一、推斷題1.在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝注實力進行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)包括除

事務(wù)所的獨立性和助理人員以外的全部事項。X

2.銷售費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的女用。J

3.在被審計單位存在重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等緣由，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會

計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)狀況說明。X

14.存貨期末盤點是被審計亙位存貨內(nèi)部限制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。X

5.在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實企業(yè)各項投資的應(yīng)計利息并剛好計入

當(dāng)期損益.J

二、案例分析題（每題15分,共30分）

6.在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受托付的狀況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，

那么此次持續(xù)接受托付時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：一般來說，首次接受托付時，預(yù)備調(diào)’查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本狀況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審

單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受托付時，進行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（I）管理當(dāng)局的

特點和誠信：（2）被審單位的涉訟案件及其處理狀況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的看法分歧以及

解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部限制的改進狀況：（6）審計費用的支付狀況等。

7.對下列各種狀況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

（1）注冊會計師未曾視察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代

答：針對（I）,注冊會計師應(yīng)出具保留看法或無法表示看法的審計報告，未曾視察存貨盤點且無其他苜代程

序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留看法或無法表示看法的。

（2）托付人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)峻限制。

答：應(yīng)簽發(fā)無法表示看法審計報告。

（3）依據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審計單位擔(dān)當(dāng)損失并支付。依據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)

聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能膨響發(fā)生期的損益。被審計單位已在

會計報表中進行了披露。

答針對（3）,注冊會計師應(yīng)出具無保留看法加說明說明段的審計報告

（4）被審計單位有兩維金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計

利息人賬，波審計單位拒絕接受。

答針對（4）,注冊會計師應(yīng)出具保留看法審計報告

三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）

8.［資料］大樂會計師事務(wù)所王明、李強注冊會計師接受托付對沙心股份有限公司

（工業(yè)企業(yè)）2024年度會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）進行審

計，發(fā)覺以下問題：

（1）該公司2024年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際，并在報

表附注中作了說明。

（2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。

（3）該公司存貨多計60000元，該公司拒絕調(diào)整，注冊會計師評估的重要性水平為50000元。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表項目應(yīng)付賬款漏計60000元，注冊會計師建議該公司補記，該公司

依據(jù)要求進行了調(diào)整。［要求］依據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具哪種看法類型的審計報告？

為什么?并編制審計報告（假設(shè)注冊會計師外勤工作結(jié)束H的時間為2024年2月1H）。出具保宿看法的審

計報告（也可按新審計準(zhǔn)則要求編制審計報告）。

審i.f報告

沙心股份有限公司全體股東：

我們審計后附的沙心股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2024年度的利潤表和現(xiàn)金流量

表。這些會計報表的編制是正新股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的貢任是在實施審計工作的塞礎(chǔ)卜.對

這些報表發(fā)表看法。

我們依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則支配和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯

報。審計T.作包括在審查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)同在編制會計報表時

接受的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們信任，我們的審計工作為發(fā)

表看法供應(yīng)了合理的基礎(chǔ)。

經(jīng)審計，我們發(fā)覺貴公司存貨多出60000元，我們建議貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。

除上述事項之外，我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在重

大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。

大樂會計師事務(wù)所（公澤）注冊會計師王明（蓋章）

（地址）注冊會計師李強（蓋章）

2008年2月1H

9.［資料］岳金會計師事務(wù)所接受托付對大紅公司2024年度會計報表進行審計。假

定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)覺下列狀況：

（1）大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為50萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬元。

（2）大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬元，此項商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運輸，目的

地交貨付款的在途貨物，貨物在2024年末運出，會計部門對此已貸記銷售收

入15萬元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（3）大紅公司2007年11月15日支付了10000元的2024年度財產(chǎn)保險費，已計人

當(dāng)年的管理費用。

大紅公司增值稅率為17%,所得稅率為25%,稅后利潤須要提取法定盈余公積10%,法定公益金5%,

隨意盈余公積10%,剩下為未安排利潤。［要求K1）分析大紅公司上述狀況中存在的問題。⑵編制調(diào)整會計

分錄。9.答：（1,）存在的問題：

①第一一種狀況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本10（50-40）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主

營業(yè)務(wù)成本10萬元。

②其次種狀況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運輸，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未

轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貸，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入13萬

元和主營業(yè)務(wù)成本i'0萬元。

③第三種狀況屬于大紅公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的2024年度財產(chǎn)保險費，按會計制度規(guī)定

