[20]。但根據(jù)看準(zhǔn)網(wǎng)發(fā)布的信息，一些前金亞科技員工表示，公司的薪酬體系并不完善，即便是對長期服務(wù)的員工，待遇也比較低，同時(shí)新員工晉升空間比較小。這樣的工資制度與待遇，不但直接影響到員工的日常生活，也造成了企業(yè)內(nèi)部的人員流動(dòng)，很多老員工紛紛離職。通過與同行業(yè)及區(qū)域的比較，金亞科技職工的平均薪資比成都的平均值要低，也比同行業(yè)的平均值要低，這造成了企業(yè)難以吸引并保留好優(yōu)秀的人才，同時(shí)給長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了負(fù)面的影響。（2）人力資源制度不科學(xué)=1\*GB3①營銷人員結(jié)構(gòu)不合理。金亞科技作為一家技術(shù)型的制造業(yè)企業(yè)，注重培養(yǎng)研發(fā)人才毋庸置疑，但同時(shí)也應(yīng)注重產(chǎn)品的市場推廣與銷售，畢竟制造業(yè)企業(yè)的主要利潤來源就是產(chǎn)品銷售，因此營銷人員的水平和構(gòu)成情況至關(guān)重要。但是，金亞科技企業(yè)的營銷人員數(shù)量相對較多，知識(shí)水平卻參差不齊，從表3.5中可以看出，銷售人員占比達(dá)到了10%左右，而公司員工學(xué)歷水平相對較低。表3.5金亞科技2013-2015年銷售人員和公司員工學(xué)歷情況表年份銷售人員?？萍耙韵氯藛T數(shù)量（人）占比數(shù)量（人）占比201312313.62%67174.31%20146410.13%40964.72%2015269.56%18969.49%數(shù)據(jù)來源：金亞科技股份有限公司2013年-2015年的年度報(bào)告對于制造業(yè)企業(yè)，銷售人員占比4%-5%較為合適，當(dāng)然不同企業(yè)因銷售的產(chǎn)品差異占比會(huì)有所不同；同時(shí)，銷售人員的業(yè)務(wù)水平比較重要。顯然，金亞科技在2013-2015年期間銷售人員比較多，但是業(yè)績水平卻較差，這也是企業(yè)虧損的原因之一。在這樣的背景下，人力部門沒有盡到自己的責(zé)任，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的組織結(jié)構(gòu)存在著人員不合理的問題，也沒有做出合理的預(yù)測和安排。=2\*GB3②內(nèi)部審計(jì)人員缺失。表3.6金亞科技2014年12月31日報(bào)表調(diào)整表(單位：元)合并報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整金額貨幣資金345,233,917.25124,288,468.23-200,945,449.02營業(yè)收入558,229,470.47527,897,748.16-30,331,722.31營業(yè)成本422,349,036.51406,062,705.81-16,286,330.70營業(yè)利潤8,527,577.63-5,627,144.47-14,154,722.10凈利潤26,325,454.737,014,339.84-19,311,114.89

數(shù)據(jù)來源：金亞科技股份有限公司關(guān)于對以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與追溯調(diào)整的公告2015年和2016年的審計(jì)報(bào)告中都提到內(nèi)部控制管理制度得不到落實(shí)的問題，這與內(nèi)部審計(jì)人員的缺失有很大關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員不足間接導(dǎo)致了貨幣資金、營業(yè)收入、營業(yè)利潤等虛增的問題沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。從表3.6中可以看出，金亞科技2014年調(diào)整前的年度報(bào)告中營業(yè)收入為558,229,470.47元，營業(yè)利潤為558,229,470.47元，而調(diào)整之后，營業(yè)收入和營業(yè)利潤分別下降30,331,722.31元和14,154,722.10元，這和內(nèi)部審計(jì)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不合理有很大關(guān)系。金亞科技在自我審查的報(bào)告中亦坦誠，由于公司內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行上的疏漏，導(dǎo)致了大股東占用資金的問題。如果內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題并上報(bào)給審計(jì)委員會(huì)，或許可以及時(shí)進(jìn)行更正處理?？偟膩碚f，內(nèi)部審計(jì)人員不足是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行存在疏漏之處的重要原因。4.社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化方面組織環(huán)境理論認(rèn)為，文化環(huán)境對組織生存和發(fā)展具有基礎(chǔ)性作用。作為一家上市公司，金亞科技并沒有承擔(dān)起營造良好企業(yè)文化的責(zé)任。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，虛假披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這是缺乏誠信的行為，不利于良好企業(yè)文化的塑造。其次，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在工作中違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這是職業(yè)道德缺失的行為，嚴(yán)重影響公司作風(fēng)。最后，公司基層員工對公司的許多做法持懷疑和否定態(tài)度，說明不關(guān)心員工的合理需求，也反映出企業(yè)文化沒有深入人心。