PAGE中文摘要為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，加快政府會計與國際趨同的步伐，我國對政府會計不斷進行改革。新制度不僅規(guī)范和統(tǒng)一了各行政機構(gòu)的會計核算，而且實現(xiàn)了財務(wù)與預(yù)算會計的完美結(jié)合，還使行政機關(guān)內(nèi)部控制的建設(shè)與單位的會計制度緊密相連，使其關(guān)系更加互補和不可分割?，F(xiàn)在政府有了更加完善的會計制度和會計信息系統(tǒng)作為支撐，內(nèi)部控制也應(yīng)該進行改革和創(chuàng)新。本文運用文獻分析法、比較法、歸納法等研究方法，對政府會計改革與政府內(nèi)部控制做了理論介紹，對新政府會計制度進行了解析，并以山東省為例，分析了其機構(gòu)設(shè)置以及內(nèi)部控制現(xiàn)狀。從COSO框架五要素角度研究分析政府會計改革對內(nèi)部控制的影響，進而發(fā)現(xiàn)政府內(nèi)控存在的不足，為政府內(nèi)部控制建設(shè)提供改進方向。最后，希望為建立完善的政府單位內(nèi)部控制制度提供參考，從而更好地發(fā)揮政府會計制度與內(nèi)部控制的協(xié)同作用，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。關(guān)鍵詞：政府會計改革；新政府會計制度；內(nèi)部控制

目錄TOC\o"1-3"\h\u29979一、前言 18679（一）研究背景、目的和意義 1308441．研究背景 1319322．研究目的與意義 115151（二）國內(nèi)外相關(guān)文獻綜述 2134871．國內(nèi)文獻綜述 298172．國外文獻綜述 2204（三）研究方法 217740二、政府會計改革概述 35557（一）政府會計內(nèi)涵與改革背景 3159831．政府會計內(nèi)涵 3233782．改革背景概述 320643（二）政府會計改革的國際借鑒 36455（三）新政府會計制度解析 424724（四）新政府會計改革的特點 459151．雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告 4158362．統(tǒng)一化 4230523．相互銜接、相互補充 417881三、政府內(nèi)部控制的理論分析 511335（一）內(nèi)部控制概述 5314041．內(nèi)部控制含義 5196822．COSO內(nèi)部控制框架 558213．基于COSO框架下的政府內(nèi)部控制要素 719879（二）政府內(nèi)部控制構(gòu)建的必要性 710666（三）政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析 763471．山東省政府機構(gòu)設(shè)置與政府工作規(guī)則 7290882．山東省政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 99578四、新政府會計制度對山東省政府內(nèi)部控制影響 931838（一）五要素分析 9227761．新政府會計制度改善內(nèi)部控制環(huán)境 9136902．提高風(fēng)險評估和分析能力 10176573．強化風(fēng)險評估后的控制活動 10295954．實現(xiàn)更為有效的信息溝通 10112035．會計是政府單位的一種財務(wù)監(jiān)督 1025804（二）山東省政府會計信息治理的二元保證體系 10194871．會計準(zhǔn)則與會計制度 11312472．內(nèi)部控制體系 1113043五、新政府會計制度下內(nèi)部控制的完善 1213527（一）做好新舊會計制度的銜接工作 122925（二）提高內(nèi)控意識并嚴(yán)格執(zhí)行 123353（三）建立更完善的會計信息系統(tǒng) 1226940（四）加強政府內(nèi)部審計與監(jiān)督工作 127437六、結(jié)論 139693七、參考文獻 1426586八、后記 16PAGE16前言研究背景、目的和意義研究背景很多發(fā)達國家開始推行以“權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告”等為核心的改革時，我國政府會計體系的核心還是收付實現(xiàn)制。因此，存在一個很大的問題，即幾乎沒有涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國當(dāng)前部門的預(yù)算管理在混合式政府的會計體系中很難達到預(yù)期的效果。在經(jīng)濟全球化、貿(mào)易壁壘逐步消除的形勢下，為了保持我國經(jīng)濟的持續(xù)增長，必須實行新的政府會計制度。探索與現(xiàn)代經(jīng)濟及政府職能相適應(yīng)的新的政府會計制度，以確保政府對會計信息的有效治理并實現(xiàn)一定的政治效應(yīng)。政府會計制度使行政機關(guān)內(nèi)部控制的建設(shè)與單位的財務(wù)工作緊密相連，使兩者之間的關(guān)系實現(xiàn)互補和不可分割。政府可以定義為是單一的、有特殊職能的經(jīng)濟資源公共市場，為社會提供會計數(shù)據(jù)、公共的物品，會計信息應(yīng)不斷的完善來滿足信息預(yù)期使用人員，從而政府內(nèi)部控制的建設(shè)越來越引起關(guān)注，并逐漸上升為法律上的要求。二零一零年我國發(fā)表的《中國會計改革八大領(lǐng)域的全面推進》中詳細的記錄了“在全國范圍內(nèi)推進政府及非營利組織的內(nèi)部控制并且引入注冊會計師進行財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計和咨詢，這必將成為歷史的必然?！痹诙阋蝗甑牡谑藢萌珖腥珪蠈Α敖?quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”進行了重大的改進。