2025年新版高級會計題庫及答案一、企業(yè)合并與合并財務報表甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事高端裝備制造。2024年1月1日，甲公司以銀行存款5.2億元收購乙公司80%的股權，取得對乙公司的控制。乙公司為非同一控制下的獨立法人，收購前甲公司與乙公司無關聯(lián)關系。收購日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為5億元（其中：股本3億元，資本公積1.2億元，盈余公積0.3億元，未分配利潤0.5億元），經(jīng)評估的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5.5億元，差異源于一項管理用固定資產(chǎn)評估增值5000萬元（原值1億元，已提折舊2000萬元，剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。甲公司為本次收購支付審計、法律等中介費用300萬元。要求：1.計算甲公司合并成本及合并商譽；2.編制甲公司購買日合并資產(chǎn)負債表的調(diào)整分錄與抵消分錄（不考慮所得稅影響）。答案：1.合并成本與商譽計算根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，非同一控制下企業(yè)合并的合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)的公允價值。本題中，甲公司以銀行存款5.2億元支付對價，合并成本為5.2億元。中介費用300萬元計入當期管理費用，不影響合并成本。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5.5億元，甲公司取得80%股權，應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為5.5×80%=4.4億元。合并商譽=合并成本-應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=5.2-4.4=0.8億元（8000萬元）。2.調(diào)整分錄與抵消分錄（1）調(diào)整乙公司資產(chǎn)賬面價值至公允價值：借：固定資產(chǎn)5000萬貸：資本公積5000萬（2）抵消甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益：乙公司調(diào)整后所有者權益總額=原賬面價值5億+評估增值5000萬=5.5億元。借：股本3億資本公積1.7億（1.2億+0.5億）盈余公積0.3億未分配利潤0.5億商譽0.8億貸：長期股權投資5.2億少數(shù)股東權益1.1億（5.5億×20%）二、金融工具的分類與計量丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具相關業(yè)務：（1）1月1日，以1020萬元（含交易費用20萬元）購入A公司當日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和利息。（2）3月1日，以每股15元的價格購入B公司股票20萬股（占B公司股本的1%），支付交易費用5萬元。丙公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權益工具投資）。（3）6月30日，A公司債券公允價值為1030萬元；B公司股票公允價值為每股16元。（4）12月31日，A公司債券公允價值為1015萬元，當日收到利息50萬元；B公司股票公允價值為每股14元。要求：1.對丙公司上述金融資產(chǎn)進行分類并說明依據(jù)；2.編制2024年相關會計分錄（單位：萬元）。答案：1.金融資產(chǎn)分類（1）A公司債券：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，業(yè)務模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，且合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權投資）。（2）B公司股票：因指定為非交易性權益工具投資，且管理目標非短期交易，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權益工具投資）。2.2024年會計分錄（1）1月1日購入A公司債券：借：其他債權投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款1020（2）3月1日購入B公司股票：借：其他權益工具投資——成本305（15×20+5）貸：銀行存款305（3）6月30日公允價值變動：A公司債券公允價值1030萬元，賬面價值1020萬元（成本1000+利息調(diào)整20），公允價值變動10萬元：借：其他債權投資——公允價值變動10貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動10B公司股票公允價值=16×20=320萬元，成本305萬元，公允價值變動15萬元：借：其他權益工具投資——公允價值變動15貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動15（4）12月31日：①確認A公司債券利息收入：實際利率計算：1020=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)。采用插值法，假設r=4.72%，則：50×4.3908+1000×0.7996=219.54+799.6=1019.14≈1020，故實際利率≈4.72%。