金亞科技企業(yè)也存在社會(huì)責(zé)任缺失的行為，主要表現(xiàn)在：首先，董事長周旭輝先生帶頭，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與“兩套賬”的運(yùn)作，對外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是按照預(yù)期目標(biāo)按季度分解出來，這是嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的，是社會(huì)責(zé)任的嚴(yán)重缺失。其次，金亞科技的薪酬水平相對同行業(yè)較低，而且晉升機(jī)制不完善，員工的權(quán)益得不到保障。最后，與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所私下有謀商，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告無法反映真實(shí)情況，這也是社會(huì)責(zé)任缺失的體現(xiàn)。四、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化建議（一）優(yōu)化公司組織架構(gòu)1.完善治理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)中，不存在一成不變的“最好”狀態(tài)，而是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循“先固化，再優(yōu)化”的原則。只有在固化基礎(chǔ)上，不斷完善和提高內(nèi)部控制的有效性，才能為優(yōu)化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（胡曉明和謝亞惠，2013）。制造業(yè)企業(yè)要向高端化、智能化、綠色化方向發(fā)展，治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是必要條件，可以從以下幾個(gè)方面來優(yōu)化：首先，要合理分配股權(quán)，我們需要避免類似金亞科技公司的股權(quán)集中問題，大股東持股比例不宜過高，同時(shí)其他股東與大股東之間要避免“一致行動(dòng)人”關(guān)系。其次，對于重大事項(xiàng)要有合理的決策程序，同時(shí)要制定有效的議事機(jī)制，確保股東大會(huì)在決策中發(fā)揮主導(dǎo)作用；也要有專門的決策審批機(jī)構(gòu)，規(guī)范“大額合同簽訂”等事項(xiàng)。最后，作為公司治理的核心，董事會(huì)要對公司內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)控。為確保工作的高效性，董事會(huì)成員應(yīng)具備豐富的經(jīng)驗(yàn)，能夠積極主動(dòng)地參與公司的經(jīng)營管理，并保證所采取措施的準(zhǔn)確性和有效性。2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)，對維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效性，以及確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性起著至關(guān)重要的作用。金亞科技發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件的一個(gè)關(guān)鍵原因就是內(nèi)部審計(jì)的薄弱，由于人員配置不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其作用，進(jìn)而為舞弊行為提供了可乘之機(jī)。內(nèi)部審計(jì)在制造業(yè)中發(fā)揮著關(guān)鍵的監(jiān)督作用，其完整性對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境至關(guān)重要。要提升制造業(yè)企業(yè)的治理水平，必須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健全和人員配備的完整性，人員流失應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充，避免監(jiān)督空白。配置時(shí)要遵循不相容崗位分離的原則，確保審計(jì)人員的獨(dú)立性；另一方面，內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)要通過審計(jì)委員會(huì)直接管理，減少公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的干涉。（二）正確把握公司發(fā)展戰(zhàn)略1.發(fā)展戰(zhàn)略要符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品類型比較多，經(jīng)常涉及投資并購事項(xiàng)，當(dāng)公司考慮并購或其他投資項(xiàng)目時(shí)，必須具備長遠(yuǎn)的眼光，選擇那些與公司發(fā)展戰(zhàn)略相契合的項(xiàng)目。公司的戰(zhàn)略委員會(huì)需要充分發(fā)揮其核心職責(zé)，具體來說，他們需要仔細(xì)甄別并量化投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)考量各種可能影響投資收益的因素。此外，還需對投資的潛在回報(bào)和其對公司發(fā)展的積極影響進(jìn)行深入的評估。在項(xiàng)目成本的估算上，公司必須謹(jǐn)慎行事，防止因高估項(xiàng)目價(jià)值而引發(fā)的潛在損失。在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，公司應(yīng)充分考慮自身的資金狀況、技術(shù)實(shí)力和管理能力，確保所選項(xiàng)目與公司當(dāng)前的實(shí)際情況相匹配。