應(yīng)計.&2024年度的待攤費用。在利澗表中應(yīng)調(diào)減2024年度的管理費用10000元。

①1/2借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅25000

貸:所得稅費用25000

2/2借：所得稅費用25000

盈余公積18750

未安排利澗56250

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

②1/4借：存貨100000

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

2/4借：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅25500

貸：應(yīng)收賬款175500

3/4借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅12500

貸：所得稅費用12500

4/4借：所得稅費用12500

主營業(yè)務(wù)成本100000

盈余公積9375

未安排利澗28125

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

③1/3借：待攤費用10000

貸：管理費用1OOO0

2/3借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2500

貸：所得稅費用2500

3/3借：所得稅費用2500

盈余公積1875

未安排利潤5625

貸：管理能用10000

會計專業(yè)審計案例探討試題2024年7月

一、推斷并說明理由題(不論推斷結(jié)果正確與否，均須要說明理由，每題6分，共30分)

I.審計的獨立性并不解除同一家會計師事務(wù)所在為客戶辦理審計業(yè)務(wù)的同時又供應(yīng)會計詢問與服務(wù)一正確

2.應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)干脆寄給被審計單位。正確

3.為了證明已發(fā)生的銷件業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷杵H記賬。錯誤

4.假如被審計單位接受永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨依計價進行實地盤點。錯誤

5.相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只借記貨幣資金項目、不貸記貨幣資金項目，是屬于籌資與投資循環(huán)的內(nèi)容。錯誤

二、單項案例分析題(每題1s分，共30分)

1.在第三章的其次個案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假如綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，

那么審計人員在審計時應(yīng)留意把握哪些審計要點？

答：對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應(yīng)留意查明：

(D固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)管

理部門的批準(zhǔn)'

(2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙力是否細(xì)致履行

合同，其中是否有不正值的交易：

(3)相金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象：

(4)租人固定資產(chǎn)有無久占不用、奢侈損壞的現(xiàn)象.租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是

否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等狀況：

(5)租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。

2.在第七章的第一個案例中.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？

答：項目組審計人雖首先將2024利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對：

將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利澗構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證

明相符，并編制審計工作底稿一一利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額

與上年度相應(yīng)金額進行對比，分析差異形成的各種緣由：之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營

業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進行全面審查；最終，編制審計工作底稿，調(diào)整

并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。

三、綜合案例分析題(本題40分)［資料)］股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)

和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要接受手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所

接受托付審計D公司2024年度會計報表，C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2024年Io月25口至II月10日對B

公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部限制進行了解、測試與評價。

通過對B公司內(nèi)部限制的「解，c和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄/所了解的和購貨與付款循

環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部限制程序，部分內(nèi)容摘錄如卜：

(I)對須要購買的已經(jīng)列入存貨清單的，由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的，由相關(guān)需求部門

填寫請購單。每張請購單須由對該類選購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)選購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和

發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的十T購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的選購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)

驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)貢選購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

(3)驗收部門依據(jù)訂購單卜?的要求對所選購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存

入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部

門和倉庫.一聯(lián)留存瞼收部門.

(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。

在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票剛好送交會計部

門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單

后即應(yīng)剛好編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿.

(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件依據(jù)授權(quán)審批權(quán)限

送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員

J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)整表，交會計主管審核。

(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)支配部匚簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的

一式二聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將共中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。

(7)會計部門的成本會計K依據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工Bj記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制

材料費用、人工費用和制造費用安排表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本安排表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員棄核后，

據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。

(8)依據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人

員批準(zhǔn)后，全部銷售單的第一聯(lián)干脆送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，其次聯(lián)交開

具賬單部門，第三聯(lián)由(銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式

四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)剛好分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。

(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運

單和銷售單剛好送交會計部門。會訓(xùn)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期

向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行特地追查。

(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由特地的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息

部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中剛好錄入全部與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為r

便于剛好更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

［要求］針對資料第(1)至第！10)項，假定不考慮其他條件，請逐項推斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部限制

程序在設(shè)計上是否存在缺陷。假如存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

答：(1)不存在內(nèi)控缺陷；區(qū)為對于倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時假如沒有列入存貨清單

的話則可以由其他部門依據(jù)須要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)存在內(nèi)部限制的缺陷；

因為對于詢價和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由?人擔(dān)當(dāng)是不正確的。應(yīng)當(dāng)建議

