第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是使用特定概念對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象最基本的分類(lèi)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素（熟練掌握）

會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的最基本的分類(lèi)，它是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。在我國(guó)，以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，通常將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六項(xiàng)。會(huì)計(jì)對(duì)象資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)（一）資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。它是由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的。（2）對(duì)定義的理解2②必須具有有用性，必須帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。即使企業(yè)擁有經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，但是不能給企業(yè)帶來(lái)利益，也不能作為資產(chǎn)。比如，報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備。③必須能夠用貨幣計(jì)量，它是區(qū)別會(huì)計(jì)資產(chǎn)與非會(huì)計(jì)資產(chǎn)的主要標(biāo)志。前面已經(jīng)提及可以用實(shí)物度量、貨幣度量和勞動(dòng)度量（工時(shí)）三種形式來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是要由貨幣來(lái)計(jì)量資產(chǎn)。討論：是不是企業(yè)所有的資產(chǎn)都可以用貨幣來(lái)計(jì)量？（3）資產(chǎn)的分類(lèi)項(xiàng)目分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)具體分類(lèi)資產(chǎn)按照有無(wú)實(shí)際形態(tài)有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按照資產(chǎn)的形式貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)按照資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指1年以?xún)?nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗有的資產(chǎn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。（二）負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的各種債務(wù)。理解它是企業(yè)權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)籌措資金的重要渠道。

它是現(xiàn)時(shí)存在的、由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。它是能以貨幣確切計(jì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金和預(yù)提費(fèi)用等。

分類(lèi)長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益也叫業(yè)主權(quán)益或股東權(quán)益，是指企業(yè)所有者（投資人）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)的凈資產(chǎn)是指全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）＝總資產(chǎn)－負(fù)債所有者權(quán)益的分類(lèi)實(shí)收資本（股本）資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積（四）收入收入是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入的總和。收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（五）費(fèi)用費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外損失投資損失所得稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出經(jīng)營(yíng)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（六）利潤(rùn)利潤(rùn)稅前利潤(rùn)稅后利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額投資凈收益總結(jié)（重點(diǎn)）稅前利潤(rùn)稅后利潤(rùn)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外損失投資損失所得稅利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額投資凈收益二、會(huì)計(jì)恒等式注意重點(diǎn)！會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，也稱(chēng)會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡式。會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)核算中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。(一)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系11.定義資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的、能夠以貨幣計(jì)量的、能在未來(lái)經(jīng)營(yíng)中給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，分為實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)，它是由債權(quán)人的權(quán)益和投資者的權(quán)益兩個(gè)部分組成。前者是通過(guò)借貸方式形成的權(quán)益，即“負(fù)債”；后者是通過(guò)投資形式形成的權(quán)益，即“所有者權(quán)益”。（掌握）(一)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系22.關(guān)系資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益權(quán)益（掌握）(二)會(huì)計(jì)恒等式11.靜態(tài)恒等式資產(chǎn)＝權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（熟練掌握）(二)會(huì)計(jì)恒等式22.動(dòng)態(tài)恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（熟練掌握）(二)會(huì)計(jì)恒等式33.會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（熟練掌握）

益友公司200×年1月1日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資料如表2-1所示。

表2-1資產(chǎn)

權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目金額

銀行存款

350000

短期借款500000

應(yīng)收賬款

200000應(yīng)付賬款200000存貨

650000

實(shí)收資本

1300000

固定資產(chǎn)

800000

總計(jì)

2000000

總計(jì)

2000000

從表2-1可知：益友公司資產(chǎn)（銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)）總額2000000元，負(fù)債（短期借款、應(yīng)付賬款）總額700000元，所有者權(quán)益總額1300000元。資產(chǎn)=權(quán)益案例一

例2-1

〕1月8日，公司接受某科研單位投入資金200000元，款項(xiàng)存入銀行。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使資產(chǎn)方的銀行存款項(xiàng)目增加了200000元，由原來(lái)的350000元增加到550000元；使權(quán)益方的實(shí)收資本項(xiàng)目增加了200000元，由原來(lái)的1300000元增加到1500000元。由于資產(chǎn)和權(quán)益雙方有關(guān)項(xiàng)目都以相等的金額增加，因此雙方總額仍然相等。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的變化如表2-2所示。

表2-2

資產(chǎn)

權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

銀行存款

550000

短期借款

500000

應(yīng)收賬款

200000

應(yīng)付賬款

200000

存貨

650000

實(shí)收資本

1500000

固定資產(chǎn)

800000

總計(jì)

2200000

總計(jì)

