第七章無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的會(huì)計(jì)處理方法；了解長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念和會(huì)計(jì)處理；了解持有待售資產(chǎn)的分類原則和會(huì)計(jì)列報(bào)方法。教學(xué)目的及要求無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷以及處置的會(huì)計(jì)核算是本章教學(xué)的重點(diǎn)。重點(diǎn)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的核算。難點(diǎn)目錄無(wú)形資產(chǎn)概述01無(wú)形資產(chǎn)的取得02無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與減值03無(wú)形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢04其他資產(chǎn)051無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的特征概念：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：1.不具有實(shí)物形態(tài)2.具有可辨認(rèn)性商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指的無(wú)形資產(chǎn)。

3.屬于非貨幣性資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（1）專利權(quán)：是經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。（2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、未申請(qǐng)專利、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的專門技術(shù)、訣竅、資料、經(jīng)驗(yàn)等。（3）商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。（4）著作權(quán)：也稱版權(quán)，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。（5）特許權(quán)：又稱專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)獲準(zhǔn)在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。（6）土地使用權(quán)：是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。2無(wú)形資產(chǎn)的取得一、無(wú)形資產(chǎn)取得的成本（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（2）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。在投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。（3）研究開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本。企業(yè)通過(guò)自行研究開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)以其開(kāi)發(fā)成本作為入賬價(jià)值。對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》要求區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分進(jìn)行核算。研究階段的支出通常予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段中發(fā)生的支出符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。（4）通過(guò)其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)成本。企業(yè)還可以通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并等方式取得無(wú)形資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本入賬。（三）研究開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)1.研究階段和開(kāi)發(fā)階段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出圖7.1無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2．研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

3．內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下。（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的，借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出滿足資本化條件的，借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬（2）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出（3）期末借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（四）通過(guò)其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》《債務(wù)重組準(zhǔn)則》《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》《企業(yè)合并準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與減值3一、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)判斷其使用壽命。根據(jù)使用壽命是否可確定，無(wú)形資產(chǎn)可以分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命的年限。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需要攤銷。（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1．估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)的使用壽命包括經(jīng)濟(jì)壽命和法定壽命兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)壽命是指無(wú)形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的年限。法定壽命是指無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同限制的年限。由于受技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命。2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定方法（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。（2）合同或者法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。按照上述方法，仍然確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，如由于合同的續(xù)約或無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善，延長(zhǎng)了無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1．?dāng)備N期和攤銷方法使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。2．?dāng)備N的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試按照《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了按照《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)提有關(guān)減值準(zhǔn)備。4無(wú)形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢一、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售表明企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，所以需要注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確定無(wú)形資產(chǎn)處置利得或損失。借：銀行存款（取得的轉(zhuǎn)讓收入）累計(jì)攤銷（注銷累計(jì)攤銷）貸：無(wú)形資產(chǎn)（注銷賬面價(jià)值）資產(chǎn)處置損益（轉(zhuǎn)讓收益）二、無(wú)形資產(chǎn)的出租企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取的租金收入屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)屬于其他業(yè)務(wù)收入。在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。按取得的收入——借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入按發(fā)生的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用——借：其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加貸：累計(jì)攤銷、應(yīng)交稅費(fèi)三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。5其他資產(chǎn)一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容長(zhǎng)期待攤費(fèi)用雖然也列為資產(chǎn)項(xiàng)目，但它與一般資產(chǎn)相比有很大的不同，主要表現(xiàn)在以下兩方面。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本身沒(méi)有交換價(jià)值，不能轉(zhuǎn)讓，也不能用于清償債務(wù)；而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以外的其他資產(chǎn)都具有交換價(jià)值，既可以轉(zhuǎn)讓，也可以用于清償債務(wù)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本質(zhì)上是一種費(fèi)用，由于支出數(shù)額一般較大，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響時(shí)間較長(zhǎng)或支出的效益要期待于未來(lái)，若將其全部計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中顯然有違權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，因此，需要將其分期進(jìn)行攤銷。（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二、持有待售資產(chǎn)2017年4月，財(cái)政部制定頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》新準(zhǔn)則，對(duì)持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)范。（一）持有待售資產(chǎn)的分類原則企業(yè)主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生。（二）持有待售資產(chǎn)的核算和列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列示持有待售的處置組中的負(fù)