150萬元；-2024年1-11月已抵扣的增值稅專用發(fā)票注明稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比例為90%（即進項構(gòu)成比例）。問題1：計算甲公司2024年12月可申請退還的增量留抵稅額。問題2：結(jié)合2025年財政政策導向，分析增值稅留抵退稅政策對制造業(yè)企業(yè)的支持效應(yīng)。答案：問題1：（1）計算增量留抵稅額：增量留抵稅額=當期期末留抵稅額-2019年3月31日期末留抵稅額（假設(shè)甲公司2019年3月31日留抵稅額為0）。當期期末留抵稅額=上期留抵稅額+當期進項稅額-當期銷項稅額=150+800-500=450萬元。因此增量留抵稅額=450-0=450萬元。（2）進項構(gòu)成比例=（2024年1-11月已抵扣的增值稅專用發(fā)票稅額）/（同期全部已抵扣進項稅額）=90%（題目已給出）。（3）允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%（制造業(yè)企業(yè)退稅比例為100%）=450×90%×100%=405萬元。問題2：2025年財政政策強調(diào)“積極的財政政策要加力提效，重點支持科技攻關(guān)、新能源、人工智能、生物制造等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)”。增值稅留抵退稅對制造業(yè)的支持效應(yīng)體現(xiàn)在：①緩解資金壓力，制造業(yè)企業(yè)前期設(shè)備、研發(fā)等投入大，留抵稅額占用大量資金，退稅直接增加企業(yè)現(xiàn)金流，可用于擴大再生產(chǎn)或研發(fā)投入；②促進技術(shù)升級，政策向重點產(chǎn)業(yè)鏈傾斜（如本題甲公司屬于重點產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)），引導資源向高端制造、綠色制造等領(lǐng)域集聚；③穩(wěn)定就業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈，制造業(yè)是吸納就業(yè)的重要領(lǐng)域，退稅幫助企業(yè)維持運營，保障產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)資金鏈安全；④優(yōu)化稅收中性，留抵退稅減少了增值稅的“累積效應(yīng)”，避免企業(yè)因進項稅額長期掛賬而承擔額外稅負，符合現(xiàn)代增值稅制度要求。三、案例分析題（25分）乙公司為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（企業(yè)所得稅稅率15%），2024年財務(wù)數(shù)據(jù)如下：-營業(yè)收入：2億元（其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，成本1000萬元）；-營業(yè)成本：1.2億元（含研發(fā)費用2000萬元，其中委托境外研發(fā)費用500萬元）；-銷售費用：1500萬元（含廣告費1200萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費300萬元）；-管理費用：1000萬元（含業(yè)務(wù)招待費150萬元）；-財務(wù)費用：500萬元（含向非金融企業(yè)借款利息300萬元，借款本金3000萬元，同期金融企業(yè)貸款利率6%）；-營業(yè)外支出：800萬元（含通過公益性社會組織捐贈500萬元，稅收滯納金100萬元）；-以前年度未彌補虧損：1200萬元（未超過5年虧損彌補期）。問題1：計算乙公司2024年會計利潤總額。問題2：逐項分析納稅調(diào)整事項，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。答案：問題1：會計利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-營業(yè)外支出+（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）=20000-12000-1500-1000-500-800+（3000-1000）=20000-15800+2000=6200萬元。問題2：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收。本題技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=3000-1000=2000萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（2000-500）×50%=500+750=1250萬元。（2）研發(fā)費用加計扣除：委托境外研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3孰低原則扣除。境內(nèi)研發(fā)費用=2000-500=1500萬元，委托境外研發(fā)費用可加計扣除限額=min（500×80%=400萬元，1500×2/3=1000萬元）=400萬元?？傃邪l(fā)費用加計扣除=（1500+400）×100%=1900萬元（制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例100%），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1900萬元。（3）廣告費扣除：高新技術(shù)企業(yè)廣告費扣除限額=營業(yè)收入×30%=20000×30%=6000萬元。當年實際發(fā)生1200萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)300萬元=1500萬元≤6000萬元，可全額扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元（上年結(jié)轉(zhuǎn)部分）。（4）業(yè)務(wù)招待費扣除：限額1=150×60%=90萬元；限額2=20000×5‰=100萬元，取較小值90萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-90=60萬元。（5）非金融企業(yè)借款利息：準予扣除的利息=3000×6%=180萬元，實際支出300萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-180=120萬元。（6）公益性捐贈扣除：限額=會計利潤總額×12%=6200×12%=744萬元。實際捐贈500萬元≤744萬元，可全額扣除；稅收滯納金100萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增100萬元。（7）以前年度虧損：可彌補虧損1200萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1200萬元。應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額-技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠-研發(fā)加計扣除+業(yè)務(wù)招待費調(diào)增+利息調(diào)增+滯納金調(diào)增-廣告費結(jié)轉(zhuǎn)扣除-以前年度虧損彌補=6200-1250-1900+60+120+100-300-1200=6200-3150+280-1500=6200-4370=1830萬元。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1830×15%=274.5萬元。四、論述題（25分）黨的二十大報告提出“完善現(xiàn)代稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”。結(jié)合當前經(jīng)濟形勢與財政稅收改革實踐，論述如何通過稅收制度優(yōu)化服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。答案：高質(zhì)量發(fā)展以創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)包容、綠色低碳、安全可控為核心，現(xiàn)代稅收制度需圍繞這些目標優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善政策設(shè)計，具體可從以下四方面展開：（一）強化創(chuàng)新激勵，推動產(chǎn)業(yè)升級。稅收政策應(yīng)向科技創(chuàng)新關(guān)鍵領(lǐng)域傾斜：①完善研發(fā)費用加計扣除政策，將制造業(yè)、科技型中小企業(yè)加計扣除比例長期穩(wěn)定在100%，探索對基礎(chǔ)研究、共性技術(shù)研發(fā)給予更高比例扣除；②優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)認定標準，擴大覆蓋范圍至人工智能、量子信息等前沿領(lǐng)域，對企業(yè)購置研發(fā)設(shè)備實施加速折舊或一次性稅前扣除；③試點“研發(fā)費用加計扣除+增值稅留抵退稅”聯(lián)動機制，降低科技企業(yè)資金占用成本，促進創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚。（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進共同富裕。需構(gòu)建“直接稅為主、間接稅為輔”的稅制結(jié)構(gòu)：①完善個人所得稅綜合與分類相結(jié)合的制度，擴大綜合所得范圍（如將資本所得部分納入），優(yōu)化稅率級距，加強高收入群體稅收監(jiān)管；②穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法，試點階段可設(shè)置差異化扣除標準（如按家庭人均居住面積），調(diào)節(jié)房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)收益；③規(guī)范稅收優(yōu)惠，取消對高收入群體的不合理稅收減免（如部分區(qū)域性稅收洼地政策），避免稅收逆向調(diào)節(jié)。（三）踐行綠色發(fā)展，助力“雙碳”目標。通過“綠色稅制”引導經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型：①完善資源稅制度，擴大征稅范圍至水資源、森林資源等，提高高污染、高耗能資源稅率；②優(yōu)化環(huán)境保護稅，將碳排放納入征稅范圍，建立“多排多繳、少排少繳”的累進稅率機制；③加大新能源稅收支持，對新能源汽車、光伏設(shè)備等實施增值稅即征即退，對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備給予企業(yè)所得稅抵免，推動能源結(jié)構(gòu)調(diào)整。（四）統(tǒng)籌發(fā)展與安全，提升稅制韌性。需增強稅收制度的適應(yīng)性和抗風險能力：①落實稅收