其由另外一個職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。

(3)不存在內(nèi)部限制缺陷：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位依據(jù)實際狀況制訂3聯(lián)是正確的。

(4)不存在內(nèi)部限制缺陷：

(5)存在內(nèi)部限制缺陷；

對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)整表.這個是屑于不相容的兩個職務(wù)，是要由不同的人員進

行的。建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調(diào)整表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

(6)不存在內(nèi)部限制缺陷；

(7)不存在內(nèi)部限制的缺陷：

(8)存在內(nèi)部限制缺陷；

對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門依據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的

信用額度進行調(diào)查。

建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。

(9)不存在內(nèi)部限制缺陷:

(10)存在內(nèi)部限制缺陷：

對于基礎(chǔ)信息的修改是屑于財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門的人員來完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。建

議其對于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限.授權(quán)財務(wù)人員進行負(fù)嗇.

第?章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例

案例一誠信會計帥事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例

1.本案例中，美林股份公司更換了會計師事務(wù)所，誠信所於新任所，前所是信利會計師事務(wù)所。現(xiàn)

假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)當(dāng)如何與前任審計人員進行溝通？

1.答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本狀況，正確

評價是否可接受審計托付。

依據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則一前后任注冊會計師的溝通》(征求看法稿)：

(1)溝通的必要性及形式

與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本狀況，正確評價是否

可接受審計托付，這些溝通可在接受托付之前或之后進行，以削減或限制審計風(fēng)險。

后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以接受口

頭或書面方式進行。

假如被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單

位詢問緣由，并考慮是否接受托付

(2)溝通的內(nèi)容

后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：

a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正宜的信息；

b.前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的看法分歧；

c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法

規(guī)行為以及內(nèi)部限制相關(guān)事項；

d.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的緣由。

必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。

假如須耍查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會

計師允許其查閱。

(3)后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用

后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計看法全部或部分地依掌于前任注冊會計師的審計報告

或工作。

假如接受托付對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱

前任注冊會計師的工作底稿獲得信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計看法的基砧。

(4)發(fā)覺前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理

假如發(fā)覺前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告

知前任注冊會計師，井要求被審計單位支配三方會談，以便實行措施進行妥當(dāng)處理。

假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方會談，或后任注冊會計師

對解決問題的方案不滿足，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律帥

詢問，以實行進一步的措施。

2.在本章的案例中，所列舉的是首次接受托付的狀況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，

那么此次持續(xù)接受托付時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：一般來說，首次接受托付時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本狀況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被

審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受托付時，進行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：

(I)管理當(dāng)局的特點和誠信：(2)被審計單位的涉訟案件及其處理狀況；

(3)以前與被審計單位在審計方面存在的看法分歧以及解決結(jié)果；(4)利害沖突及回避事宜；

(5)內(nèi)部限制的改進狀況：(6)審計費用的支付狀況等。

3.假設(shè)美林股份公司是誠信會計師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)著重留意哪些問題？

答：查閱上年度審計工作底稿時:應(yīng)對其審計看法類型、審計支配及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項、

或有損失、管理建議書的要點等有關(guān)重要事項予以充分關(guān)注，并考慮對本年度審計工作的影響。

案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計支配階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例

1.教材中表1-11反映?家百貨業(yè).上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確

定重點審計領(lǐng)域。

中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)

答：分析如下：（1）流淌比理和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2000年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)峻低于

行業(yè)平均水平，其確定數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，

應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營實力的影響。

（2）該公司2000年的盈利水平嚴(yán)峻惡化，凈資產(chǎn)收益率由99年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至

2000年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主代業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較

為檢定的零倍行業(yè)，其大幅波動明顯不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置

換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表＜審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)

局作出合理說明。

（3）應(yīng)收賬款和存優(yōu)周轉(zhuǎn)率都遠遠低「行業(yè)平均水平，顯小企業(yè)小僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的

周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。

（4）以上的分析使得審計人員在支配審計工作時，必需著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營實力，并考慮其對會

計政策運用的影響。

2.假如注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)覺企業(yè)年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較

大，這意味著被審計單位可能存在哪些狀況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下狀況：

（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（2）年末銷售額突然增減；（3）顧客總體發(fā)生變動；（4）產(chǎn)品結(jié)