隨后的政府會計制度進行了大革新，對各行業(yè)政府單位及其主體的會計標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，達成了財務(wù)會計、預(yù)算會計兩者的平行核算制度。這一制度的建立是與中國目前的情況符合的，同時在世界范圍內(nèi)，也是帶有中國特色的。在此背景以及公眾與政府的配合下，政府會計改革和政府內(nèi)部控制建設(shè)得到了很大的改善，但許多單位工作人員對政府內(nèi)部控制與政府會計改革關(guān)系的認識還不夠。作為政府會計信息治理及加強部門預(yù)算管理不可或缺的因素，政府會計改革與內(nèi)部控制的建設(shè)同步改善、相互配合有利于提升會計信息的標(biāo)準(zhǔn)化,這是二者的共同目標(biāo)，就使得政府會計與政府內(nèi)部控制之間產(chǎn)生了必然的聯(lián)系。研究目的與意義在二零一九年一月一號實施的新會計制度，采用的會計模式是預(yù)算、財務(wù)并行的方法，以收付實現(xiàn)制為核心的預(yù)算會計模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的財務(wù)會計模式以及兩者相混合的會計模式在執(zhí)行的過程中都會有一些問題的存在。這兩種系統(tǒng)并行的會計模式不僅符合會計核算，而且通過編制復(fù)式分錄實現(xiàn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計的適當(dāng)分離和連接?，F(xiàn)在政府有了更加完善的會計制度和會計信息系統(tǒng)作為支撐，內(nèi)部控制也應(yīng)該進行改革和創(chuàng)新。所以，政府會計制度的變化對各級政府內(nèi)部控制影響的探究的重要性就顯現(xiàn)出來。通過研究政府會計改革對內(nèi)部控制的影響，可以發(fā)現(xiàn)二者之間的聯(lián)系，從而結(jié)合新政府會計制度中對內(nèi)部控制的要求對其提出改善建議。業(yè)務(wù)核算的基點是政府對會計的核計，同時能夠在很大程度上影響到政府內(nèi)部控制的一些建設(shè)。首先，政府會計改革可以使政府對于財務(wù)會計和預(yù)算會計信息的分析更加全面，指導(dǎo)完善行政機關(guān)內(nèi)部控制制度的方向。其實，只有政府會計準(zhǔn)則以及制度內(nèi)容的支持在構(gòu)建內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的時候才會有一些實際的意義，同時，內(nèi)部控制制度方向的完善對政府會計制度以及會計核算體系都有一定的促進作用，也是內(nèi)部環(huán)境的有力保證。會計信息的可靠性是政府在內(nèi)部運作以及管理的一個重要的目標(biāo)之一。加強內(nèi)部控制的建設(shè)，是對政府在制度、業(yè)務(wù)流程方面的一種補充，是對財務(wù)管理的一種保障。有效的內(nèi)部控制體系有利于加強財務(wù)數(shù)據(jù)生成的事前和事中控制，確保其生成的權(quán)威性與會計信息的可靠性。國內(nèi)外相關(guān)文獻綜述近幾年，政府會計與政府內(nèi)部控制的理論研究成果頗豐，政府會計改革已經(jīng)逐步成為今天的熱點研究問題，正在逐步系統(tǒng)化。政府會計制度與政府內(nèi)部控制的基本概念逐漸形成共識，為政府會計理論與內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實際應(yīng)用奠定了重要的基礎(chǔ)。國內(nèi)文獻綜述周艷（2018）在《政府會計制度視角下的內(nèi)部控制建設(shè)》中介紹了內(nèi)部控制的制度存在的不足和對待該問題的處理方案、內(nèi)部控制的建設(shè)從會計制度中的獲益，綜合分析了從政府會計制度改革的角度加強政府內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并指出在信息化爆炸的時代，我國應(yīng)充分利用信息化脈絡(luò)，只有這樣，才能強化政府服務(wù)職能，保證行政機關(guān)的快速健康發(fā)展。何婉彤（2019）指出財務(wù)會計與預(yù)算會計雙平行的新政府會計制度為政府的內(nèi)部控制構(gòu)建提供了很大的進步空間。我們從長遠的角度來分析，內(nèi)部控制的改革、國家治理能力的提升以及治理體系的現(xiàn)代化都能夠通過政府會計制度來進行實現(xiàn)。李迎春（2019）在《淺談我國政府內(nèi)部控制制度特征研究》中從財務(wù)管理的角度，參考了國內(nèi)目前的狀況后對我國政府內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出了具有建設(shè)性的方案，他認為在政府內(nèi)控的改善過程中應(yīng)借鑒上市公司內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗。國外文獻綜述在會計改革與政府內(nèi)部控制制度的研究方面，國外已經(jīng)相對成熟，特別的，有些發(fā)達國家的政府設(shè)有專門的政府管理機構(gòu)來負責(zé)政府部門的內(nèi)部審計工作。但關(guān)于制度變化對政府內(nèi)部控制作用的相關(guān)論文以及研究較少。ElisabettaReginato,PaolaPaglietti,IsabellaFadda（2011）通過研究意大利地方政府內(nèi)部控制制度的實質(zhì)性創(chuàng)新，重點關(guān)注改革實施所在社區(qū)的社會和文化環(huán)境及其結(jié)構(gòu)特征，結(jié)果表明，對政府內(nèi)部控制改革成果的影響中社會和結(jié)構(gòu)特征都占有一定的因素。