銀行內(nèi)部審計實務操作指南前言銀行內(nèi)部審計作為現(xiàn)代金融機構(gòu)治理體系的關(guān)鍵組成部分，肩負著獨立、客觀的監(jiān)督與評價職責，旨在提升銀行運營的合規(guī)性、安全性與效益性，助力銀行實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。本指南立足于銀行內(nèi)部審計工作的實際需求，從實務操作角度出發(fā)，系統(tǒng)梳理審計流程各環(huán)節(jié)的核心要點與常用方法，力求為審計人員提供一套專業(yè)、嚴謹且具操作性的工作指引。本指南的制定，既參考了國內(nèi)外先進的審計理論與實踐，也充分考慮了當前銀行業(yè)監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務發(fā)展的特點，期望能對提升銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率有所裨益。一、審計項目的啟動與立項審計項目的啟動是審計工作的起點，其科學性與合理性直接影響后續(xù)審計工作的方向與成效。（一）審計計劃的銜接內(nèi)部審計部門應根據(jù)銀行整體戰(zhàn)略目標、年度風險評估結(jié)果以及監(jiān)管重點，制定年度審計計劃。具體審計項目的立項需緊密圍繞年度審計計劃展開，確保審計資源投入到最能反映銀行風險狀況和管理需求的領(lǐng)域。對于臨時出現(xiàn)的重大風險事件或監(jiān)管要求，可按規(guī)定程序追加或調(diào)整審計項目。（二）審前初步信息收集與評估在確定立項意向后，審計組應初步收集與審計對象相關(guān)的信息，包括但不限于：被審計單位的組織架構(gòu)、業(yè)務范圍、主要管理制度、近期經(jīng)營數(shù)據(jù)、過往審計發(fā)現(xiàn)及整改情況、外部監(jiān)管評價等。通過對這些信息的初步分析，評估審計項目的風險水平、審計難度及潛在審計重點，為是否正式立項及后續(xù)審計資源配置提供依據(jù)。（三）立項申請與審批審計部門根據(jù)初步評估結(jié)果，填寫審計項目立項申請表，明確審計項目名稱、審計對象、審計目標、審計范圍、預計審計時間、所需審計資源等要素，按內(nèi)部審批程序報請相關(guān)管理層審批。審批通過后，正式啟動審計項目。二、審計準備階段：謀定而后動充分的審計準備是保障審計工作順利實施、提高審計效率的基礎(chǔ)。（一）組建審計團隊與明確分工根據(jù)審計項目的規(guī)模、復雜程度及專業(yè)要求，選拔具備相應專業(yè)知識、經(jīng)驗和職業(yè)道德的審計人員組建審計團隊。明確審計組長（項目負責人）及組員的職責分工，確保責任到人。必要時，可聘請行內(nèi)外專家提供專業(yè)支持。（二）深入開展審前調(diào)查審計組應通過查閱資料、與被審計單位相關(guān)人員進行初步訪談、實地走訪等多種方式，進行深入的審前調(diào)查。重點了解：1.被審計單位的業(yè)務流程、關(guān)鍵控制點及潛在風險點；2.內(nèi)部控制制度的建立健全情況及實際執(zhí)行效果；3.近期發(fā)生的重大業(yè)務變化、內(nèi)部調(diào)整或外部事件；4.員工對本單位管理及內(nèi)部控制的看法與建議。審前調(diào)查應形成書面記錄，作為制定審計方案的重要依據(jù)。（三）制定詳細審計方案審計方案是指導審計實施的行動綱領(lǐng)。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上，審計組應制定詳細的審計方案，內(nèi)容至少包括：1.審計目標：明確審計希望達成的具體成果，應具有可實現(xiàn)性和可衡量性。2.審計范圍：界定審計所涉及的業(yè)務領(lǐng)域、時間跨度、部門及人員等。3.審計重點：根據(jù)風險評估結(jié)果，確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)注事項。4.審計程序：針對各審計重點，設計具體的審計步驟和方法，明確需要收集的審計證據(jù)類型。5.審計時間表：合理安排審計各階段的起止時間及工作進度。6.人員分工：進一步細化各審計人員在不同審計階段的具體任務。7.審計資源保障：明確審計所需的人力、物力、技術(shù)支持等。審計方案需經(jīng)內(nèi)部審批程序?qū)彾ê蠓娇蓤?zhí)行，若審計過程中出現(xiàn)重大變化，應及時對審計方案進行調(diào)整并重新報批。（四）下發(fā)審計通知書審計方案批準后，審計部門應在實施現(xiàn)場審計前，向被審計單位下發(fā)正式的審計通知書。通知書應載明審計依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計時間、審計組成員、被審計單位應配合的事項（如提供必要的資料、安排訪談、提供工作條件等）以及被審計單位的權(quán)利與義務。特殊情況下，如實施突擊審計，可在進入現(xiàn)場時當場送達。（五）審前培訓與資料準備審計組應組織審前培訓，使審計人員熟悉審計方案、被審計單位業(yè)務特點、相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章制度，統(tǒng)一審計標準和方法。同時，審計人員應根據(jù)審計方案的要求，準備必要的審計工作底稿模板、調(diào)查問卷、檢查清單等工具，并協(xié)調(diào)被審計單位提前準備相關(guān)的業(yè)務資料、會計憑證、會議紀要等文件。三、審計實施階段：細致查證與證據(jù)獲取審計實施階段是審計工作的核心環(huán)節(jié)，通過運用適當?shù)膶徲嫹椒?