構(gòu)發(fā)生變動；（5）信用政策或其運用發(fā)生變更；（6）銷伴收入的總體發(fā)生變動。

3.利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的狀況？

答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下狀況：

（1）主要盈利實力發(fā)生變動：（2）債務(wù)發(fā)生變動：（31利率發(fā)生變動。

其次章銷貨與收款循環(huán)審計案例

1.銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵限制點有哪些？本案例中還缺少哪些限制點？并提出改善措施。

答：銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵限制點有：從發(fā)出貨物的角度看，主要的限制點有：倉庫發(fā)出商品是否依

據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運是否都依據(jù)銷借通知單；貨物出門是否有登記或出庫單。

從收款和記帳的角度看，主要限制點有：財務(wù)部門的是否依據(jù)銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；

銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)是否齊全：銷售開單與收款是否分別；銷售總帳、明細(xì)帳

和應(yīng)收帳款總帳、明細(xì)帳及款項的收回的登記是否由兩人以上負(fù)員：是否定期與客戶核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳：

銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)；銷售收入的確認(rèn)與計價是否正確、是否符合會計制度要求等。

從本案例中，可以看出，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單之間的核對機制較弱，致使出現(xiàn)了

銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開供應(yīng)了可能；對應(yīng)收帳款未能定期與客戶核對，使應(yīng)

收帳款的管理較為混亂。對此，該公司應(yīng)當(dāng)對各種票據(jù)的領(lǐng)用加強管理，完善各種手續(xù)：對應(yīng)收帳款應(yīng)建

立必要的核對制度，以削減壞帳損失和各種針對應(yīng)收帳款的舞弊仃為。

2.在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)覺和防止？

答：正進行銷售收入審計時，必需關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在很多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)

方交易作假，有很多“便利條件”，所接受的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用有意抬高價格的手法：有的

運用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解

主要的關(guān)聯(lián)方有哪些：然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的E漿進行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)

務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異樣，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)實力進行分析，對價格可參照企業(yè)的

價目表和定價方法進行審計。

3.進行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手?你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？

答：銷售收入的分析性免核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)覺銷售收入可能存在

的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復(fù)核程序時。

將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異樣波動；也可將本期數(shù)與支配數(shù)對比，看其與支配的差異。

將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)

境、市場占有率等相關(guān)因素進行綜合分析，以發(fā)覺公司收入的異樣變更。

將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異樣變更。主要分析指標(biāo)

可以有銷售收入增長率：毛利率；銷售費用率等。

4.為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷

售收入的期末數(shù)如何進行調(diào)整？見教材表2-6

答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避開企業(yè)

期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入,兩筆收入共計95940

元應(yīng)計入2024年的收入中，調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款——D公司23400

——Q公司72540

貸：主營業(yè)務(wù)收入82000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅13940

案例二藍格股份有限公司應(yīng)收款項及壞賬打算審計案例

L對應(yīng)收賬款進行函證時乃否須要對全部債務(wù)人進行函證？乙確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪%因素？

答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一股不需對全部債務(wù)人進行函證，可以依據(jù)審

計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。

(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。假如應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的

也應(yīng)相應(yīng)大一-些。

(2)被審計單位內(nèi)部限制的強弱。假如內(nèi)部限制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴大函

證范圍。

(3)以前年咬的畫i止結(jié)果。假如以前年底區(qū)證中發(fā)覺塞大差片或欠款糾紛較多，區(qū)證范圍應(yīng)對應(yīng)獷大■些。

(4)函證方式的選擇。假如選擇確定式函證，可相應(yīng)削減函證量；假如選擇否定式函證，則相應(yīng)增加

函證量。

?股狀況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額

的賬戶，則是注冊會計師必需向債務(wù)人函證的對象。

2.對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)接受的替代程序有哪些？

答：可以接受的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單：貨運憑證：顧客定單；銷售合同等。也可查找

相關(guān)的銀行存款口記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。

3.本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬打算的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額

為1010萬元，計提比例為10%,壞賬打算賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付

賬款和應(yīng)收票據(jù)無須要計提壞賬打算的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬打算本期提取數(shù)為101

萬元，請問壞賬打算的計提數(shù)額是否正確？

答：不對，應(yīng)提金額為101+(181-120)=162萬元

4.若本案例中對壞賬打算的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬打算150000

銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款一一光明集團250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務(wù)進行這種處理后，可能會有哪些后果？

答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回狀況進行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；假如