更重要的是，公司要有信心和能力對投資項(xiàng)目進(jìn)行有效的后期管理和資源整合，確保項(xiàng)目的最大化效用，并因此實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化。為確保戰(zhàn)略委員會(huì)的效能，對其成員的任職資格設(shè)定明確且恰當(dāng)?shù)囊笾陵P(guān)重要，同時(shí)要制定相關(guān)制度保證戰(zhàn)略委員會(huì)的獨(dú)立性，防止在制定戰(zhàn)略時(shí)有股東過度干擾的情況發(fā)生，這樣才能確保他們的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與公司的發(fā)展需求吻合。2.發(fā)展戰(zhàn)略要隨市場變化適當(dāng)調(diào)整首先，要建立健全的市場監(jiān)測和分析體系，實(shí)時(shí)追蹤市場動(dòng)態(tài)、競爭對手行動(dòng)和客戶需求。在此基礎(chǔ)上，組建敏捷的戰(zhàn)略團(tuán)隊(duì)，賦予其制定和調(diào)整戰(zhàn)略的權(quán)力。其次，要制定應(yīng)急預(yù)案以應(yīng)對不可預(yù)見的市場變化，及時(shí)關(guān)注國家的方針政策，公司的發(fā)展方向要能及時(shí)適應(yīng)市場環(huán)境變化。再次，企業(yè)要關(guān)注客戶反饋，產(chǎn)品能否適應(yīng)市場需求關(guān)鍵看客戶是否買單，企業(yè)要及時(shí)收集客戶的意見和建議，并進(jìn)行針對性的改進(jìn)提升，這樣才能獲得客戶的好評，拓寬銷量。最后，在產(chǎn)品上市前后，企業(yè)需要實(shí)施全面的市場推廣策略，這包括突出產(chǎn)品獨(dú)特的性能和競爭優(yōu)勢，以塑造消費(fèi)者積極的產(chǎn)品預(yù)期，并最終提升品牌在目標(biāo)市場中的認(rèn)知度和影響力。（三）健全人力資源管理制度1.建立完善的薪酬制度從金亞科技的案例中不難發(fā)現(xiàn)，整體薪資水平較低，缺乏激勵(lì)機(jī)制會(huì)導(dǎo)致員工工作積極性下降，離職率上升，對于制造業(yè)企業(yè)來說，這會(huì)影響到生產(chǎn)的效率甚至質(zhì)量。所以要建立一套更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男劫Y體系，具體而言，員工的基本工資應(yīng)以地區(qū)平均工資及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，確保與行業(yè)水平保持合理的一致性。在考慮薪資水平時(shí)，員工的工作效率、技能水平以及專業(yè)能力應(yīng)成為重要的評判依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同崗位的職責(zé)和要求，制定差異化的薪酬體系，并結(jié)合實(shí)際工作情況動(dòng)態(tài)調(diào)整。在獎(jiǎng)懲制度的執(zhí)行過程中，務(wù)必堅(jiān)持公平、公正的原則，以有效激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)造力，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。2.做好人力資源規(guī)劃金亞科技企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)人員不足，導(dǎo)致舞弊事件難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改。為了優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)，提升整體競爭力，必須加強(qiáng)人才梯隊(duì)的建設(shè)，并精心策劃人力資源的規(guī)劃。借助一系列科學(xué)的管理評估工具，深入了解公司當(dāng)前的人力資源配置狀況。通過與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，更加準(zhǔn)確地預(yù)測公司在未來發(fā)展中對于人才的需求，無論是在數(shù)量、質(zhì)量還是結(jié)構(gòu)層面。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要構(gòu)建一個(gè)完善的崗位體系，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和人員配置標(biāo)準(zhǔn)。這包括崗位的設(shè)定、人員編制的確定以及員工數(shù)量的配置，確保每個(gè)部門和崗位都能得到合適的人員配備。同時(shí)，需要積極搭建人才梯隊(duì)，從內(nèi)部選拔優(yōu)秀員工，為他們量身定制培訓(xùn)計(jì)劃，并為各梯隊(duì)打造穩(wěn)固的人才儲(chǔ)備基礎(chǔ)。（四）重視社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化建設(shè)1.明確社會(huì)責(zé)任企業(yè)管理層的道德水平和社會(huì)責(zé)任影響著企業(yè)未來的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面需明確以下幾點(diǎn)：首先，確保產(chǎn)品質(zhì)量與安全，保障消費(fèi)者權(quán)益，這是制造業(yè)企業(yè)的基本責(zé)任。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)質(zhì)量管理，確保產(chǎn)品符合安全標(biāo)準(zhǔn)，防止因產(chǎn)品缺陷造成的損害。其次，要注重環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)，生產(chǎn)的全過程要嚴(yán)格管控，符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求。