2200000〔例2-2

〕1月12日，公司以銀行存款償還短期借款100000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使資產(chǎn)方銀行存款項(xiàng)目減少了100000元，由550000元減少到450000元；同時(shí)使權(quán)益方的短期借款項(xiàng)目減少了100000元，由原來(lái)的500000元減少到400000元。由于資產(chǎn)和權(quán)益雙方有關(guān)項(xiàng)目都以相等的金額減少，因此雙方總額仍然相等。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的變化如表2-3所示表2-3資產(chǎn)

權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

銀行存款

450000

短期借款

400000

應(yīng)收賬款200000

應(yīng)付賬款

200000

存貨

650000

實(shí)收資本

1500000

固定資產(chǎn)

800000

總計(jì)

2100000總計(jì)

2100000〔例2-3

〕1月18日，公司以銀行存款購(gòu)入原材料100000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使資產(chǎn)方的存貨項(xiàng)目增加了100000元，由原來(lái)的650000元增加到750000元；同時(shí)又使資產(chǎn)方的銀行存款項(xiàng)目減少了100000元，由原來(lái)的450000元減少到350000元。因此這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)引起資產(chǎn)方有關(guān)項(xiàng)目一增一減，使資產(chǎn)總額不變。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的變化如表2-4所示。表2-4

資產(chǎn)

權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）

項(xiàng)目金額

項(xiàng)目

金額

銀行存款

350000

短期借款

400000

應(yīng)收賬款

200000

應(yīng)付賬款

200000

存貨

750000

實(shí)收資本

1500000

固定資產(chǎn)800000

總計(jì)

2100000

總計(jì)

2100000〔例2-4〕1月25日，公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，金額為50000元，支付前欠應(yīng)付賬款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使權(quán)益方的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目增加了50000元；同時(shí)又使權(quán)益方的應(yīng)付賬款項(xiàng)目減少了50000元，由原來(lái)的200000元減少到150000元。因此這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)引起權(quán)益方有關(guān)項(xiàng)目一增一減，使權(quán)益總額不變。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的變化如表2-5所示。表2-5資產(chǎn)權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

銀行存款

350000短期借款

400000

應(yīng)收賬款

200000應(yīng)付賬款

150000

存貨

750000

應(yīng)付票據(jù)

50000

固定資產(chǎn)

800000

實(shí)收資本

1500000

總計(jì)

2100000

總計(jì)

2100000以上四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有典型性，任何企業(yè)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)與權(quán)益的變化一般不外乎下列幾種類(lèi)型：案例二設(shè)某旅館200X年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、1月5日國(guó)家追加投入資本，現(xiàn)金22000元，當(dāng)即存入銀行。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款物料用品家具用具2000050008000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本3000200028000合計(jì)33000合計(jì)33000增增550005500042000500002、1月10日從供應(yīng)單位購(gòu)入物料用品4000元，貨款賒欠，尚未支付。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款物料用品家具用具4200050008000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本3000200050000合計(jì)合計(jì)增增9000600059000590003、1月15日開(kāi)出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款物料用品家具用具4200090008000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本3000600050000合計(jì)合計(jì)減4100050005800058000減4、1月20日購(gòu)入家具用具一批計(jì)10000元，開(kāi)出支票以銀行存款支付貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款物料用品家具用具4100090008000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本3000500050000合計(jì)58000合計(jì)58000減增31000180005、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款物料用品家具用具31000900018000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本3000500050000合計(jì)58000合計(jì)58000增減50003000

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無(wú)非是影響資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益,收入,費(fèi)用的增減;

2．每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化;

3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系;

4.會(huì)計(jì)等式是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等的理論依據(jù)。

結(jié)論第二節(jié)會(huì)計(jì)科目注意重點(diǎn)！一、會(huì)計(jì)科目的概念（掌握）二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（熟悉）三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（熟練掌握）四、會(huì)計(jì)科目的主要名稱(chēng)（熟悉）一、會(huì)計(jì)科目的概念定義（掌握）會(huì)計(jì)科目是為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)的標(biāo)志或項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目第一層次會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)