公司內(nèi)部限制不嚴(yán)，很簡單出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的狀況。

案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例

1.依據(jù)內(nèi)部限制的要求，簽發(fā)付款支票時應(yīng)依據(jù)哪些原始憑證？

答：依據(jù)內(nèi)部限制的要求，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)依據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應(yīng)商發(fā)票及已

核準(zhǔn)的付款通知曰等。

2.就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款叮應(yīng)收賬款比較有何不同？

答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因為復(fù)核負(fù)

債的最大目的存在于發(fā)覺業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證己經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾

入賬的債務(wù)。

另外，與應(yīng)收賬款相比，托付人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收

賬款，則沒有類似的憑證予以證明。

還有，決算口已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證明了

己入賬債務(wù)的牢靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般狀況下，應(yīng)付賬款不須要函證。

3.在審計應(yīng)付賬款時所限得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的

證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)分。

答：應(yīng)付賬款的函證問函證據(jù)力更強.因為從被審計單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計人員干脆從被

函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。

4.對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員是否須要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進行批閱？假如須要，

其主要目的是為了查證什么問題？

答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員須要對會計報表日以后可關(guān)內(nèi)容或記錄進行批閱，其主要目的是

為了查證存在于報表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。

5.對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？(P1I張紙)

6.假設(shè)審計人員劉華雨在批閱、核對永鋒公司2000年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會計資料時，發(fā)覺“應(yīng)付賬款”

中含有本期估價入庫的價值3000000元的購貨，經(jīng)檢查未發(fā)覺反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計算

的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種狀況是否正常？劉華南應(yīng)做哪些進一步的實質(zhì)性測試工作？

答：不正常。被審計單位有可能虛記購貨、虛記負(fù)債，或者在貨物沒有到達的狀況下，提前確認(rèn)購貨，

當(dāng)然，也有可能是所購貨物已經(jīng)到達，但是會計核算資料不全。審計人員應(yīng)進行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證，將

應(yīng)付賬款及所購貨物的總賬、明細(xì)衣、明細(xì)賬進行核對，要求被審計單位供應(yīng)有關(guān)證明估價入賬應(yīng)付賬款

存在的證據(jù)等，以證明問題的實際形態(tài)。

7.本案例中表3—2是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨確定選擇

其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所

反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額,劉華雨乂應(yīng)力選擇哪兩家'客戶進行函證？

這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

應(yīng)付賬款明細(xì)收

表3—2

被審計單位：永鋒股份有限公司編制人：李明口期：2024年1月8編號：永鋒2000/12

截止日期：2000年12月31日復(fù)核人：鄭明日期：2024年1月9日頁次：20/20

答：審計人員應(yīng)選擇本案例圖表3—2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進仃應(yīng)付賬款的函i止,假如表

中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨

則應(yīng)當(dāng)選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬

款，應(yīng)選擇那些年建內(nèi)仃人求茨易金額的賬戶，而不足住結(jié)長匚具《.較大余額的長戶,因為此改由i「的”

的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是找尋未入賬的負(fù)債。

與此相反，函證應(yīng)收賬款的H的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選

擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證朝廠一

案例二綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例

1.在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員

在審計時應(yīng)留意哪些要點？

答：對?于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應(yīng)查明：I、固定資產(chǎn)的租賃是否簽定了合同、租約，手續(xù)是否完

備.合同內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定,是否有相關(guān)部門批準(zhǔn)：2、租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需.或租

出的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否細(xì)致履行合同，是否有不正值交易：3、租金收取是否合理，

有無多收或少收現(xiàn)象：4、租入的固定資產(chǎn)是否久占不用、奢侈損壞現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)是否有變相饋送、

轉(zhuǎn)讓等狀況：5、租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是

否有協(xié)議。

2.本案例中，審計人員發(fā)覺新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費

用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)變更用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應(yīng)著重留意哪些問

題？本案例中，審計人員發(fā)覺新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆

費用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)變更用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應(yīng)著重留意哪些問

題？答：對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)審查其入帳價值是否按原

有固定資產(chǎn)帳面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳，

有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混淆，或?qū)⒏慕?、獷建中發(fā)生的固定資

產(chǎn)變價收入小人帳的狀況。

3.審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)留意哪些何題？

答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折用費用明細(xì)表和詢問客戶，以確

定客戶在被審年度所接受的折舊方法。其次，還必需確定本年度所接受的折舊方法是否與上一年度一樣。

對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來說定其一樣性。在確定折IH提取的合理性

時，應(yīng)考慮以下兩個因素：

一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)運用年限：

二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余運用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常狀況下，應(yīng)有選擇

