新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系NEWGAAPINPRC

中國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

張卓奇bdo@

2007/01/22出臺背景與特點

SK=(P+I)實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破：——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒

——財政部副部長、會計準(zhǔn)則委員會主席樓繼偉在中國會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會上的講話

《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實踐和嶄新突破》主題新會計準(zhǔn)則體系的背景新會計準(zhǔn)則體系的框架新會計準(zhǔn)則體系的突破新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施范圍時間范圍2007.1.1企業(yè)范圍上市公司（必須）其他企業(yè)（鼓勵）相關(guān)要求------執(zhí)行新準(zhǔn)則的不再執(zhí)行原準(zhǔn)則\制度------必須按第38號準(zhǔn)則的要求做好銜接工作潮流所向順時應(yīng)勢

促進(jìn)會計適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制完善的需要維護(hù)社會公眾利益的需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要提高我國對外開放水平的需要我國會計國際化的需要

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點（一）趨同國際（二）顧及國情（三）涵蓋廣泛（四）獨(dú)立等效

2005年11月8日

CASC和IASB簽署了聯(lián)合聲明中國贊同和支持會計準(zhǔn)則的國際趨同，經(jīng)濟(jì)全球化是大勢所趨，但趨同的具體方式由中方自行確定中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系除極少數(shù)問題外，已實現(xiàn)了和IFRS的趨同IASB認(rèn)識到中國會計準(zhǔn)則的建設(shè)在以下方面值得IASB借鑒：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定；企業(yè)合并的會計處理；公允價值的運(yùn)用2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時，設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計

歐洲委員會（European

Commission）

歐洲委員會（European

Commission）

根據(jù)目前歐盟的法律規(guī)定，要取得市場經(jīng)濟(jì)地位仍必須符合下列標(biāo)準(zhǔn)：(1)企業(yè)可以根據(jù)市場需求作出決定，不必遭受國家的干預(yù)(2)企業(yè)帳目必須按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(3)企業(yè)的生產(chǎn)成本和財務(wù)狀況沒有被前國營經(jīng)濟(jì)體制、易貨貿(mào)易或債務(wù)補(bǔ)償?shù)扰で?4)公司遵守破產(chǎn)法(5)外匯兌換率隨行就市2006年2月14日

中國與歐盟簽署的聯(lián)合聲明，贊同會計準(zhǔn)則趨同，加強(qiáng)中國與歐盟的會計合作，從此歐盟將不再將中國會計標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的差異作為不承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的理由提出

歐洲委員會（European

Commission）

中國對于會計國際趨同的態(tài)度

趨同是進(jìn)步，是方向趨同不等于相同趨同需要一個過程趨同是一種雙向互動

良好的會計實踐是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。

——世界銀行(WorldBank)的觀點

重要財務(wù)觀念現(xiàn)金至上

Cashisking實質(zhì)重于形式

Substanceoverform企業(yè)財務(wù)通則

發(fā)文時間：2006年12月7日實施時間：2007年1月1日適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)全文共分10章、78條總則、企業(yè)財務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財務(wù)監(jiān)督和附則企業(yè)財務(wù)通則

轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念還原財務(wù)管理的本質(zhì)順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域企業(yè)財務(wù)通則

主題新會計準(zhǔn)則體系的背景新會計準(zhǔn)則體系的框架新會計準(zhǔn)則體系的突破中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系1項基本準(zhǔn)則2006年2月15日38項具體準(zhǔn)則2006年2月15日企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006年11月06日自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行

企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

第三條企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則財務(wù)報告目標(biāo)會計基本假設(shè)會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認(rèn)和計量原則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則第一層次第二層次應(yīng)用指南準(zhǔn)則解釋會計科目及主要帳務(wù)處理

第三層次基本準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則確認(rèn)和計量準(zhǔn)則報告和披露準(zhǔn)則原保險合同再保險合同生物資產(chǎn)企業(yè)年金基金石油天然氣開采首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中期財務(wù)報告關(guān)聯(lián)方披露財務(wù)報表列報現(xiàn)金流量表金融工具列報合并財務(wù)報表每股收益分部報告收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外幣折算資產(chǎn)減值所得稅職工薪酬政府補(bǔ)助股份支付投資性房地產(chǎn)企業(yè)合并套期保值金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)金融工具確認(rèn)和計量存貨無形資產(chǎn)租賃借款費(fèi)用或有事項會計政策會計估計變更和差錯更正長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組建造合同基本準(zhǔn)則新舊比較整體結(jié)構(gòu)的變化原基本準(zhǔn)則為十章，分別為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財務(wù)報告以及附則等。新基本準(zhǔn)則為十一章，除新增了第九章"會計計量"之外，將第二章的名稱由"一般原則修改為"會計信息質(zhì)量要求"，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息會計信息使用者會計目標(biāo)（會計信息的用途）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報告要素（會計信息的表達(dá)方式）會計要素的確認(rèn)與計量會計假設(shè)會計確認(rèn)與計量的要求操作限制

第二章會計信息質(zhì)量要求12-19

客觀性相關(guān)性清晰性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

38項具體會計準(zhǔn)則可分類為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告類準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則針對一般企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，如存貨、固定資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則針對特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，如保險合同、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

一．金融準(zhǔn)則1、第22號——金融工具確認(rèn)與計量2、第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移3、第24號——套期保值

二．保險準(zhǔn)則1、第25號——原保險合同2、第26號——再保險合同

三．租賃準(zhǔn)則第21號——租賃

四．石油天然氣準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采會計準(zhǔn)則——特殊行業(yè)與業(yè)務(wù)

金融保險租賃石油天然氣類

一．主要財務(wù)報表準(zhǔn)則1、第31號——現(xiàn)金流量表2、第32號——中期財務(wù)報告3、第33號——合并財務(wù)報表4、第35號——分部報告

二．信息披露準(zhǔn)則1、第30號——財務(wù)報表列示2、第37號——金融工具列報3、第34號——每股收益4、第36號——關(guān)聯(lián)方披露

三．信息調(diào)整準(zhǔn)則1、第28號——會計政策、會計估計2、第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項3、第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則——報告與披露會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南由兩大部分構(gòu)成：對各準(zhǔn)則的解釋會計科目及主要賬務(wù)處理準(zhǔn)則的解釋是應(yīng)用指南的主體主題新會計準(zhǔn)則體系的背景新會計準(zhǔn)則體系的框架新會計準(zhǔn)則體系的突破第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

會計要素

收入

資產(chǎn)

負(fù)債費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日新會計準(zhǔn)則體系的六大創(chuàng)新

著眼提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會計信息決策有用的要求著眼促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為著眼向投資者提供更相關(guān)的信息，在會計信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允

著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度著眼保障經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展，在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度著眼提高會計信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則

新會計準(zhǔn)則體系的六大創(chuàng)新

財務(wù)報告目標(biāo)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況采用與國際接軌的會計理念與會計方法與國際接軌的會計理念——資產(chǎn)負(fù)債觀、實體觀與國際接軌的會計方法——公允價值計量、企業(yè)合并的購買法、所得稅的資產(chǎn)負(fù)