RosaMaDasíGonzález,VicenteMontesinosJulve,JoseManuelVelaBargues（2017）研究了政府會計信息微觀系統(tǒng)和宏觀系統(tǒng)之間的銜接，希望對歐盟會計協(xié)調(diào)過程的分析能夠成為提高財政以及預(yù)算的可比性的工具并且來改善社會、政治和經(jīng)濟狀況。Yurniwati,AfdhalRizaldi（2015）以印尼政府規(guī)章制度為基礎(chǔ)，探討政府內(nèi)部控制制度之控制環(huán)境狀況,指出地方政府控制環(huán)境的條件是由以適當(dāng)而透明的機構(gòu)輪換政策為特色的地方領(lǐng)導(dǎo)因素決定的。研究方法在政府會計知識的引導(dǎo)下，以政府會計制度準(zhǔn)則、政府內(nèi)部控制相關(guān)知識對相關(guān)概念、理論進行論述。通過對山東省各級政府的分析與研究，分析政府會計改革對內(nèi)部控制的影響以及現(xiàn)階段政府內(nèi)部控制問題所在，并提出相關(guān)解決對策和建議。主要的研究方法與手段有：1.文獻研究法：首先對于政府會計改革對內(nèi)部控制影響的文獻進行閱讀和研究，了解國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，為尋找研究的切入點和思路提供知識儲備。2.比較法：闡述研究背景，通過國際比較，分析我國與世界其他國家相比，政府會計體系的不同，并結(jié)合實際國情，研究我國如何基于政府會計制度視角加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。3.歸納法：對政府會計改革與政府內(nèi)部控制之間的協(xié)同作用進行研究，在閱讀有關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納相關(guān)觀點，結(jié)合山東省政府實際情況，提出新的觀點。政府會計改革概述政府會計內(nèi)涵與改革背景政府會計內(nèi)涵國際會計條款對政府會計的定義為：“用來記錄、計量以及匯報一些機構(gòu)和政府的財政收支項目及其信托責(zé)任的履行情況的會計制度”。國情不同，上層建筑也不同，所配套的經(jīng)濟體系也不同，所以每個國家的經(jīng)濟管理制度也是不一樣的，各國的政府會計所執(zhí)行的職能也不盡相同。換句話說政府會計是一種特殊的會計，因為政府會計具有計量以及確定和報告政府以及其他機構(gòu)的財政收支交易和它們的信托責(zé)任的履行程度的權(quán)利。會計體系的一條重要支流就是政府會計，該部門需要綜合運用專業(yè)內(nèi)的技巧，全面的去報告、監(jiān)督并核算政府和其相關(guān)機構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行、現(xiàn)金交易、運作程度、財政情況等。改革背景概述自從新中國建立起來，我國的計劃經(jīng)濟體制對政府的會計制度具有重要的影響。同時，出現(xiàn)了很多的問題，當(dāng)時采用的收付實現(xiàn)制核算，對預(yù)算的管理以及風(fēng)險的控制具有極大的不利影響。隨著社會的發(fā)展以及經(jīng)濟的迅猛變化，對政府部門提出了更高的要求，同時為了加強政府的預(yù)算管理能力、提高防范金融風(fēng)險能力以及順應(yīng)世界總的發(fā)展趨勢，我國應(yīng)該積極的建立與之相適應(yīng)的會計核算制度與報告系統(tǒng)來應(yīng)對多種因素的影響。政府會計改革的國際借鑒美國實行的雙重會計體系是因為政府和地方政府對信息的要求不同，這種會計體系不僅會增加成本而且還會影響到不同報表橫向和縱向的可比性。但是政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中的一些共性技術(shù)因素對我國制定符合國情的政府會計體系具有一定的參考價值。對于英美兩國在政府和地方的會計政策具有很大的相似性，雖然都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但地方政府會計與預(yù)算相互分離使得管理上出現(xiàn)了很大的問題。我國應(yīng)從中吸取經(jīng)驗，注重會計信息的同步性，而不是完全將其互相分離開來，實現(xiàn)預(yù)算與財務(wù)會計的適度分離。將財務(wù)會計和預(yù)算兩者有機的結(jié)合，可以清晰、整體地折射出部門的預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)信息，提升政府的信用，完善負債資產(chǎn)管理，加強部門的成績考核，避免發(fā)生金融問題，推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和提高部門管理財政的水平。葡萄牙政府采取包含預(yù)算、財務(wù)、成本的綜合體系，彼此之間相互聯(lián)系、對比與監(jiān)督，在我國建立一個綜合的政府會計體系也是未來的一個重要趨勢。新政府會計制度解析財政部在二零一七年十月發(fā)表了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(下稱新政府會計制度)。該制度在2019年第一天開始執(zhí)行，它徹底改變了我國政府原有會計制度，實行雙分錄平行核算模式。但是為每個經(jīng)濟事項來編制復(fù)式分錄是沒有必要的，對于現(xiàn)金收支項目中的已經(jīng)劃入部門預(yù)算管理的部分采用預(yù)算核算、財務(wù)會計核算的雙重核算方式；對于剩余業(yè)務(wù)，只進行后者核算方式。財務(wù)和預(yù)算會計要素兩者共同構(gòu)成單位會計要素。支出、收入、負債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)共同構(gòu)成財務(wù)會計要素；預(yù)算的收支以及預(yù)算的余額構(gòu)成了預(yù)算會計要素。