性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。

4.假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時.，山丁?該行業(yè)固定資產(chǎn)在極

為廣闊的區(qū)域內(nèi)流淌，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？

答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否案際存在時.可能有確定困難〃運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散

布在很多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流淌運用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機械正在某

個遠方城市的工地上。這時，審計人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審資產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記

收據(jù)、投保設(shè)備具體說明的財產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運輸

工具的存在。

5.現(xiàn)假設(shè)審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時，還接受了現(xiàn)場視察''以物查賬”的方法，發(fā)覺綠島

公司現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴建部分，已投入運用3年，固定資產(chǎn)賬面無此項目，補充審計程序查驗該項目仍在

“在建工程”科目反映。季小明對此因如何處理？

答：依據(jù)會計制度的規(guī)定，已投入運用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待確定

實際價值后，再進行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定剛好結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能照實反映，

且又未能剛好通過計提折舊使資金剛好得到補償。因此，注冊會計師應(yīng)作如下審計處理：

（1）應(yīng)依據(jù)審驗狀況擴大審計范圍，結(jié)合對被審單位''在建工程”項目的審計，確認(rèn)在建工程項目是

否還存在其他類似的狀況，如有類似狀況應(yīng)一并要求被審計單位進行補充會計處理并調(diào)整會計報表相應(yīng)項

目的數(shù)額:

（2）應(yīng)將審驗狀況和被審計單位的調(diào)整狀況，具體記錄于審計工作底稿；

（3）如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)出具保留或否定看法的審計報告。

6.在審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費用有什么作用？

要滿足以下兩個條件之一：1、占固定資產(chǎn)原值的50%以上：2、使固定資產(chǎn)的運用壽命延長2年。固定資

產(chǎn)大修理費用才可計入原值。?般都是顯著改善固定資產(chǎn)現(xiàn)有功能，增加其運用年限等等。

第四章生產(chǎn)與裁用循環(huán)審計奚例

案例一迅捷股份有限公司存貨審計案例

1.審計人員在制定曲點支配時應(yīng)關(guān)注哪些問題？

答：（D盤點的時間支配：（2）存貨盤點范圍和場所的確定；（3）盤點人員的分工及勝任實力；（4）盤點前的

會議及任務(wù)布置.：⑸存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及全部權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)

分；⑹存貨的計量工具和計量方法：⑺在產(chǎn)品完工程度的確定方法；⑻存放在外單位的存貨的盤點支配：

⑼存貨收發(fā)截止的限制：⑩盤點期間存貨移動的限制：（出盤點表單的設(shè)計、運用與限制；?盤點結(jié)果的匯

總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。

2.盤點的打算工作應(yīng)包括哪些？

答：盤點的打算工作應(yīng)包括：第一編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或盤點清單，確定盤點依次，有條件的還應(yīng)

繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路途。其次應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部限制和管理制度，對各項制度的遵

守狀況進行評估，發(fā)覺存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點。第三做好盤點人員的打算，盤點是企業(yè)的大事,

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員都應(yīng)參與，通過開盤點預(yù)備會議，將盤點支配或指令落實到每一個參與者。

3.注冊會計師林琳在時A公司存貨項H的相關(guān)內(nèi)限制度進行探討評價發(fā)覺A公司療在卜.述可能嚀致

錯誤的狀況：

（1）存貨盤點欠缺細(xì)致：

（2）III紅特公司代管的年材料可能并不存在：

（3）通過銷傳與收款循環(huán)申計發(fā)覺已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理：

（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項口中。

要求：針對上述狀況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)接受什么實質(zhì)性程序進行審查？

答：注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)限制度進行探討評價后，發(fā)覺該公司存在上述可

竟與倒管改為狀2：

（1）存貨盤點欠缺細(xì)致：

（2）由紅特公司代管的甲材麗能并不存:在：

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)覺已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理：

（4）該公司將明光公司存放任倉庫中的乙材料計入該公司存貨項H中。

要求：針對上述狀況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)接受什么實質(zhì)性程序進行審查？

答：針對狀況（1）,注卅會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點：

針對狀況（2）,注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；

針對狀況（3）,注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試：

針對狀況（4）,注冊會計；巾林琳應(yīng)實行詢問濘理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程,序:。

案例二7k晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例

1.通過對表4-3的審查，你對被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？

永晟股份有限公司12月份生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表表4-3:

答：從表4-2至少可以獲得以下信息：審計人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y

型助力車的成本較高，應(yīng)重點審計：每種產(chǎn)品的料、工、費比例中，干脆材料所占比重都是最大的，對材

料的審查應(yīng)作為重點.

