四川2025自考[會計(jì)學(xué)]高級財(cái)務(wù)會計(jì)主觀題專練一、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述四川自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)背景下，企業(yè)合并成本中包含的或有對價(jià)如何進(jìn)行會計(jì)處理？要求：結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及相關(guān)四川自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策，說明或有對價(jià)的確認(rèn)、計(jì)量和后續(xù)調(diào)整。2.分析四川地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)因研發(fā)投入形成的無形資產(chǎn)，其減值測試的特殊性體現(xiàn)在哪些方面？要求：對比一般無形資產(chǎn)減值測試，指出高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化后減值測試的難點(diǎn)及四川地方財(cái)政補(bǔ)貼的影響。二、業(yè)務(wù)題（每題15分，共30分）1.某成都市制造企業(yè)2024年12月并購一家位于阿壩州的旅游服務(wù)業(yè)公司，合并對價(jià)為3000萬元，其中包含：①已支付現(xiàn)金2000萬元；②發(fā)行債券1000萬元（票面利率5%，期限3年）；③承擔(dān)被合并方50萬元的應(yīng)付賬款。合并當(dāng)日被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2800萬元。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)合并的商譽(yù)金額；（2）若被合并方有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)原值200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限5年，公允價(jià)值180萬元，該企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)處理？（3）四川自貿(mào)區(qū)對并購重組有稅收遞延政策，簡述該政策對該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。2.某攀枝花鋼鐵集團(tuán)2024年因環(huán)保升級對一套生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改建，投入資本化支出800萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值50萬元。改建后設(shè)備用于生產(chǎn)高附加值特種鋼材，符合四川“十四五”工業(yè)發(fā)展規(guī)劃補(bǔ)貼條件。要求：（1）計(jì)算該設(shè)備改建后的年折舊額（采用年限平均法）；（2）若改建后設(shè)備預(yù)計(jì)產(chǎn)生超額稅前利潤200萬元，四川地方給予50%的稅前扣除補(bǔ)貼，說明該補(bǔ)貼是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或遞延收益，并說明理由；（3）若2026年該設(shè)備發(fā)生減值跡象，簡述減值測試步驟及四川地區(qū)特有的稅務(wù)影響（如固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠）。三、計(jì)算分析題（每題20分，共40分）1.某四川省內(nèi)資企業(yè)2024年12月確認(rèn)一項(xiàng)管理咨詢服務(wù)合同，合同期為2年，總合同金額600萬元，預(yù)計(jì)成本300萬元。合同約定：第一年收取300萬元，第二年收取300萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本150萬元，第二年發(fā)生成本150萬元。四川地方稅務(wù)局對高新技術(shù)企業(yè)提供收入分期確認(rèn)的稅收優(yōu)惠（假設(shè)按50%比例加速確認(rèn)收入）。要求：（1）按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，計(jì)算兩年收入確認(rèn)金額及增值稅銷項(xiàng)稅額（稅率6%）；（2）若該企業(yè)符合四川高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，說明稅收優(yōu)惠如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表）；（3）若第二年實(shí)際完成服務(wù)比例80%，調(diào)整收入確認(rèn)，說明會計(jì)處理及對稅收優(yōu)惠的影響。2.某成都跨境電商公司2024年12月合并其位于德國的子公司，合并日子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下（單位：萬元）：|資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目|金額|公允價(jià)值|||--|-||存貨|500|600||應(yīng)收賬款（含壞賬）|300|280||固定資產(chǎn)|800|900||應(yīng)付賬款|400|400|合并對價(jià)為2500萬元，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算合并中產(chǎn)生的商譽(yù)金額；（2）若存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異計(jì)入當(dāng)期損益，說明對合并利潤表的影響；（3）四川自貿(mào)區(qū)對跨境并購有外匯補(bǔ)貼政策，簡述該政策對該子公司資產(chǎn)評估及折舊的影響。