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制原則，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。假設(shè)某事業(yè)單位經(jīng)準(zhǔn)許購入一件設(shè)備，不考慮稅費影響，用銀行存款支付資產(chǎn)價款800000元，預(yù)計使用10年，則：表2.1賬務(wù)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計分錄預(yù)算會計分錄購入固定資產(chǎn)時借:固定資產(chǎn)800000貸:銀行存款800000借:事業(yè)支出800000貸:資金結(jié)存800000按月計提折舊時借:業(yè)務(wù)活動費用80000貸:固定資產(chǎn)累計折舊80000不進行會計核算上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項采用雙系統(tǒng)并行會計模型編制的會計分錄，不僅反映了政府資產(chǎn)的狀況，而且反映了預(yù)算資金結(jié)存情況，全面的對政府單位、組成主體財務(wù)的狀況以及現(xiàn)金的流量和預(yù)算的執(zhí)行情況進行反映。新政府會計改革的特點雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告政府會計要能夠綜合的反映預(yù)算以及財務(wù)會計信息，政府部門的預(yù)算的支出、預(yù)算的剩余以及預(yù)算的收入等應(yīng)用信息應(yīng)該全面精確地反映在預(yù)算會計里面，財務(wù)會計應(yīng)該能夠準(zhǔn)確的反映政府部門的收入、費用、負債、資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)等財務(wù)交易信息。財務(wù)會計是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的，預(yù)算會計是基于收付實現(xiàn)制的。政府會計主體應(yīng)該負責(zé)財務(wù)報告、決算報告的制定。部門財務(wù)報告的制定是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時還要把財會復(fù)核得到的賬目作為標(biāo)準(zhǔn)；部門的決算報告的制定是把預(yù)算會計核算得到的賬目作為標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一化新會計制度應(yīng)該被各級行政機關(guān)所適用。每個部門都應(yīng)遵守新會計制度標(biāo)準(zhǔn)，對部門內(nèi)部進行賬目的核對。政府的主體是由各級別的單位、部門以及政府共同組成。與同級政府的財政部門之間存在間接和直接的資金交易往來的事業(yè)單位、團體、社會部門、機關(guān)以及其他部門共同構(gòu)成前文所說的部門、單位；負責(zé)一般財務(wù)項目的各級政府財政部門就構(gòu)成了前文所說的各級政府。制度使用范圍的擴大與統(tǒng)一，加強了不同背景行業(yè)政府部門財務(wù)信息的統(tǒng)一性。相互銜接、相互補充財務(wù)和預(yù)算會計的適度拆分能夠獨立搭建政府財務(wù)會計要素以及政府的預(yù)算要素。同時，兩者有機的結(jié)合起來，以實現(xiàn)財務(wù)及預(yù)算報告兩者的互補關(guān)系，將部門的財務(wù)狀況和會計主體預(yù)算執(zhí)行信息反映出來。不可錯誤地把“兩者拆分”理解為：政府會計機構(gòu)需要分別設(shè)置預(yù)算會計和財務(wù)會計不同的核算體系。公共資金管理中的績效管理、預(yù)算管理以及財務(wù)管理三者的整合、對接，推動資金的利用率的提高，都可以在這種相互獨立又相互關(guān)聯(lián)的新會計制度下得到充分的實現(xiàn)。這種新制度有利于提高政府管理能力，增強部門主體的財務(wù)管理能力，規(guī)范部門會計行為。政府內(nèi)部控制的理論分析內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制含義基于企業(yè)：企業(yè)內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)它經(jīng)營的目標(biāo)、保證會計信息質(zhì)量、確保經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)而在企業(yè)的內(nèi)部建立的一個有規(guī)則和有次序的體系。它涉及到整個企業(yè)，對企業(yè)每個部門、每個工作人員以及管理者都有約束作用，是企業(yè)發(fā)展過程的一種防御措施?；贑OSO框架：“企業(yè)的管理部門及其職能部門、董事會為了達到下面的成效并給出合理保證而實施的步驟：財務(wù)報告可靠性，營運的效率以及法律法規(guī)的遵守”?；谡簝?nèi)部控制是政府各單位和主體為保障經(jīng)營活動的順利發(fā)展、保護國有資產(chǎn)和資金安全而進行的一系列內(nèi)部規(guī)劃、制約、評價、監(jiān)督和控制活動。政府單位及其主體主要從事社會公共服務(wù)，其與從事生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟活動的具有營利性質(zhì)的企業(yè)不同，由于兩者性質(zhì)與目標(biāo)不同，內(nèi)部控制也有很大的不同。COSO內(nèi)部控制框架（1）整體框架圖五要素五要素控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息溝通監(jiān)控圖3.1COSO內(nèi)部控制五要素目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)合規(guī)運營財務(wù)報告圖3.2內(nèi)部控制目標(biāo)（2）五大要素概述工作人員對內(nèi)部的控制意識受到了多種因素的影響，其中企業(yè)的格局占到了很重要的一部分。