2025年注冊會計師考試《會計》政府及民間非營利組織會計模擬試題詳解答案與詳解2025年注冊會計師考試《會計》科目中，政府及民間非營利組織會計作為重要章節(jié)，主要考察考生對政府會計“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”體系的理解，以及民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算能力。以下通過模擬試題及詳細解析，幫助考生掌握核心考點。一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關(guān)于政府會計核算模式的表述中，正確的是（）。A.預(yù)算會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)B.政府會計主體應(yīng)當編制預(yù)算報告和財務(wù)報告，其中預(yù)算報告以財務(wù)會計核算結(jié)果為依據(jù)C.單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算D.政府財務(wù)報告反映政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況，政府決算報告反映政府整體財務(wù)狀況答案：C解析：政府會計實行“雙基礎(chǔ)”，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，選項A錯誤；政府會計主體需編制決算報告和財務(wù)報告，決算報告以預(yù)算會計核算結(jié)果為依據(jù)，財務(wù)報告以財務(wù)會計核算結(jié)果為依據(jù)，選項B錯誤；政府決算報告反映年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，財務(wù)報告反映政府整體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量，選項D錯誤；根據(jù)《政府會計制度》，單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算，選項C正確。2.某事業(yè)單位2024年12月通過財政直接支付方式購入一臺不需安裝的專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅6.5萬元，運雜費1萬元（不考慮增值稅）。該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.50B.51C.56.5D.57.5答案：B解析：政府會計中，固定資產(chǎn)的入賬價值包括購買價款、相關(guān)稅費（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費等。本題中，增值稅6.5萬元若為可抵扣進項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本；運雜費1萬元需計入。因此，入賬價值=50+1=51萬元，選項B正確。3.下列民間非營利組織的收入中，屬于非交換交易收入的是（）。A.提供服務(wù)取得的收入B.銷售商品取得的收入C.政府補助收入D.投資收益答案：C解析：非交換交易收入是指民間非營利組織取得的不需要向交易對方支付等值或幾乎等值資產(chǎn)的收入，主要包括捐贈收入、政府補助收入等。交換交易收入是指按照等價交換原則取得的收入，如提供服務(wù)、銷售商品、投資收益等。因此，選項C正確。4.某行政單位2024年末“財政撥款預(yù)算收入”科目貸方發(fā)生額為800萬元，“事業(yè)支出——財政撥款支出”科目借方發(fā)生額為750萬元，“其他結(jié)余”科目無余額。年末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入和支出時，應(yīng)貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目的金額為（）萬元。A.0B.50C.750D.800答案：B解析：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的年末結(jié)轉(zhuǎn)步驟為：將財政撥款預(yù)算收入轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”貸方（800萬元），將財政撥款支出轉(zhuǎn)入借方（750萬元），差額50萬元（800-750）為當年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的累計金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”貸方。因此，選項B正確。5.民間非營利組織接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)且同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得時，應(yīng)（）。A.按照名義金額（1元）入賬B.暫不入賬，待后續(xù)取得憑據(jù)時確認C.按照評估價值入賬D.沖減捐贈收入答案：A解析：根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，接受捐贈的資產(chǎn)如果沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)市場價格也無法可靠取得，應(yīng)當按照名義金額（1元）入賬，并在會計報表附注中披露。因此，選項A正確。6.某事業(yè)單位2024年1月收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”，列明本月授權(quán)支付額度為100萬元。財務(wù)會計應(yīng)借記的科目是（）。A.零余額賬戶用款額度B.資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度C.財政應(yīng)返還額度D.銀行存款答案：A解析：財政授權(quán)支付方式下，單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，財務(wù)會計應(yīng)借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”。選項A為財務(wù)會計處理，正確。7.下列關(guān)于政府單位非財政撥款結(jié)余的表述中，錯誤的是（）。A.非財政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非財政撥款結(jié)余資金B(yǎng).年末，應(yīng)將“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”中符合非財政撥款結(jié)余性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余C.非財政撥款結(jié)余可用于彌補以后年度單位收支差額D.非財政撥款結(jié)余在年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額答案：D解析：非財政撥款結(jié)余科目年末結(jié)轉(zhuǎn)后通常有余額，表示歷年滾存的非限定用途的非財政撥款結(jié)余資金，選項D錯誤；其他選項均符合《政府會計制度》對非財政撥款結(jié)余的規(guī)定。8.