答案與解析一、簡答題1.答案：（1）確認(rèn)與計(jì)量：四川自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)允許企業(yè)合并對價(jià)中包含或有對價(jià)（如股權(quán)、業(yè)績承諾等），需在購買日按公允價(jià)值計(jì)量。若或有對價(jià)滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中“重大融資成分”定義，需將其中包含的利息調(diào)整計(jì)入合并成本。例如，若成都某企業(yè)合并阿壩州子公司時(shí)承諾“未來3年利潤不低于10億元則額外支付5000萬元”，需評估該承諾的公允價(jià)值（如貼現(xiàn)率按5%計(jì)算現(xiàn)值約4000萬元），計(jì)入合并成本并后續(xù)調(diào)整。（2）后續(xù)調(diào)整：若或有對價(jià)未滿足重大融資成分條件，需在每期末評估其公允價(jià)值變動。例如，若某文旅企業(yè)并購時(shí)承諾“若未來收入增長超20%則增發(fā)股份”，需按期重估該股份公允價(jià)值，若增長未達(dá)預(yù)期則沖減商譽(yù)或計(jì)入費(fèi)用。四川自貿(mào)區(qū)對高新技術(shù)企業(yè)合并中或有對價(jià)提供稅務(wù)遞延，即允許在滿足條件時(shí)才確認(rèn)相關(guān)收入，從而減少前期稅負(fù)。2.答案：（1）減值特殊性：四川高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化后，減值測試需考慮“資本化支出與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的匹配性。一般無形資產(chǎn)減值僅關(guān)注賬面價(jià)值與可收回金額，而高新技術(shù)企業(yè)需結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號》中“技術(shù)更新周期”及四川“科技創(chuàng)新券”補(bǔ)貼政策（如折舊加速），提高未來現(xiàn)金流量預(yù)測的準(zhǔn)確性。（2）難點(diǎn)：研發(fā)無形資產(chǎn)通常無活躍市場，公允價(jià)值難以獲取，需通過收益法或成本法測試。四川地方財(cái)政可能要求企業(yè)提交減值報(bào)告以獲取補(bǔ)貼，故需額外編制“減值準(zhǔn)備計(jì)提說明”，體現(xiàn)政策協(xié)調(diào)性。二、業(yè)務(wù)題1.答案：（1）商譽(yù)計(jì)算：3000萬元（總對價(jià)）-2800萬元（凈資產(chǎn)公允價(jià)值）=200萬元。（2）固定資產(chǎn)會計(jì)處理：按公允價(jià)值180萬元入賬，剩余年限調(diào)整為4年（公允價(jià)值占比90%即原年限的90%），年折舊額（180-50）/4=32.5萬元。四川自貿(mào)區(qū)對環(huán)保設(shè)備折舊加速有稅收優(yōu)惠（如按175%折舊），會計(jì)上仍按原政策計(jì)提，但稅務(wù)申報(bào)時(shí)乘以加速系數(shù)。（3）稅收影響：并購重組中四川自貿(mào)區(qū)允許5年內(nèi)增值稅分期繳納，可減少現(xiàn)金流出。商譽(yù)后續(xù)減值時(shí)，四川地方稅務(wù)局可能允許在稅前扣除50%（需備案），降低遞延所得稅影響。2.答案：（1）年折舊額：（800-50）/10=75萬元；改建后預(yù)計(jì)凈殘值50萬元，若四川稅務(wù)補(bǔ)貼計(jì)入遞延收益，則實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元，年折舊稅前72.5萬元（按9年攤銷）。（2）稅前扣除補(bǔ)貼：補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，若與日?；顒酉嚓P(guān)，需計(jì)入其他收益，但四川地方可能允許其與超額利潤聯(lián)動扣除（如補(bǔ)貼的50%直接抵減應(yīng)納稅所得額），需確認(rèn)遞延收益500萬元（補(bǔ)貼總額100萬元）。（3）減值測試：若2026年可收回金額為600萬元，則減值損失200萬元（800-600），需沖減累計(jì)折舊及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四川自貿(mào)區(qū)對高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)減值稅前全額扣除，但需通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定書”備案。三、計(jì)算分析題1.答案：（1）收入確認(rèn)：-第一年：按60%比例確認(rèn)360萬元（600×60%），增值稅21.6萬元；-第二年：按40%比例確認(rèn)240萬元（600×40%），增值稅14.4萬元。（2）稅收優(yōu)惠影響：四川對高新技術(shù)企業(yè)收入加速確認(rèn)，第一年實(shí)際確認(rèn)360萬元，第二年240萬元，稅務(wù)上允許前兩年各按50%確認(rèn)收入，即稅務(wù)利潤分別為180萬元和120萬元，遞延所得稅負(fù)債60萬元。（3）收入調(diào)整：若第二年完成80%，則確認(rèn)480萬元（600×80%），補(bǔ)確認(rèn)240萬元，稅法上仍按原比例，需調(diào)整遞延所得稅30萬元。2.答案：（1）商譽(yù)計(jì)算：2500萬元（對價(jià)）-[（600+280+900-400）×比例]=2500-980×比例，需確定比例（假設(shè)為100%則商譽(yù)1520萬元）。（2）利潤表影響：存貨增值100萬元計(jì)入