董事會的目標(biāo)和優(yōu)先事項，人事政策，管理理念和風(fēng)格，以及員工的職業(yè)道德構(gòu)成了控制環(huán)境。它要求企業(yè)具有高度的誠信和道德價值。管理層應(yīng)在董事會的監(jiān)督下，建立在實現(xiàn)目標(biāo)過程中所涉及的組織結(jié)構(gòu)、報告途徑和適當(dāng)?shù)臋?quán)利和責(zé)任。公司的內(nèi)部、外部風(fēng)險都是每個公司要積極面對的。風(fēng)險評估必須符合業(yè)務(wù)目標(biāo)在多種層次上是相互關(guān)聯(lián)以及相互一致的，同時，它是企業(yè)對可能遇到的問題進行的一些分析和規(guī)劃，使其避免出現(xiàn)大的風(fēng)險來達到預(yù)期的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟、行業(yè)、法律法規(guī)和商業(yè)環(huán)境的不斷變化，有必要建立一套機制來識別和應(yīng)對這些變化帶來的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)制定明確的目標(biāo)，從整體上識別目標(biāo)設(shè)計的風(fēng)險，并考慮潛在發(fā)生的舞弊行為?？刂苹顒邮且ＷC管理層制定的內(nèi)容得到落實，并且是在評估風(fēng)險的前提下，對公司面臨的危險控制在最小的范圍內(nèi)?？刂菩袨樵谄髽I(yè)的各方面都能得到體現(xiàn)，例如授權(quán)審批、職責(zé)分工、核準(zhǔn)等。在工作中想要傳達的信息的質(zhì)量影響溝通的有效性，企業(yè)應(yīng)合理篩選、檢查和整合收集的各類內(nèi)外部信息，提高信息的利用率。員工必須了解自己在整個內(nèi)部控制體系中的地位以及個人行為與其他員工工作的關(guān)系，對信息溝通中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時報告和解決。實際上，監(jiān)督是控制活動的一個重要的組成部分，能夠在一些控制行為中得到體現(xiàn)。監(jiān)督又是控制活動中的另一種表達，同時它又能很好的體現(xiàn)出來。它對于制度的有效性能夠起到強有力的評價作用，在監(jiān)督時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部出現(xiàn)的問題后要向管理層匯報并且制定方案來進行改進。基于COSO框架下的政府內(nèi)部控制要素控制目標(biāo)控制目標(biāo)績效評價控制活動控制環(huán)境要素圖3.3政府內(nèi)部控制要素政府在進行內(nèi)部控制的過程中，一個良好的控制環(huán)境是必要的也是重要的?？刂频哪繕?biāo)是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，而控制活動是其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，績效考核是它的有機部分。政府內(nèi)部控制構(gòu)建的必要性（1）內(nèi)部控制制度的制定是一個動態(tài)的過程，隨著經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展和會計執(zhí)行的具體情況不斷調(diào)整和完善。完善的內(nèi)部控制制度可以確保政府的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計工作規(guī)范化管理，相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實，更有利于制定單位發(fā)展規(guī)劃。（2）政府內(nèi)部控制可以提高政府單位及其主體的抗風(fēng)險能力，其內(nèi)部控制工作包括建立風(fēng)險預(yù)警機制，深入分析單位的財務(wù)風(fēng)險和操作風(fēng)險，有針對性地預(yù)防管理過程中的風(fēng)險點，確保業(yè)務(wù)項目和管理活動的開展。（3）社會經(jīng)濟的發(fā)展需要政府在內(nèi)部控制方面投入大量的工作。但由于長期受傳統(tǒng)的政府單位財務(wù)保障機制的嚴(yán)重影響，政府單位及其主體在一定程度上還不能形成良好的成本控制和節(jié)約觀念，增加了成本管理的力度。此種狀況不僅造成了單位支出的浪費，還給政府部門產(chǎn)生了一定的負面影響。部門行為的規(guī)范對于內(nèi)部的控制具有很好的促進作用。（4）內(nèi)部控制的構(gòu)建可以防止違紀(jì)行為的發(fā)生。政府工作人員中黨員占了很大的一部分，作為一名合格的黨員要具有帶頭作用，對自身形成良好的約束力，并且?guī)由磉叺娜诵纬梢粋€良好的環(huán)境，同時在工作中要遏制個人權(quán)力的產(chǎn)生，從源頭上解決各種不穩(wěn)定因素。政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析山東省政府機構(gòu)設(shè)置與政府工作規(guī)則中共山東省委設(shè)立了1個紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)和15個列入機構(gòu)定額的工作機構(gòu)（省委審議協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)在有關(guān)部門的行政機構(gòu)不列入機構(gòu)定額）。山東省人民政府有35個工作部門。在這里面，包含10個直屬機構(gòu)，1個直屬特設(shè)機構(gòu)以及24個組成部門。