，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論。（一）進點會談與溝通審計組進入被審計單位后，應召開進點會。參會人員通常包括審計組全體成員、被審計單位負責人及相關(guān)部門負責人。會議旨在說明審計目的、范圍、程序及時間安排，聽取被審計單位關(guān)于本單位基本情況、業(yè)務開展及內(nèi)部控制等方面的介紹，明確雙方的聯(lián)絡人員及溝通機制，爭取被審計單位的理解與配合。（二）內(nèi)部控制的了解與測試1.了解內(nèi)部控制：審計人員通過查閱制度文件、流程圖、訪談相關(guān)人員等方式，全面了解被審計單位在業(yè)務管理、財務管理、風險管理等方面內(nèi)部控制制度的設計情況。重點關(guān)注關(guān)鍵控制點的設置是否合理、清晰。2.測試內(nèi)部控制執(zhí)行有效性：在了解內(nèi)部控制設計的基礎(chǔ)上，審計人員需通過抽樣檢查、觀察、穿行測試等方法，測試內(nèi)部控制在實際運營中的執(zhí)行情況。對于關(guān)鍵控制點，應加大測試力度。若發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或未得到有效執(zhí)行，應及時調(diào)整審計策略，可能需要擴大實質(zhì)性測試的范圍。（三）實質(zhì)性程序的執(zhí)行實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。1.細節(jié)測試：審計人員根據(jù)審計方案確定的重點，對業(yè)務憑證、會計記錄、合同協(xié)議、審批文件等進行詳細檢查。例如，對貸款業(yè)務，可抽查貸款檔案，核實借款人資質(zhì)、貸款審批流程、擔保措施、貸后管理等是否合規(guī)；對存款業(yè)務，可檢查存款開戶、存取款手續(xù)、利息計算等是否符合規(guī)定。2.分析性程序：通過對被審計數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)或預期數(shù)據(jù)進行比較分析，識別異常波動或關(guān)系，以發(fā)現(xiàn)潛在的風險點或錯報。常用的分析方法包括趨勢分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析等。例如，分析某一時期不良貸款率的異常上升，或某一業(yè)務收入的大幅波動。（四）審計證據(jù)的收集與評價審計證據(jù)是審計人員得出審計結(jié)論、形成審計意見的基礎(chǔ)。1.證據(jù)收集：審計人員應根據(jù)審計目標和審計程序的要求，通過檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等方法，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。證據(jù)形式可以是書面文件、電子數(shù)據(jù)、訪談記錄、實物照片等。2.證據(jù)評價：對收集到的審計證據(jù)，審計人員需從其相關(guān)性、可靠性、充分性等方面進行評價。確保證據(jù)能夠客觀、公正地反映被審計事項的實際情況，并與審計目標相關(guān)聯(lián)。對重要或有疑問的證據(jù)，應進行核實和追加取證。（五）審計工作底稿的編制審計工作底稿是審計過程的全程記錄，是支撐審計結(jié)論的重要依據(jù)。1.編制要求：審計工作底稿應內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確、標識一致、責任清晰。每份底稿應包含審計項目名稱、被審計單位名稱、審計事項、審計日期、審計人員、復核人員、審計過程記錄、審計發(fā)現(xiàn)、審計證據(jù)索引等要素。2.記錄規(guī)范：底稿記錄應真實反映審計人員實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及由此得出的初步判斷。對于發(fā)現(xiàn)的問題，應詳細記錄問題發(fā)生的時間、地點、涉及金額、責任人、相關(guān)證據(jù)等。3.交叉索引：審計工作底稿之間應建立清晰的交叉索引，確保審計思路的連貫性和證據(jù)鏈的完整性。（六）審計過程中的溝通與協(xié)調(diào)審計實施過程中，審計組應與被審計單位保持持續(xù)、有效的溝通。對于審計發(fā)現(xiàn)的疑點和初步問題，應及時與被審計單位相關(guān)人員進行溝通核實，聽取其解釋和說明。重大審計發(fā)現(xiàn)或遇到阻力時，應及時向?qū)徲嫴块T負責人匯報。同時，審計組內(nèi)部也應定期召開會議，溝通審計進展，討論疑難問題，確保審計工作按計劃推進。四、審計報告階段：客觀呈現(xiàn)與精準反饋審計報告是審計工作成果的集中體現(xiàn)，是向管理層和相關(guān)方傳遞審計信息、提出改進建議的重要載體。（一）審計發(fā)現(xiàn)的匯總與梳理現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應及時對審計工作底稿進行整理，對審計發(fā)現(xiàn)進行匯總、分類和梳理。將審計發(fā)現(xiàn)按照重要性程度進行排序，并對每個問題的性質(zhì)、原因、影響及相關(guān)證據(jù)進行深入分析和確認。（二）審計報告的撰寫審計報告的撰寫應遵循客觀、公正、清晰、簡潔的原則。通常包括以下主要內(nèi)容：1.引言：說明審計立項依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計期間、審計方法、審計準則的遵循情況以及被審計單位的配合情況。