最后，積極參與社會(huì)公益，回饋社會(huì)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注社會(huì)問題，支持教育、扶貧等公益事業(yè)，為社會(huì)和諧發(fā)展貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)這些社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，必須要加強(qiáng)對員工的關(guān)懷和培訓(xùn)提升，在待遇、晉升方面要不斷的去完善，也要通過多種培訓(xùn)來提升員工的責(zé)任意識(shí)和專業(yè)水平。2.建立良好的企業(yè)文化金亞科技企業(yè)管理層舞弊這是一種不良的企業(yè)文化，這給我們制造業(yè)企業(yè)提供了警示作用，在企業(yè)文化建設(shè)的過程中，必須充分激發(fā)高級管理人員的潛能，讓他們成為塑造企業(yè)文化的核心力量。作為公司的引路人和實(shí)踐者，這些管理者在構(gòu)建企業(yè)文化中扮演著至關(guān)重要的角色。企業(yè)文化的根基往往深深植根于領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營哲學(xué)、管理觀念和工作風(fēng)格之中，可以說，企業(yè)文化是領(lǐng)導(dǎo)者意志的集中體現(xiàn)。企業(yè)文化建設(shè)的核心在于價(jià)值觀的塑造和引導(dǎo)。為此，企業(yè)要讓員工深刻理解價(jià)值觀對個(gè)人和組織發(fā)展的重要性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)系統(tǒng)地開展職業(yè)道德教育，確保每位員工都能以高度的責(zé)任感和專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，推動(dòng)組織的持續(xù)發(fā)展。五、研究結(jié)論、不足與展望（一）研究結(jié)論成都金亞科技股份有限公司作為中國首批創(chuàng)業(yè)板28家企業(yè)之一，曾經(jīng)是四川省重點(diǎn)科技型成長企業(yè)，屬于電子產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)中的佼佼者。但是在2013年該企業(yè)出現(xiàn)了大幅虧損，從2014年開始，還陸續(xù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，直到2020年4月28日，深交所決定金亞科技股票終止上市。本文從內(nèi)部控制環(huán)境的角度出發(fā)，根據(jù)年度報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、證監(jiān)會(huì)處罰公告等公開資料，分析了金亞科技企業(yè)連年虧損而且管理層帶頭舞弊的原因，主要有以下幾個(gè)方面：第一點(diǎn)、組織架構(gòu)方面。存在股權(quán)過于集中導(dǎo)致大股東凌駕于內(nèi)部控制體系之上、干擾財(cái)務(wù)信息的問題；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不足、缺乏相關(guān)的審批機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真、簽訂虛假合同的情況得不到及時(shí)整改。第二點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略方面。收購戰(zhàn)略過于激進(jìn)，不適應(yīng)企業(yè)在特定時(shí)期的發(fā)展需求；某些戰(zhàn)略難以適應(yīng)國家政策以及行業(yè)變化，也得不到及時(shí)的調(diào)整。第三點(diǎn)、人力資源方面。薪資體系不夠健全，員工的晉升空間小，基層員工待遇低，留不住人才；銷售人員過多，但是業(yè)務(wù)水平相對較差，難以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需求。第四點(diǎn)、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化方面。虛假披露財(cái)務(wù)信息，缺乏誠信意識(shí)；公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶頭舞弊，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的規(guī)定，沒有在公司內(nèi)部塑造良好的企業(yè)文化。最后，本文根據(jù)金亞科技企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱之處，結(jié)合現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，給其他制造業(yè)企業(yè)提出了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化建議：第一點(diǎn)、組織架構(gòu)方面。要不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，防止一股獨(dú)大，要發(fā)揮好中小股東參與決策議事的作用，發(fā)揮好董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理作用；同時(shí)，要確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，讓他們能及時(shí)反饋存在的財(cái)務(wù)問題。第二點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略方面。要及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，適應(yīng)行業(yè)變化，審慎決策，避免盲目擴(kuò)張；加強(qiáng)市場調(diào)研和分析，制定科學(xué)合理的營銷推廣策略，提升公司競爭力。