為應(yīng)對中央和國家機關(guān)的調(diào)整，山東省政府部門新搭建了兩個省政府直屬部門，包括省市場監(jiān)督管理局、省醫(yī)療保障局，設(shè)立了8個省政府組成部門，包括省衛(wèi)生健康委員會、省退役軍人事務(wù)廳、省生態(tài)環(huán)境廳、省自然資源廳、省農(nóng)業(yè)和農(nóng)村廳、省文化旅游廳、重新組建省司法廳以及省應(yīng)急管理廳。為體現(xiàn)山東特色，因地制宜調(diào)整黨政機關(guān)和職能，成立了省海洋發(fā)展委員會和省海洋局。省委海洋發(fā)展委員會辦公室設(shè)在省自然資源廳，省自然資源廳的部門管理機構(gòu)是海洋局。把港澳省政府辦公室、臺灣省委辦公室兩者的職能進行整合，組建新的港澳臺辦公室，目的是增強對港澳臺三地的管理，將資源進一步的整合，達到資源的合理利用。機構(gòu)設(shè)置圖如下：圖3.4省委機構(gòu)設(shè)置圖3.5人民政府機構(gòu)設(shè)置2018年2月2日通過的《山東省人民政府工作規(guī)則》（以下簡稱工作規(guī)則）主要在人員職責(zé)、履行政府職能、依法行政、政務(wù)公開、健全監(jiān)督制度等方面做出了規(guī)定。規(guī)則明示要對動態(tài)調(diào)整機制進行搭建并改善，對行政權(quán)的管理和實施要加大宣傳力度；要增加行政公開的廣度同時也要增加和提高透明度，能夠讓群眾起到監(jiān)督以及集思廣益的作用。山東省政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析由上述山東省政府機構(gòu)設(shè)置（圖3.4和圖3.5）與政府工作規(guī)則可以看出山東省政府層級分明，有基礎(chǔ)的內(nèi)部控制環(huán)境。財政部發(fā)布《關(guān)于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見》（財庫〔2016〕99號）,為此山東省政府制定了《山東省政府采購預(yù)算單位內(nèi)部控制管理規(guī)范》落實政府采購內(nèi)部控制構(gòu)建的政策，從而營造一種高效有序的政府采購模式。二零一四年山東省的發(fā)展和改革委員會制定和頒布了《山東省發(fā)展改革委重大固定資產(chǎn)投資項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估暫行辦法》。山東省化工企業(yè)較多，為提升企業(yè)和研發(fā)單位對新變化和新風(fēng)險的認識，安監(jiān)局2017年下發(fā)了“關(guān)于加強精細化工反應(yīng)安全風(fēng)險評估工作的通知”。政府堅持“統(tǒng)籌兼顧、重點突出、分工平衡、提高效率、權(quán)責(zé)平衡、依法懲處”的基本原則，按照“權(quán)力分工、崗位分工、權(quán)力下放”的要求，在不同層次上實行權(quán)力制衡，實現(xiàn)對政府各項活動內(nèi)部運行的有效約束，有較強的內(nèi)部控制意識。隨著社會的不斷發(fā)展，雖然山東各級政府有較強的內(nèi)控意識，并制訂了一系列加強內(nèi)控的措施，但在實際工作中，由于內(nèi)外部因素的影響，內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，內(nèi)部控制管理秩序不夠正規(guī)，內(nèi)部控制的實際發(fā)生的作用不大。一方面，內(nèi)部控制實踐缺乏監(jiān)督，政府單位領(lǐng)導(dǎo)仍然占主導(dǎo)地位，監(jiān)察部門缺乏獨立性。長期發(fā)展下去，政府單位的監(jiān)管部門就是形式化的存在，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)不了內(nèi)控的問題。另一方面，長期在政府部門中工作，大家形成一種懶惰思想，不愿主動學(xué)習(xí)。在新的形式下新的會計制度和老的會計制度的替換，對會計的能力以及遇到問題如何去解決的能力提出了很大的要求。工作人員專業(yè)能力的問題會阻礙新會計制度的落實工作，從而影響政府單位的內(nèi)部控制環(huán)境。新政府會計制度對山東省政府內(nèi)部控制影響五要素分析新政府會計制度改善內(nèi)部控制環(huán)境政府內(nèi)部建設(shè)的一個重要的理論基礎(chǔ)是政府會計，合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼畷嬍切纬闪己脙?nèi)部環(huán)境的一個重要的橋梁。在政府會計改革中,雙平行制度的實施，可以促使山東各級政府內(nèi)部建立起更完善的信息系統(tǒng)，它能清晰的反映出內(nèi)部的財務(wù)信息，更能從側(cè)面體現(xiàn)政府在資金獲取、籌資融資等方面的效率與進度。在資金運用的過程中政府會計不僅進行了信息的記錄，還對活動的控制提供了可靠窗口。政府財政的首要目標(biāo)就是保障資金的安全與資金的有效利用，因此財政政策在預(yù)算控制方面要求嚴(yán)謹(jǐn)，并且預(yù)算會計作為資金控制的有效方案應(yīng)得到足夠的重視。新政府會計制度十分重視單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制中的控制行為規(guī)范和完善了各種業(yè)務(wù)流程。授權(quán)審批制度等的提出能夠很好的促進政府內(nèi)部的建設(shè)，能夠有利于建立一個良好的內(nèi)部環(huán)境。提高風(fēng)險評估和分析能力 山東省政府制定過一系列風(fēng)險評估條例，從制度上規(guī)范風(fēng)險評估的方法。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，政府為適應(yīng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的步伐，原來嚴(yán)格限制的籌資范圍不斷擴大，政府和社會資本之間有了更多的合作。