利息收入=1020×4.72%≈48.14萬元，應收利息=1000×5%=50萬元，利息調(diào)整攤銷=50-48.14=1.86萬元。借：應收利息50貸：投資收益48.14其他債權投資——利息調(diào)整1.86收到利息：借：銀行存款50貸：應收利息50②A公司債券公允價值1015萬元，6月30日賬面價值1030萬元（1020+10），12月31日賬面價值=1030-1.86=1028.14萬元，公允價值變動=1015-1028.14=-13.14萬元：借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動13.14貸：其他債權投資——公允價值變動13.14③B公司股票公允價值=14×20=280萬元，6月30日賬面價值320萬元，公允價值變動=280-320=-40萬元：借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動40貸：其他權益工具投資——公允價值變動40三、收入確認（五步法模型）丁公司為建筑企業(yè)，2024年1月1日與客戶簽訂一項辦公樓建造合同，合同總價款6000萬元，預計總成本4000萬元，工期2年。合同約定：（1）客戶每月末按工程進度支付80%的款項；（2）若丁公司提前2個月完工，客戶將額外支付獎勵款300萬元。丁公司估計提前完工的概率為70%，不提前的概率為30%（采用最可能發(fā)生金額確定可變對價）。2024年丁公司實際發(fā)生成本2400萬元（均為人工、材料支出），經(jīng)專業(yè)測量師確認完工進度為60%；2025年實際發(fā)生成本1600萬元，11月30日提前2個月完工并驗收合格，收到剩余款項及獎勵款。要求：1.計算2024年應確認的收入、成本及合同資產(chǎn)/合同負債；2.編制2024年相關會計分錄（單位：萬元）；3.計算2025年應確認的收入及實際收到的款項。答案：1.2024年收入、成本及合同資產(chǎn)計算根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，該合同為時段履約義務（客戶在企業(yè)履約時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益），按完工進度確認收入?？勺儗r最佳估計數(shù)=最可能發(fā)生金額=300萬元（提前完工概率70%>50%）。合同交易價格=固定對價6000+可變對價300=6300萬元。2024年完工進度60%，應確認收入=6300×60%=3780萬元；應確認成本=預計總成本4000×60%=2400萬元?？蛻裘吭履┲Ц?0%進度款，2024年應收取進度款=6000×60%×80%=2880萬元（注：可變對價部分通常不在進度款中提前支付，故按固定對價計算進度款）。合同資產(chǎn)=已確認收入-已收取進度款=3780-2880=900萬元（因?qū)r收回存在時間流逝以外的因素，故確認為合同資產(chǎn)）。2.2024年會計分錄（1）發(fā)生成本：借：合同履約成本2400貸：原材料/應付職工薪酬2400（2）確認收入與成本：借：合同資產(chǎn)3780貸：主營業(yè)務收入3780借：主營業(yè)務成本2400貸：合同履約成本2400（3）收取進度款：借：銀行存款2880貸：合同資產(chǎn)28803.2025年收入及收款計算2025年完工進度100%，累計應確認收入6300萬元，2024年已確認3780萬元，2025年應確認收入=6300-3780=2520萬元。實際收到款項=剩余固定對價（6000×20%）+獎勵款300=1200+300=1500萬元（注：2024年已收80%進度款2880萬元，剩余20%固定對價=6000×20%=1200萬元）。四、政府會計平行記賬某事業(yè)單位（適用政府會計準則）2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）1月5日，通過財政直接支付方式購入專用設備一臺，價款80萬元，已驗收合格；（2）3月10日，從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元用于日常辦公；（3）6月30日，經(jīng)批準對外捐贈一批庫存物品，賬面余額20萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，支付運輸費1萬元（以銀行存款支付）；（4）12月31日，財政直接支付預算指標數(shù)為1200萬元，當年實際支付1150萬元，未支付的50萬元確認為財政應返還額度；零余額賬戶用款額度年末余額為30萬元，因額度注銷確認財政應返還額度。要求：編制上述業(yè)務的財務會計與預算會計分錄（單位：萬元）。答案：1.1月5日購入設備財務會計：借：固定資產(chǎn)80貸：財政撥款收入80預算會計：借：事業(yè)支出80貸：財政撥款預算收入802.3月10日提取現(xiàn)金財務會計：借：庫存現(xiàn)金5貸：零余額賬戶用款額度5預算會計：借：資金結存——庫存現(xiàn)金5貸：資金結存——零余額賬戶用款額度53.6月30日對外捐贈庫存物品財務會計：借：資產(chǎn)處置費用16（20-5+1）存貨跌價準備5貸：庫存物品20銀行存款1預算會計（僅對運輸費1萬元做預算處理）：借：其他支出1貸：資金結存——銀行存款14.12月31日確認財政應返還額度（1）財政直接支付部分：財務會計：借：財政應返還額度——財政直接支付50貸：財政撥款收入50預算會計：借：資金結存——財政應返還額度50貸：財政撥款預算收入50（2）零余額賬戶用款額度部分：財務會計：借：財政應返還額度——財政授權支付30貸：零余額賬戶用款額度30預算會計：借：資金結存——財政應返還額度30貸：資金結存——零余額賬戶用款額度30五、租賃會計（承租人）戊公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日與己公司簽訂設備租賃合同，租賃期5年（2024.1.1-2028.12.31），每年年末支付租金200萬元（不含稅），增值稅稅率13%。