民間非營利組織對限定性凈資產(chǎn)解除限定時，應(yīng)將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為（）。A.非限定性凈資產(chǎn)B.業(yè)務(wù)活動成本C.捐贈收入D.限定性收入答案：A解析：當限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除（如時間限制已過或用途限制已實現(xiàn)），民間非營利組織應(yīng)將其從“限定性凈資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”，選項A正確。9.某政府單位2024年發(fā)生經(jīng)營活動收入50萬元，經(jīng)營活動支出30萬元（均為現(xiàn)金收支）。年末結(jié)轉(zhuǎn)時，預(yù)算會計應(yīng)貸記的科目是（）。A.經(jīng)營結(jié)余B.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)C.非財政撥款結(jié)余D.專用結(jié)余答案：A解析：經(jīng)營活動預(yù)算收入與支出年末結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目，收入大于支出時，“經(jīng)營結(jié)余”貸方余額表示盈利，選項A正確；若為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余。10.下列政府財務(wù)報表中，反映政府單位在某一會計期間運行情況的報表是（）。A.資產(chǎn)負債表B.收入費用表C.現(xiàn)金流量表D.凈資產(chǎn)變動表答案：B解析：政府財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表（某一時點財務(wù)狀況）、收入費用表（某一期間運行情況）、現(xiàn)金流量表（某一期間現(xiàn)金流量）、凈資產(chǎn)變動表（某一期間凈資產(chǎn)變動情況）及附注。因此，選項B正確。二、多項選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于政府單位預(yù)算會計要素的有（）。A.預(yù)算收入B.預(yù)算支出C.預(yù)算結(jié)余D.凈資產(chǎn)答案：ABC解析：政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。選項D屬于財務(wù)會計要素，故正確答案為ABC。2.民間非營利組織的下列會計處理中，正確的有（）。A.收到限定性捐贈收入時，借記“銀行存款”，貸記“捐贈收入——限定性收入”B.期末將“捐贈收入——非限定性收入”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”C.限定性捐贈收入使用后，將對應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)D.對接受的勞務(wù)捐贈，不確認收入但應(yīng)在附注中披露答案：ABCD解析：選項A正確，限定性捐贈收入需區(qū)分明細科目；選項B正確，非限定性收入期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)；選項C正確，限制解除后需重分類；選項D正確，勞務(wù)捐贈不符合資產(chǎn)確認條件，僅披露。3.政府單位國庫集中支付業(yè)務(wù)中，下列關(guān)于財政直接支付的表述正確的有（）。A.年度終了，單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”，貸記“財政撥款收入”B.下年度恢復財政直接支付額度時，無需進行賬務(wù)處理C.下年度使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，財務(wù)會計借記“庫存物品”等，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”D.預(yù)算會計在支付時借記“行政支出”等，貸記“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”答案：ABC解析：財政直接支付下，預(yù)算會計在支付時借記“行政支出”等，貸記“財政撥款預(yù)算收入”（當年額度）或“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”（以前年度額度），選項D錯誤；其他選項均符合國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)定。4.下列關(guān)于政府單位固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有（）。A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊B.文物和陳列品、動植物、圖書、檔案不計提折舊C.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊D.提前報廢的固定資產(chǎn)，需要補提折舊答案：ABC解析：提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊，選項D錯誤；其他選項符合《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。5.民間非營利組織的財務(wù)會計報告包括（）。A.資產(chǎn)負債表B.業(yè)務(wù)活動表C.現(xiàn)金流量表D.附注答案：ABCD解析：民間非營利組織的財務(wù)會計報告包括會計報表（資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，選項ABCD均正確。三、判斷題（本題型共5小題，每小題2分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的劃“√”，錯誤的劃“×”）1.政府單位的“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。（）答案：√解析：年度終了，單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為零。2.民間非營利組織的會費收入一定屬于非限定性收入。（）答案：×解析：若會費收入的使用受到時間或用途限制（如捐贈人指定用于特定項目），則屬于限定性收入，否則為非限定性收入。3.政府單位的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”“歸集調(diào)入”“歸集調(diào)出”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”“累計結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目。（）答案：√解析：根據(jù)《政府會計制度》，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”需設(shè)置上述明細科目，用于核算結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)情況。4.民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)如果其限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。