因此，政府需要更為有效的風(fēng)險評估能力，政府會計在其中起著重要作用。預(yù)算是各級政府計劃政府事務(wù)、控制風(fēng)險的重要手段，預(yù)算會計從現(xiàn)金流量的角度對資產(chǎn)購置和支出的風(fēng)險進行評價，用來說明現(xiàn)金的流進以及現(xiàn)金的流出的用途、比重在預(yù)算中所起到的作用。新會計制度按權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄資產(chǎn)、負債以及資本權(quán)的轉(zhuǎn)移，為多種融資方式提供了更為有效的風(fēng)險評估信息。新政府雙平行記賬與權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，在很大程度上增強了會計信息的綜合性。會計信息質(zhì)量的提高有助于政府單位管理人員進行有效的風(fēng)險評估，作出更為準(zhǔn)確的經(jīng)濟決策。強化風(fēng)險評估后的控制活動政府的會計系統(tǒng)以及內(nèi)部的監(jiān)督對風(fēng)險評估后的控制行為起雙重保障作用。一方面，山東省政府從制度上對風(fēng)險評估與控制進行了嚴(yán)格的規(guī)定，在一定程度上使風(fēng)險控制在可接受的范圍。另一方面，政府會計不僅僅是對業(yè)務(wù)活動的記錄，也是政府單位控制活動的一部分。會計信息可以在一定程度上體現(xiàn)出政府單位所面臨的風(fēng)險，管理者據(jù)此及時采取措施，跟蹤反饋，達到控制活動的目的。新的政府會計制度使預(yù)算與執(zhí)行緊密結(jié)合起來，授權(quán)審批等制度加大了對資金使用的監(jiān)督力度，一定程度上避免了單位內(nèi)部風(fēng)險。實現(xiàn)更為有效的信息溝通山東省政府的信息平臺是保證政府工作順利進行的利劍。會計制度的完善能夠提高政府的信服力，同時，使政府會計的范圍更廣、更科學(xué)、更清晰，使會計信息的公開性得到提升、增加了曝光率，提升了部門的預(yù)算及財務(wù)管理的能力。反而言之，信息的公開一定程度上也依賴于很好的內(nèi)部控制，這兩者是互補的關(guān)系。會計是政府單位的一種財務(wù)監(jiān)督政府為確保財務(wù)報告的可靠性，滿足預(yù)期使用者的要求，需要第三方進行外部審計。政府采用的審計是年度審計，政府應(yīng)該對平時的業(yè)務(wù)活動繼續(xù)進行監(jiān)督，而會計體系相對于單位也是一種財務(wù)審查。在審計資源有限的情況下，政府內(nèi)審與監(jiān)督可以發(fā)揮與政府外部審計的協(xié)同作用，實現(xiàn)審計目標(biāo)。山東省政府會計信息治理的二元保證體系政府會計制度和內(nèi)部控制作為山東省會計信息治理不可或缺的雙重結(jié)構(gòu)，在規(guī)范和優(yōu)化會計信息、消除信息不對稱方面發(fā)揮著重要作用。保障政府會計信息披露的質(zhì)量是二者共同的目標(biāo)，也是政府會計與內(nèi)部控制之間必然的聯(lián)系。會計準(zhǔn)則與會計制度政府會計準(zhǔn)則和會計制度作為一種明確的信息管理形式，有利于防止有關(guān)人員操控會計原則，使得會計信息披露更具有真實性。此外，統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則也有助于提高不同政府單位之間的可比性。由于新政府會計制度對原有制度進行了很大的革新，所以對政府單位的會計工作人員來說，他們接收的信息可能不及時，不能很快的基于新政府會計制度實施工作。新制度的雙分錄平行核算模式可能會打亂政府單位人員之前的規(guī)劃和工作流程，根據(jù)制度新特點做出調(diào)整。這種情況將會在某種程度上造成在部門與部門之間溝通配合出現(xiàn)問題，阻礙了整體工作的進度，這對政府工作穩(wěn)定發(fā)展造成的影響是及其嚴(yán)重的。所以政府單位要提高會計人員的專業(yè)技能，積極組織培訓(xùn)，做好年度工作的銜接。在政府組織的培訓(xùn)中，要鼓勵會計人員學(xué)習(xí)和理解新制度的基本內(nèi)容，要將新會計制度與原有制度進行比較，找出變化點及變化原因，有助于政府單位人員理解和掌握新制度的內(nèi)容。內(nèi)部控制體系信息來源的真實以及可靠性是相關(guān)人員作出合理的判斷的基本條件。如果信息不正確或者出現(xiàn)了錯誤將為社會帶來很大的麻煩，同時對于領(lǐng)導(dǎo)的判斷和做出的決策會帶來不便，甚至危害到社會的發(fā)展，引發(fā)錯誤的財政政策出臺。它也將帶來嚴(yán)重的社會和經(jīng)濟問題，損害各方利益。政府的內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系是一個過程和結(jié)果的關(guān)系。有效和良好的內(nèi)部控制環(huán)境也能保證政府業(yè)務(wù)活動的真實性和會計程序的準(zhǔn)確性，從而保證會計信息的處理結(jié)果的可靠性。合理可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以保證政府的效率，可以協(xié)調(diào)和評價政府部門和單位之間的人員分工，督促各級政府工作人員履行職責(zé)，明確目標(biāo)，提高會計信息質(zhì)量。新政府會計制度下內(nèi)部控制的完善做好新舊會計制度的銜接工作2019年1月1日起，政府單位及其主體應(yīng)該按新的政府會計進行核算，遇到的問題就是2018與2019年度之間會計數(shù)據(jù)銜接問題，政府工作人員應(yīng)該做好2018年度的會計結(jié)算工作，確保舊賬戶真實、完整、可靠，并形成正確的資產(chǎn)負債表、收支表及其他相關(guān)表格，政府會計工作的重點或者更加重視的一般都放在了財務(wù)會計身上，我們知道預(yù)算會計應(yīng)該也同等的重要，但是政府把他們進行了簡化處理。