第三點(diǎn)、人力資源方面。要建立健全薪酬管理制度，明確員工晉升和薪酬調(diào)整的機(jī)制；加強(qiáng)人力資源隊(duì)伍建設(shè)，避免人員空缺和人員不足的情況出現(xiàn)。第四點(diǎn)、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化方面。要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠信、合規(guī)的經(jīng)營理念；強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任意識(shí)，積極履行社會(huì)責(zé)任；保障員工合法權(quán)益，營造和諧穩(wěn)定的工作環(huán)境。（二）不足與展望由于本人的學(xué)識(shí)和能力有限，本文在分析過程中也存在一些不足之處，比如在人力資源的問題上，本文僅從內(nèi)部控制環(huán)境的角度來分析，未能從人力資源管理的專業(yè)視角提出更深入的建議；在分析內(nèi)部控制環(huán)境差導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的過程中，僅通過相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)淺層分析，未能通過數(shù)據(jù)分析模型來深入研究等。內(nèi)部控制是制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展的重要基石，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制五大要素中最為核心和基礎(chǔ)的部分，其地位和作用在內(nèi)部控制五大要素中可以說是最為突出的，對內(nèi)部控制其他要素能否正常實(shí)施以及實(shí)施效果具有決定性的作用。然而，在內(nèi)部控制環(huán)境的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行方面，我國制造業(yè)企業(yè)依舊存在諸多問題，需要不斷的去優(yōu)化。希望有越來越多的學(xué)者能通過更深入的研究，在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化方面提出更加細(xì)致的建議。參考文獻(xiàn)王曉玲.ST公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化研究[D].蘭州大學(xué),2022.李正,劉杰.內(nèi)部控制[M].北京：北京大學(xué)出版社,2021:1.付瑜.金亞科技內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化研究[D].吉林大學(xué),2019.沈烈,孫德芝,康均.論人本和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建[J].審計(jì)研究,2014(6):5吳秀杰.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018(24):75-77.馬淑琳.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題與對策研究[J].經(jīng)營管理者,2021(07):80-81.劉曉蕓.內(nèi)部控制要素探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2006(06):30-31.丁瑞玲,王允平.從典型案例分析看企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的必要性[J].審計(jì)研究,2005(05):63-67.劉靜,李竹梅．內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J]．會(huì)計(jì)研究,2005(02):73-75.李利軍.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考[J].科技進(jìn)步與對策,2004,(120):89.楊天泓.內(nèi)部控制環(huán)境自組織形成基礎(chǔ)研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2013(11):86-91.王澤霞,李青,牟輝.內(nèi)部控制環(huán)境抑制管理舞弊有效嗎?——來自舞弊上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2013,No.173(10):63-69.袁敏.化工行業(yè)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2022(07):136-138.黨立軍.建立和完善內(nèi)部控制環(huán)境的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012(11):80-81+92.董惠良,王浪慶.關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2006(07):78-81.趙璐.河南省國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及對策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,(09):29-31.楊有紅.論內(nèi)部控制環(huán)境的主導(dǎo)與環(huán)境優(yōu)化——基于內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與持續(xù)優(yōu)化視角[J].會(huì)計(jì)研究,2013(05):67-72+96.國家財(cái)政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北