第二層次資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素第三層次會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目成本類(lèi)科目損益類(lèi)科目二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（1）必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)。（2）必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理的要求。（3）要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合在一起。（4）保持會(huì)計(jì)科目相對(duì)穩(wěn)定性。（熟悉）三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)具體分類(lèi)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)具體分類(lèi)按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)（最主要的分類(lèi)，包括五大類(lèi)）資產(chǎn)類(lèi)科目按隸屬關(guān)系總分類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)科目二級(jí)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)賬戶收入類(lèi)科目費(fèi)用成本類(lèi)科目（熟練掌握）第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶注意重點(diǎn)！一、會(huì)計(jì)賬戶的概念（熟練掌握）二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（掌握）三、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬（掌握）四、帳戶的分類(lèi)（掌握）一、會(huì)計(jì)賬戶的概念11.定義會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。會(huì)計(jì)賬戶包括四個(gè)部分：名稱(chēng)、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和方法。名稱(chēng)即是會(huì)計(jì)科目，結(jié)構(gòu)即是用會(huì)計(jì)賬戶核算的格式，內(nèi)容即是核算的具體內(nèi)容，方法即是復(fù)式記賬法。（熟練掌握）一、會(huì)計(jì)賬戶的概念22.會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱(chēng)；會(huì)計(jì)賬戶有一定的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和方法，可以反映資金運(yùn)動(dòng)。每一個(gè)賬戶都有一個(gè)簡(jiǎn)明的名稱(chēng)，可以說(shuō)明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱(chēng)。（熟練掌握）二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容11.結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)主要?jiǎng)澐譃閮蓚€(gè)基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。通常在會(huì)計(jì)賬戶上劃分為左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減相抵后的差額，稱(chēng)為余額。“丁”字結(jié)構(gòu)（掌握）二、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容22.內(nèi)容期初余額（期初借方余額）（期末貸方余額）借方發(fā)生額1借方發(fā)生額2貸方發(fā)生額1貸方發(fā)生額2本期借方發(fā)生額（1＋2）本期貸方發(fā)生額（1＋2）期末余額（期末借方余額）（期末貸方余額）借方會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱(chēng)）貸方（掌握）帳戶的基本結(jié)構(gòu)：下面以“T”字帳為例介紹帳戶的結(jié)構(gòu)帳戶名稱(chēng)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)呢？以銀行存款賬戶和應(yīng)付帳款賬戶為例：銀行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期發(fā)生數(shù)22000本期發(fā)生數(shù)11000期末：31000應(yīng)付帳款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期發(fā)生數(shù)3000本期發(fā)生數(shù)4000期末：3000

期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)下面介紹借貸記帳法下帳戶的基本結(jié)構(gòu)借帳戶名稱(chēng)貸

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益借資產(chǎn)類(lèi)貸借負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)貸期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)呢？還是以銀行存款賬戶和應(yīng)付帳款賬戶為例：借銀行存款貸期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期發(fā)生數(shù)22000本期發(fā)生數(shù)11000期末：31000借應(yīng)付帳款貸期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期發(fā)生數(shù)3000本期發(fā)生數(shù)4000期末：3000（資產(chǎn)類(lèi)）期末余額（借）=期初余額（借）+本期增加數(shù)（借發(fā)）-本期減少數(shù)（貸發(fā)）（負(fù)債類(lèi)）期末余額（貸）=期初余額（貸）+本期增加數(shù)（貸發(fā)）-本期減少數(shù)（借發(fā)）三、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬11.關(guān)鍵之處總分類(lèi)賬戶所屬的各明細(xì)賬戶余額總計(jì)＝總分類(lèi)賬戶余額2.總賬和明細(xì)賬的關(guān)系（1）總分類(lèi)賬是明細(xì)分類(lèi)賬的統(tǒng)馭賬戶，它對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬有控制作用；（2）明細(xì)分類(lèi)賬是總分類(lèi)賬的從屬賬戶，它對(duì)總分類(lèi)賬起著輔助和補(bǔ)充作用。（掌握）三、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬23.平行登記

兩者結(jié)合起來(lái)可以概括而詳細(xì)地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，所以在記賬時(shí)，總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬總是平行登記的。（1）同時(shí)間登記；（2）同方向登記；（3）同金額登記（掌握）四、賬戶的分類(lèi)賬戶分類(lèi)就是按照賬戶的本質(zhì)特性，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶進(jìn)行科學(xué)的概括和歸類(lèi)。賬戶分類(lèi)的標(biāo)志（一）以會(huì)計(jì)要素為分類(lèi)標(biāo)志（基本分類(lèi)）（二）以用途和結(jié)構(gòu)為分類(lèi)標(biāo)志（主要分類(lèi)）（一）賬戶按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶（1）流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶（2）固定資產(chǎn)類(lèi)賬戶（3）長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)賬戶（4）無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)賬戶2、負(fù)債類(lèi)賬戶（1）流動(dòng)負(fù)債類(lèi)賬戶（2）長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)賬戶3、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶（1）投入資本類(lèi)賬戶（2）投入收益類(lèi)賬戶4、費(fèi)用成本類(lèi)賬戶（1）經(jīng)營(yíng)成本類(lèi)賬戶（2）經(jīng)營(yíng)損益類(lèi)賬戶5、收入類(lèi)賬戶（1）基本業(yè)務(wù)收入類(lèi)賬戶（2）其他業(yè)務(wù)收入類(lèi)賬戶6、利潤(rùn)類(lèi)賬戶（1）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)類(lèi)賬戶（2）利潤(rùn)分配賬戶（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類(lèi)