2.注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明

細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)覺賬表之間數(shù)字完全相符,有關(guān)數(shù)字如下：

原材料期初余額10000元

本期購進原材料25000元

原材料期末余額8000元

本期銷售材料3000元

干脆人工成本15000元

制造費用12000元

在產(chǎn)品期初余額23000兀

在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元

產(chǎn)成品期末余額38000兀

該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)覺以下問題：

（I）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)覺，在產(chǎn)品的實際金額為3800）元；

（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理：

（3）為在建工程發(fā)牛.的人工工資計入牛.產(chǎn)成本2000元；

要求：依據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論.

答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審計單位名稱：三源股份有限公司編制人：王克日期2OJ2-1-31

審計項目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人：慎重日期2002-2-13

會計期間：2001年12月31日

審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元,導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000

萬兀。

第五章號貨與投資循環(huán)審計案例

案例一華興公司負(fù)債融資審計案例練習(xí)思索題及參考答案

1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部限制的關(guān)鍵限制點除了本案例中內(nèi)部限制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？

答：是否對支配和合同的制定進行授權(quán)限制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進行核對；

對借款利息是否常常夏核；等等。

2.審計人員在審查長期佶款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)留意把握哪些審查要？

答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)：審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)

披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流淌負(fù)債：等等。

3.審計人員王軍在審查應(yīng)付債券時，假設(shè)僅僅發(fā)覺“溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實際收到的金額與

債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題，據(jù)此回答王軍對應(yīng)付債券審計后確認(rèn)

正確的內(nèi)容。

答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表.通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對享福：詢證債券的承銷人,并驗證應(yīng)付債券期

末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)

行總額、發(fā)行日期和編號、托付代侑部門、轉(zhuǎn)換股份等狀況在備查簿中都進行了登記。核對記帳憑證和所

附的原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項目相符；債券的償還狀況良好：確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反

映的恰當(dāng)，等等。審計人員王軍應(yīng)要求被審計單位做如下帳項調(diào)整：

借：應(yīng)付債券----債券溢價40000

貸：財務(wù)費用一一利息支出40000

4.（1）資料?：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進行審杳時，發(fā)覺該公司于2024年4月1日

向海淀工行取得流淌資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為55%。，該公司的會計處理為：

①取得借款時：

_________借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

②4月、5月、6月底偵提利息時：

借：營業(yè)外支出1100

貸：短期借款1100

③6月底歸還借款時：

借：短期借款203300

_____________貸：銀行存款203300

要求：指出該公司會計處理的不當(dāng)之處.:分析該公司對?這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否公影響什：度的損益狀況,,

并進行相應(yīng)的賬項調(diào)整。

答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100

元的借款利息的入賬會計分錄為：

___________借：財務(wù)費用1100

貸：預(yù)提慶用1100

因此，該公司三個月共少記礪宓用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款

各3300元。

（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出“，還是“財務(wù)身用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵

減。因此，盡管該公司的會計分錄中運用的科目不對，但.不會影響該企業(yè)該年度的損益。

（3）賬項調(diào)整：

借：財務(wù)費用3300

貸：營業(yè)外支出3300

案例三瑞豐公司投資審計案例

1.確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所實行的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運用哪些審計程序和方法？

答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否的確對接受投資企業(yè)具有限制、共同限

制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目接受了權(quán)益法，假如企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人

員應(yīng)當(dāng)取得該企業(yè)小能對接受投資企業(yè)擁有限制、共同限制或重大影響的i止據(jù)：在權(quán)益法卜，企業(yè)“長期

股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資

企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否

則，審計人員應(yīng)與擔(dān)當(dāng)被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需狀況或數(shù)據(jù)：

等等

2.審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露，應(yīng)留意哪些問題？

答：在披露投資活動信息時，應(yīng)把握以下內(nèi)容：

當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露；

短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合甘企業(yè)、

聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨披露；

在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價打算和長期投資減值打算的金額：

在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法；

在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬由1價值合計占該企業(yè)凈貨產(chǎn)的比例；