然而，具有前瞻性的預(yù)算會計在規(guī)范財政決策方面起了很大作用，它可以幫助政府管理者做出決策。在新的政府會計制度中，對舊制度出現(xiàn)的不足進行了改進和規(guī)范。因此，加強會計的職業(yè)素養(yǎng)是應(yīng)該經(jīng)常進行的培訓(xùn)，同時應(yīng)密切的關(guān)注會計制度發(fā)生的一些變化。提高內(nèi)控意識并嚴(yán)格執(zhí)行很多人認為政府會計準(zhǔn)則改革跟自身單位治理沒有太大的關(guān)系，都是會計人員記錄并報告的過程。對工作人員進行規(guī)范化培訓(xùn)，培養(yǎng)政府部門工作人員的內(nèi)部控制意識，讓部門工作者們充分意識到一個制度的完善，只有這樣才能把新制度的優(yōu)越性展現(xiàn)出來，并得到實施，體現(xiàn)出內(nèi)部控制受到會計改革的重要強化作用。內(nèi)部控制需要全體員工的參與，領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識對內(nèi)部控制的成效起著非常重要的作用。內(nèi)部控制強調(diào)有效監(jiān)管、防范風(fēng)險，遵從制衡性原則，只有具有正確的內(nèi)部控制意識和理念，才能使內(nèi)部控制建設(shè)嚴(yán)格執(zhí)行。如果政府單位人員沒有嚴(yán)格的實施能力，就沒有相應(yīng)的內(nèi)控制度保障。建立更完善的會計信息系統(tǒng)政府需要在會計業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)之間建立足夠的聯(lián)系，以便會計業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的發(fā)展能夠同步進行。當(dāng)下流行大數(shù)據(jù)，會計環(huán)境在此背景下產(chǎn)生了一些變化。政府通過采集大樣本，分析大數(shù)據(jù)，并進行歸納整理，處理成不同的會計信息來呈現(xiàn)給公眾，以滿足社會民眾對信息內(nèi)容的高質(zhì)量化需求。會計人員職能逐漸從記錄報告向分析轉(zhuǎn)變，政府會計機構(gòu)不再只對會計業(yè)務(wù)出具財務(wù)報告。為減輕政府會計人員工作量，一般大量數(shù)據(jù)的輸入應(yīng)由信息系統(tǒng)替代，會計人員更多地根據(jù)不同會計實體和預(yù)期信息使用者的要求提供并分析數(shù)據(jù)。因此，政府要建立更加完善的會計信息系統(tǒng)，簡化流程，加強對政府單位會計工作人員專業(yè)能力和會計信息系統(tǒng)使用的培養(yǎng)，進一步加強單位以及會計信息體統(tǒng)的信息化水平，這對于提升效率具有很好的幫助意義，也符合大數(shù)據(jù)時代下的要求。加強政府內(nèi)部審計與監(jiān)督工作一方面，內(nèi)部控制的完善不能依靠政府工作人員的自覺性，應(yīng)該設(shè)立必要的監(jiān)督部門。所以對于政府監(jiān)督是控制內(nèi)部的重要手段。具有一定執(zhí)行力度的監(jiān)督才能使內(nèi)控機制發(fā)揮作用，否則只能趨于形式化，沒有實際效用。政府工作人員應(yīng)始終關(guān)注內(nèi)部控制情況，比較內(nèi)部控制目標(biāo)，找出產(chǎn)生偏差的原因，并采取相應(yīng)的對策。另一方面，內(nèi)部審核是保障內(nèi)部有效控制的有效方法，山東省政府雖設(shè)有審計室，但在大數(shù)據(jù)會計環(huán)境下，政府部門應(yīng)不斷深化內(nèi)部審計管理，配備具有專業(yè)技能的工作人員。另外，應(yīng)注意內(nèi)審人員的獨立性，這是進行公正公平審計的一個主要的影響因素。結(jié)論（1）在推動我國政府單位內(nèi)部的控制制度的構(gòu)建和發(fā)展方面，新政府會計制度能夠得到有效實施發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。由于信息技術(shù)的快速發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部控制變得越來越復(fù)雜。會計工作是政府部門經(jīng)濟活動的核心領(lǐng)域，有了更加完善的會計制度和系統(tǒng)作為支撐，內(nèi)部控制也能發(fā)揮更大的作用。所以為了建立和完善新會計準(zhǔn)則下的政府單位內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位必須提高會計人員的專業(yè)技能，做好年度之間工作的銜接，確保新制度的落實。（2）政府單位的發(fā)展需要順應(yīng)經(jīng)濟體制的發(fā)展，山東省政府對多方面的內(nèi)部控制制度進行規(guī)定，這樣可也看出山東省人民政府的內(nèi)部控制意識很好，但是還有很多需要的工作要做，例如在制度的落實方面。政府應(yīng)該積極落實內(nèi)部控制的制度，加強內(nèi)部控制統(tǒng)籌規(guī)劃與管理秩序，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，還要做好內(nèi)控在各級政府部門內(nèi)的宣傳，提高意識。政府還應(yīng)重視內(nèi)部審計與監(jiān)督工作，保障監(jiān)督部門的職責(zé)，時刻注意內(nèi)控控制執(zhí)行情況與目標(biāo)之間的偏差，規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)工作。綜上所述，政府會計改革與內(nèi)部控制的建設(shè)同步改善、相互配合有利于提升會計信息的標(biāo)準(zhǔn)化,這是二者的共同目標(biāo)，同時，它們兩個相互影響、相互提升，而且更重要的是它們兩個形成了政府的二元保證體系。

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