盤(pán)存賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)和貨幣資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。如固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、銀行存款、現(xiàn)金、委托加工物資等期初余額：期初各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金節(jié)余本期發(fā)生額：本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增加額本期發(fā)生額：本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金減少額期末余額：期末各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金結(jié)存額1、盤(pán)存賬戶借方盤(pán)存賬戶貸方1、所有賬戶都可以通過(guò)定期或不定期的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)賬目來(lái)檢查賬戶記錄是否正確，賬實(shí)是否相符。2、在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)有結(jié)存的情況下，反映各該財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)賬戶的期末就應(yīng)該有借方余額。3、該類(lèi)賬戶中反映財(cái)產(chǎn)物資的賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，除了采用貨幣計(jì)量外，還需兼用實(shí)物計(jì)量。盤(pán)存賬戶的特點(diǎn)2、資本賬戶資本賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資，以及內(nèi)部形成的積累的增減變化及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。例如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等賬戶。本期發(fā)生額：本期所有者權(quán)益的減少額期初余額：期初所有者權(quán)益的實(shí)有額本期發(fā)生額：本期所有者權(quán)益的增加額期末余額：所有者權(quán)益實(shí)有額借方資本賬戶

貸方資本賬戶的特點(diǎn)1、由于該賬戶反映企業(yè)從外部取得的投資或內(nèi)部形成的積累，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，反映外部投資的賬戶一定有貸方余額，反映企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累的賬戶有時(shí)可能出現(xiàn)貸方無(wú)余額的情況。但無(wú)論反映外部投資還是內(nèi)部積累的賬戶，都不會(huì)出現(xiàn)借方余額否則就說(shuō)明所有者權(quán)益受到侵犯或者賬務(wù)處理上有錯(cuò)誤。2、由于資本賬戶反映企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，該類(lèi)賬戶無(wú)論是總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，都只需用（而且必須運(yùn)用統(tǒng)一的）貨幣計(jì)量，以總括說(shuō)明資本規(guī)模及其增減變化。結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。根據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，結(jié)算賬戶又可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類(lèi)。3、結(jié)算賬戶（1）債權(quán)結(jié)算賬戶也稱(chēng)資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同債務(wù)單位和個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算的賬戶。該類(lèi)賬戶的借方登記債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，期末余額一般在借方，表示期末尚未收回的債權(quán)的實(shí)有數(shù)。屬于債權(quán)結(jié)算類(lèi)的賬戶主要有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖所示。

債權(quán)賬戶借方賬戶名稱(chēng)貸方期初余額：上期應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)存額本期發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)增加額本期發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)減少額期末余額：期末應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)有額（2）債務(wù)結(jié)算賬戶它是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同債權(quán)單位和個(gè)人之間的債務(wù)結(jié)算的賬戶。該類(lèi)賬戶的貸方登記債務(wù)的增加數(shù)，借方登記債務(wù)的減少數(shù)，期末余額一般在貸方，表示期末尚未償還的債務(wù)的實(shí)有數(shù)。屬于債務(wù)結(jié)算類(lèi)的賬戶主要有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖2-8所示。負(fù)債賬戶借方賬戶名稱(chēng)貸方本期發(fā)生額：各種應(yīng)付款項(xiàng)減少額期初余額：上期債務(wù)的結(jié)存額本期發(fā)生額：本期各種應(yīng)付款項(xiàng)增加額期末余額：期末各種應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)有額（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