接受權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與

被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等：

在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在

地外匯管制等緣由，投資收益的匯回受到限制等：

企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。

3.(I)資料：假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表

時查明，“長期債權(quán)投資一債券投資”項目數(shù)額為10萬元，“投資收益”項目數(shù)額8700元，該公司無短

期投資和長期股權(quán)投資。張穎進一步審查“長期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2024年I月初，瑞豐公

司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為10萬元，實際支付的價款為10.6萬元，債

券的票面利率為8.7%,溢價金額按直線法攤銷(該債券為到期一次還本付息債券)。

(2)要求：依據(jù)上述資料,核實2024年12月31H“長期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項目的實

有數(shù)，并提出審計看法。

答：審計人員張穎認(rèn)為該公司對長期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會計制度的?！伴L期債

權(quán)投資”項目2024年12月31口的實有數(shù)為112700元(100000+6000+8700-2000)?！巴顿Y收益”預(yù)目

2024年12R31日的實有數(shù)為670()元(10000()X8.7%-6000/3)?

4.(1)資料：假設(shè)審計人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利

潤表時查明，該公司對A公司進行長期股權(quán)投資600000元，占A公司總資本的1/2,會計上接受成本法核

算，由于沒有收到利潤分成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，A公司2024年度實現(xiàn)凈利潤200000元。

(2)要求：依據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權(quán)投資是否正確？指出其做法對2024年度

對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益的影響。

答：該公司存在的主要問題是：對長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇不正確，對該項投資業(yè)務(wù)應(yīng)接受

權(quán)靛法進行會計處理：導(dǎo)致2024年度漏計了對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益。對A公司投資本年度應(yīng)計

投資收益是200000X1/2=100(X)0(兀)，應(yīng)借：長期股權(quán)投資100000貸：投資收益100000

第六章貨幣基金審計案例

1.貨幣資金的關(guān)鍵限制，工仁要有哪嗎？

答：關(guān)犍眼制，點就是指不加限制就簡單產(chǎn)生.錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵限制點主要

1Z-

(1)記賬與吐納分別：

(2)登記日記賬與登記總賬職務(wù)分別：

(3)對現(xiàn)金進行突擊盤點：

(4)出納和登記H記賬以林的人員定期編制銀行存款余額調(diào)整表；

(5)支票領(lǐng)用的審批和登記制度：

(6)出納與財務(wù)章分別保管等。

2.為什么對銀行存款進行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時是否還須要向其開戶行發(fā)函？

答：銀行存款的函證程序是證明銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少

記的舞弊，通過函證可以很簡單發(fā)覺：在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)全部開過戶的銀行函證，有時年

末余額或許為零但審計人員為了查清真實狀況，或可能存在的貸款，也必需對其進行函證。

3.對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應(yīng)市點關(guān)注哪些方面？

答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些

特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)確定追查究竟；此外,

在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復(fù)

核的方法，分析其可能性。

4.從哪些跡象可以發(fā)覺企業(yè)存在出租出借賬號問題？

答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)口記賬的核對中，可能存在限行對賬單有一收一付，且金額相等，但

企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記：企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象：其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號

問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬

戶轉(zhuǎn)平。

5.假如本案例中銀行存款余額調(diào)整表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000

元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于I月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？

答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3

日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了

貨幣資金安排的重要性水平，所以，必需對這筆未達賬項進行調(diào)整。

6.若現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？

答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825(460+1300=1760；1760+14530-13465=2825)

審查的結(jié)果為盤虧，其緣由為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？

應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款-劉民1000

貸：現(xiàn)金1000

第七章?lián)p益形成與安排循環(huán)審計案例：

1.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？

答：項目組審計人員首先將2024利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以

核對：將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核

對，證明相符，并編制審計工作底稿--利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目

金額與上年度相應(yīng)金額進行對比，分析差異形成的各種綠由：之后，重點對與利潤總額形成的三大剖分，

即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進行全面審查；最終，編制審計工作底稿，

調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。

2.項目組審計人員，你認(rèn)為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？

答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與新用循環(huán)及等資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

3.金舟會計師事務(wù)所接受托付對宏光公司2024年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審

查后發(fā)覺下列狀況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。(2)宏

光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29口運出，此項商品系付款條件的在途貨物，會計部

門對