己公司該設備公允價值為800萬元，租賃內(nèi)含利率為6%（已知（P/A,6%,5）=4.2124）。戊公司為簽訂合同支付初始直接費用10萬元，預計租賃期滿時該設備余值為50萬元，戊公司擔保余值30萬元，未擔保余值20萬元。要求：1.計算承租人使用權資產(chǎn)和租賃負債的初始入賬價值；2.編制租賃期開始日及2024年年末的會計分錄（單位：萬元）。答案：1.使用權資產(chǎn)與租賃負債初始計量根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，租賃負債初始計量為尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。租賃付款額包括固定付款額200×5=1000萬元，以及擔保余值30萬元（因承租人需就余值不足部分補償）。但本題中租金為每年年末支付，擔保余值在租賃期滿支付，故租賃付款額=200×5+30=1030萬元。租賃負債現(xiàn)值=200×(P/A,6%,5)+30×(P/F,6%,5)。但題目未提供復利現(xiàn)值系數(shù)，假設僅考慮固定租金的現(xiàn)值（通常擔保余值在實務中若金額較小可簡化處理），則：租賃負債現(xiàn)值=200×4.2124=842.48萬元。使用權資產(chǎn)=租賃負債現(xiàn)值+初始直接費用=842.48+10=852.48萬元。（注：若嚴格考慮擔保余值，需計算30萬元在第5年末的現(xiàn)值，假設(P/F,6%,5)=0.7473，則現(xiàn)值=30×0.7473=22.42萬元，租賃負債現(xiàn)值=842.48+22.42=864.90萬元，使用權資產(chǎn)=864.90+10=874.90萬元。本題按簡化處理，僅考慮固定租金現(xiàn)值。）2.會計分錄（1）租賃期開始日（2024.1.1）：借：使用權資產(chǎn)852.48租賃負債——未確認融資費用157.52（1000-842.48）貸：租賃負債——租賃付款額1000（200×5）銀行存款10（初始直接費用）（2）2024年年末支付租金并確認利息費用：利息費用=租賃負債期初攤余成本×6%=842.48×6%≈50.55萬元。借：財務費用——利息費用50.55貸：租賃負債——未確認融資費用50.55借：租賃負債——租賃付款額200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26（200×13%）貸：銀行存款226同時，計提使用權資產(chǎn)折舊（直線法，5年）：年折舊額=852.48÷5≈170.50萬元。借：管理費用/制造費用170.50貸：使用權資產(chǎn)累計折舊170.50六、商譽減值測試庚公司2023年12月31日通過非同一控制下企業(yè)合并取得辛公司70%股權，形成商譽3000萬元（合并成本高于辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）。2024年12月31日，庚公司對包含商譽的辛公司資產(chǎn)組進行減值測試。辛公司資產(chǎn)組賬面價值（含商譽）為1.2億元，其中：商譽賬面價值3000萬元（全部歸屬于庚公司），可辨認資產(chǎn)賬面價值9000萬元（假定均為固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年）。經(jīng)評估，辛公司資產(chǎn)組可收回金額為9500萬元。要求：1.計算商譽減值損失及可辨認資產(chǎn)減值損失；2.編制相關會計分錄（單位：萬元）。答案：1.減值損失計算（1）將商譽賬面價值調(diào)整為包含少數(shù)股東權益的整體商譽：整體商譽=3000÷70%≈4285.71萬元（少數(shù)股東權益部分商譽=4285.71×30%≈1285.71萬元）。（2）資產(chǎn)組整體賬面價值=可辨認資產(chǎn)賬面價值9000+整體商譽4285.71=13285.71萬元。（3）資產(chǎn)組可收回金額9500萬元，小于賬面價值13285.71萬元，應確認減值損失=13285.71-9500=3785.71萬元。（4）減值損失首先抵減商譽的賬面價值：抵減后商譽賬面價值=4285.71-3785.71=500萬元（若減值損失超過整體商譽，剩余部分抵減可辨認資產(chǎn)）。但本題中減值損失3785.71萬元≤整體商譽4285.71萬元，故全部由商譽承擔。（5）歸屬于庚公司的商譽減值損失=3785.71×70%≈2650萬元（原商譽3000萬元，減值后剩余3000-2650=350萬元）。（6）可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值（因減值損失未超過商譽總額）。2.會計分錄借：資產(chǎn)減值損失2650貸：商譽減值準備2650七、所得稅會計壬公司2024年利潤表列示“利潤總額”為5000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生以下與所得稅相關的交易或事項：（1）固定資產(chǎn)A：原值2000萬元，會計采用直線法計提折舊（使用年限10年，無殘值），稅法允許采用雙倍余額遞減法（使用年限10年，無殘值）；（2）應收賬款年末余額3000萬元，計提壞賬準備300萬元（稅法規(guī)定壞賬準備不得稅前扣除，實際發(fā)生時可扣除）；（3）交易性金融資產(chǎn)年末公允價值2500萬元，取得成本2000萬元（稅法規(guī)定公允價值變動不計入應納稅所得額）；（4）因違反環(huán)保法規(guī)支付