又稱(chēng)往來(lái)結(jié)算賬戶它是用來(lái)核算企業(yè)同其他單位和個(gè)人之間往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)常與一些單位和個(gè)人有著業(yè)務(wù)上的往來(lái)。這些單位和個(gè)人，有時(shí)是企業(yè)的債權(quán)人，而有時(shí)又是企業(yè)的債務(wù)人。為了集中反映企業(yè)與這類(lèi)單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況，可以在同一個(gè)賬戶中核算與該單位或個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)情況，從而簡(jiǎn)化核算手續(xù)。這類(lèi)賬戶主要包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶借方賬戶名稱(chēng)貸方期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額本期發(fā)生額：本期債權(quán)的增加額本期債務(wù)的減少額期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額本期發(fā)生額：本期債務(wù)的增加額本期債券的減少額期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額4、跨期攤配賬戶（1）待攤費(fèi)用賬戶：用來(lái)核算和監(jiān)督某些已經(jīng)發(fā)生或支付，但應(yīng)由本期和以后各項(xiàng)分?jǐn)傎M(fèi)用的賬戶。期初余額：反映已經(jīng)支付的但尚未分?jǐn)偟臄?shù)額本期發(fā)生額：反映本期支付的數(shù)額本期發(fā)生額：本期分?jǐn)偟臄?shù)額期末余額：尚未分?jǐn)偟臄?shù)額跨期攤配賬戶又稱(chēng)為跨期攤提賬戶，是用于反映由幾個(gè)時(shí)期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各個(gè)成本計(jì)算期只進(jìn)行攤提。

待攤費(fèi)用賬戶借方賬戶名稱(chēng)貸方（2）預(yù)提費(fèi)用賬戶：主要用于核算和監(jiān)督某些已經(jīng)提款，等待未來(lái)支付的費(fèi)用賬戶本期發(fā)生額：本期實(shí)際支付的減少額期初余額：以前各期提取而尚未支付的數(shù)額本期發(fā)生額：本期提取數(shù)額期末余額：已提取而尚未支付的實(shí)有額

預(yù)提費(fèi)用

借方賬戶名稱(chēng)貸方特點(diǎn)1、待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）和預(yù)提費(fèi)用賬戶雖然性質(zhì)和內(nèi)容相反，但在賬戶結(jié)構(gòu)上卻有相同之處：即借方都用來(lái)登記費(fèi)用的實(shí)際支付或發(fā)生額，貸方都用來(lái)登記已經(jīng)提取由各期成本或損益負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額。2、預(yù)提費(fèi)用賬戶有可能出現(xiàn)借方余額，當(dāng)出現(xiàn)借方余額時(shí)，表明該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)的跨期攤配賬戶。3、當(dāng)實(shí)際支付的費(fèi)用攤配完畢或預(yù)先提取的費(fèi)用全部支付后，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。4、跨期攤配賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)或用途開(kāi)設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。5、調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶是為了計(jì)算被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。為了滿足經(jīng)營(yíng)管理上的需要，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)某些會(huì)計(jì)要素需同時(shí)設(shè)置兩個(gè)賬戶，即被調(diào)整賬戶和調(diào)整賬戶。用被調(diào)整賬戶反映原始數(shù)額，用調(diào)整賬戶反映對(duì)原始數(shù)額的調(diào)整數(shù)，將原始數(shù)額和調(diào)整數(shù)額相加或相減，即可求得調(diào)整后的實(shí)際數(shù)額。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類(lèi)。其調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶的余額-備抵賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額由公式可知，備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。屬于備抵調(diào)整類(lèi)的賬戶主要有“累計(jì)折舊”、“利潤(rùn)分配”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，它們分別用來(lái)調(diào)整“固定資產(chǎn)”、“本年利潤(rùn)”和“應(yīng)收賬款”等賬戶。（1）備抵調(diào)整賬戶。它是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶的余額+附加調(diào)整賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額由公式可知，備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相同。實(shí)際中這類(lèi)賬戶很少使用。（2）附加調(diào)整賬戶。它是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。備抵附加調(diào)整賬戶兼有備抵賬戶和附加賬戶的功能，但不能同時(shí)起兩種作用。當(dāng)備抵附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相同時(shí)，該賬戶便起附加賬戶的作用；當(dāng)備抵附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時(shí)，該賬戶便起備抵賬戶的作用。屬于備抵附加調(diào)整賬戶的主要有“材料成本差異”賬戶，該賬戶是工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料所設(shè)置的賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶是用來(lái)調(diào)整“原材料“賬戶的余額，以求得庫(kù)存材料實(shí)際余額。

（3）備抵附加調(diào)整賬戶。它是既可用抵減，又可用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。余額：結(jié)存材料的計(jì)劃成本余額：結(jié)存材料的成本差異（超支差異）

原材料借方（被調(diào)整賬戶）貸方

材料成本差異借方（備抵附加賬戶）貸方余額：結(jié)存材料的計(jì)劃成本余額：結(jié)存材料的成本差異（節(jié)約差異）結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料的成本差異=結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本-結(jié)存材料的成本差異=結(jié)存材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的發(fā)生額本期發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的分配額

集合分配賬戶借方賬戶名稱(chēng)貸方6、集合分配賬戶集合分配賬戶是用來(lái)匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)