（）答案：√解析：若限定性收入的限制在當期解除（如捐贈人指定的用途在當期完成），應(yīng)在期末將對應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。5.政府單位的預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。（）答案：√解析：政府單位預(yù)算會計報表主要反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，包括上述三張報表，符合《政府會計制度》要求。四、綜合題（本題型共2小題，第1小題20分，第2小題35分，共55分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）第1小題：政府單位財政撥款業(yè)務(wù)核算甲事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下與財政撥款相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月5日，收到財政直接支付入賬通知書，支付上月購入的專用材料款33.9萬元（含增值稅3.9萬元），材料已驗收入庫。（2）3月10日，收到財政授權(quán)支付到賬通知書，本月授權(quán)支付額度為200萬元。（3）6月15日，使用財政授權(quán)支付額度購入一臺不需要安裝的辦公設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅6.5萬元，設(shè)備已交付使用。（4）12月31日，本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)為800萬元，實際支付數(shù)為750萬元；財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)為1000萬元，已下達的用款額度為950萬元，單位實際使用額度為900萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲事業(yè)單位2024年相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄。答案及解析：（1）1月5日，財政直接支付材料款財務(wù)會計：借：庫存物品30（33.9-3.9）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額）3.9貸：財政撥款收入33.9預(yù)算會計：借：事業(yè)支出33.9貸：財政撥款預(yù)算收入33.9解析：財政直接支付下，材料驗收入庫時，財務(wù)會計確認庫存物品和進項稅額，貸記財政撥款收入；預(yù)算會計確認事業(yè)支出，貸記財政撥款預(yù)算收入。（2）3月10日，收到財政授權(quán)支付到賬通知書財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度200貸：財政撥款收入200預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度200貸：財政撥款預(yù)算收入200解析：財政授權(quán)支付下，收到額度時，財務(wù)會計借記“零余額賬戶用款額度”，貸記財政撥款收入；預(yù)算會計同步確認資金結(jié)存和預(yù)算收入。（3）6月15日，使用授權(quán)支付額度購買設(shè)備財務(wù)會計：借：固定資產(chǎn)50應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額）6.5貸：零余額賬戶用款額度56.5預(yù)算會計：借：事業(yè)支出56.5貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度56.5解析：使用授權(quán)支付額度時，財務(wù)會計減少零余額賬戶用款額度，確認固定資產(chǎn)和進項稅額；預(yù)算會計減少資金結(jié)存（零余額賬戶用款額度），確認事業(yè)支出。（4）12月31日，財政直接支付和授權(quán)支付年末處理①財政直接支付未使用額度：800-750=50萬元財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50貸：財政撥款收入50預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50貸：財政撥款預(yù)算收入50②財政授權(quán)支付未下達額度：1000-950=50萬元；已下達未使用額度：950-900=50萬元，合計應(yīng)確認財政應(yīng)返還額度100萬元（50+50）財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付100貸：零余額賬戶用款額度50（已下達未使用部分）財政撥款收入50（未下達部分）預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度100貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50財政撥款預(yù)算收入50解析：財政直接支付年末根據(jù)指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額確認財政應(yīng)返還額度；財政授權(quán)支付需區(qū)分已下達未使用額度（注銷零余額賬戶用款額度）和未下達額度（補記財政撥款收入），預(yù)算會計同步調(diào)整資金結(jié)存。第2小題：民間非營利組織業(yè)務(wù)核算乙基金會為民間非營利組織，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，收到甲企業(yè)捐贈款項200萬元，捐贈協(xié)議約定該款項用于2024年貧困學生資助項目（限定性收入）。（2）3月10日，使用上述捐贈款項支付貧困學生資助費用150萬元。（3）5月15日，收到乙企業(yè)捐贈的一批圖書，捐贈方提供的發(fā)票注明價值30萬元（同類圖書市場價格為35萬元），協(xié)議未約定使用限制。（4）12月31日，“捐贈收入——限定性收入”貸方余額200萬元，“捐贈收入——非限定性收入”貸方余額50萬元（含上述圖書捐贈收入）；“業(yè)務(wù)活動成本”借方余額180萬元（含貧困學生資助費用150萬元、其他業(yè)務(wù)成本30萬元）；“管理費用”借方余額20萬元；“籌資費用”借方余額5萬元。要求：（1）編制乙基金會2024年上述業(yè)務(wù)的會計分錄（不考慮增值稅）；（2）計算2024年末限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)的期末余額。答案及解析：（1）編制相關(guān)會計分錄①1月1日，收到限定性捐贈借：銀行存款200貸：捐贈收入——限定性收入200②3月10日，支付資助費用借：業(yè)務(wù)活動成本——貧困學生資助150貸：銀行存款150③5月15日，收到非限定性捐贈圖書（按發(fā)票金額確認，若發(fā)票可靠則以發(fā)票為準，否則按市場價）借：存貨30貸：捐贈收入——非限定性收入30解析：捐贈資產(chǎn)的入賬價值按憑據(jù)金額（發(fā)票）確定，若憑據(jù)不公允或不存在，按市場價或名義金額。本題中發(fā)票注明30萬元，故以30萬元入賬。④12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入：借：捐贈收入——限定性