2.被審計單位基本情況：簡要介紹被審計單位的業(yè)務概況、組織架構(gòu)、經(jīng)營狀況等背景信息。3.審計總體評價：基于審計結(jié)果，對被審計單位在內(nèi)部控制、風險管理、合規(guī)經(jīng)營、資源使用效益等方面做出總體評價。4.審計發(fā)現(xiàn)問題：詳細列示審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題。每個問題應明確問題描述、違反的規(guī)定依據(jù)、產(chǎn)生的原因分析以及可能造成的影響。問題闡述應事實清楚、數(shù)據(jù)準確、依據(jù)充分。5.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出具有建設性、可操作性的改進建議。建議應具體、明確，能夠指導被審計單位進行整改。6.附件：必要時可附上相關(guān)的審計證據(jù)復印件、明細表、訪談記錄摘要等支持性材料。（三）審計報告的復核與修訂為保證審計報告質(zhì)量，審計報告在正式報送前需經(jīng)過多級復核。1.審計組長復核：對報告的完整性、準確性、邏輯性及審計建議的適當性進行全面復核。2.部門負責人復核：重點復核報告的整體結(jié)論、重大問題的定性與處理建議、審計程序的合規(guī)性等。3.法務或合規(guī)部門復核（如必要）：對報告中涉及的法律風險、合規(guī)定性等進行專業(yè)復核。審計人員應根據(jù)復核意見對報告進行修改完善，直至符合要求。（四）與被審計單位的溝通（交換意見）審計報告初稿形成后，應與被審計單位進行正式的意見交換。向被審計單位逐條反饋審計發(fā)現(xiàn)的問題、依據(jù)及初步處理意見，認真聽取其陳述和申辯，并對其提出的合理意見予以采納，對報告內(nèi)容進行相應調(diào)整。對于存在分歧的問題，應進一步核實證據(jù)，保持溝通，力求達成共識；若無法達成共識，應在報告中注明被審計單位的意見。（五）審計報告的最終審定與報送經(jīng)過意見交換和修改完善后的審計報告，按內(nèi)部審批程序報請銀行高級管理層（如審計委員會或董事會）審定。審定通過的審計報告，應及時報送相關(guān)決策層及被審計單位，并根據(jù)需要抄送同級監(jiān)管部門（如適用）。五、后續(xù)審計與成果運用審計工作并非隨著報告的出具而結(jié)束，后續(xù)審計是確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改、審計成果得以轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（一）整改方案的跟蹤與落實被審計單位應在規(guī)定期限內(nèi)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題制定整改方案，明確整改責任人、整改措施、整改時限和預期目標，并報送審計部門。審計部門應對被審計單位整改方案的合理性和可行性進行評估。（二）后續(xù)審計的實施審計部門應根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、重要程度及整改難度，制定后續(xù)審計計劃，在整改期限到期后，對被審計單位的整改情況進行跟蹤檢查。后續(xù)審計的重點包括：問題是否已按要求整改、整改措施是否有效、是否建立了長效機制以防止問題再次發(fā)生。對于未按期整改或整改不到位的問題，應查明原因，并及時向高級管理層報告。（三）審計成果的綜合運用銀行應建立健全審計成果運用機制，充分發(fā)揮審計的價值增值作用。1.績效考核：將審計結(jié)果及整改情況納入被審計單位及相關(guān)負責人的績效考核體系。2.責任追究：對審計發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀問題，按照規(guī)定程序追究相關(guān)責任人的責任。3.制度完善：針對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、系統(tǒng)性問題，推動相關(guān)業(yè)務制度、流程的修訂與完善。4.風險預警：總結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的風險點，及時向全行發(fā)布風險提示，提升整體風險防范能力。5.培訓教育：將審計案例作為內(nèi)部培訓教材，增強全員合規(guī)意識和風險意識。（四）審計檔案的管理審計項目結(jié)束后，審計部門應按照檔案管理規(guī)定，將審計過程中形成的所有文件資料（包括審計方案、工作底稿、審計證據(jù)、審計報告、整改報告等）進行系統(tǒng)整理、編號、裝訂，形成規(guī)范的審計檔案，妥善保管，確保檔案的完整性、安全性和可查閱性。六、審計人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)是保證審計工作質(zhì)量的核心要素。銀行內(nèi)部審計人員應具備以下素質(zhì)：1.職業(yè)道德：恪守獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則，保持應有的職業(yè)謹慎。2.專業(yè)知識：掌握扎實的會計、審計、金融、法律、信息技術(shù)等專業(yè)知識。3.業(yè)務能力：具備較強的觀察分析能力、邏輯判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、文字表達能力和問題解決能力。4.持續(xù)學習：積極關(guān)注銀行業(yè)務創(chuàng)