2025年稅務師《國際稅收與跨境稅務規(guī)劃》備考題庫及答案解析一、單項選擇題1.下列關于國際稅收概念的表述，錯誤的是（）。A.國際稅收是指對在兩個或兩個以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱B.國際稅收的實質(zhì)是國家之間的稅收分配關系和稅收協(xié)調(diào)關系C.國際稅收是國家稅收的延伸，是國家稅收在國際范圍內(nèi)的體現(xiàn)D.國際稅收的征稅主體是跨國納稅人答案：D解析：國際稅收的征稅主體是兩個或兩個以上的國家，跨國納稅人是國際稅收涉及的納稅主體。所以選項D表述錯誤。2.下列關于稅收管轄權(quán)的說法，正確的是（）。A.稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍B.國籍標準屬于地域管轄權(quán)的判定標準C.居民管轄權(quán)是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)D.公民管轄權(quán)的行使不考慮與征稅對象的經(jīng)濟利益關系答案：A解析：選項B，國籍標準屬于公民管轄權(quán)的判定標準；選項C，居民管轄權(quán)是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)；選項D，公民管轄權(quán)的行使要考慮與征稅對象的經(jīng)濟利益關系。所以選項A正確。3.下列各項中，不屬于國際避稅方法的是（）。A.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅B.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅C.加強稅收多邊合作D.利用稅收協(xié)定避稅答案：C解析：加強稅收多邊合作是國際反避稅的措施，而不是國際避稅方法。選項A、B、D均屬于國際避稅方法。4.下列關于國際稅收抵免制度的說法，正確的是（）。A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免B.允許抵免的稅額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者中的較低者C.稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加D.抵免限額是指居住國允許居民納稅人從本國應納稅額中扣除的國外已納稅款的最高限額答案：BCD解析：選項A，直接抵免法適用于同一經(jīng)濟實體即總、分機構(gòu)之間的稅收抵免，而不是母、子公司之間。選項B，允許抵免的稅額是抵免限額與實繳非居住國稅款兩者中的較低者，這是為了避免抵免過多。選項C，稅收饒讓是在抵免法的基礎上，對跨國納稅人在非居住國得到的減免稅優(yōu)惠，視同已納稅款給予抵免，它不是獨立的避免國際重復征稅的方法，而是抵免法的附加。選項D，抵免限額的定義是正確的。5.甲國A公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。甲國實行超額累進稅率，年所得60萬元以下，稅率為30%；61-80萬元，稅率為35%；81-100萬元，稅率為40%。國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果甲國實行全額免稅法，A公司應納甲國所得稅額為（）萬元。A.28B.22C.29.5D.21答案：B解析：首先確定國內(nèi)所得對應的稅率區(qū)間。國內(nèi)所得70萬元，其中60萬元按30%稅率納稅，稅額為60×30%=18萬元；超過60萬元的部分即70-60=10萬元，按35%稅率納稅，稅額為10×35%=3.5萬元。所以A公司應納甲國所得稅額為18+3.5=21.5萬元，但是本題可能出題有誤，按照正確計算應該是21.5萬元，最接近的選項為B。二、多項選擇題1.國際稅收的基本原則包括（）。A.單一課稅原則B.受益原則C.國際稅收中性原則D.優(yōu)先征稅原則答案：ABC解析：國際稅收的基本原則包括單一課稅原則、受益原則和國際稅收中性原則。優(yōu)先征稅原則是國際稅收協(xié)定的適用原則，不是國際稅收的基本原則。所以選項A、B、C正確。2.下列各項中，屬于國際稅收協(xié)定基本內(nèi)容的有（）。A.稅收管轄權(quán)的劃分B.避免或消除國際重復征稅的方法C.國際稅收抵免制度D.稅收無差別待遇原則答案：ABD解析：國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容包括稅收管轄權(quán)的劃分、避免或消除國際重復征稅的方法、稅收無差別待遇原則等。國際稅收抵免制度是實現(xiàn)避免國際重復征稅的一種具體方法，不屬于國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容。所以選項A、B、D正確。3.下列關于轉(zhuǎn)讓定價方法的表述，正確的有（）。A.可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易B.再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格C.成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易D.交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤答案：ABCD解析：選項A，可比非受控價格法是最符合獨立交易原則的方法，可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。選項B，再銷售價格法的計算方法就是以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。選項C，成本加成法是在合理成本的基礎上加上合理的利潤來確定公平成交價格，通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。選項D，交易凈利潤法是以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤，進而確定公平成交價格。4.下列屬于國際反避稅措施的有（）。A.防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的措施B.防止通過納稅客體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的措施C.防止利用避稅地避稅的措施D.加強稅收多邊合作答案：ABCD解析：國際反避稅措施包括防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的措施，如對跨國公司的居民身份認定等；防止通過納稅客體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的措施，如對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整等；防止利用避稅地避稅的措施，如對設在避稅地的子公司的利潤進行合理征稅等；加強稅收多邊合作，通過國際稅收情報交換等方式打擊國際避稅行為。所以選項A、B、C、D均正確。5.下列關于跨境稅務規(guī)劃的說法，正確的有（）。A.跨境稅務規(guī)劃是指納稅人或其代理人在稅法許可的范圍內(nèi)，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定的有關規(guī)定，通過對跨國投資、經(jīng)營等活動的事先規(guī)劃和安排，以達到減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的B.跨境稅務規(guī)劃要考慮稅收法規(guī)的變化和稅收征管的差異C.跨境稅務規(guī)劃不能違反稅法規(guī)定，必須在合法的前提下進行D.跨境稅務規(guī)劃的目標僅僅是降低稅負答案：ABC解析：選項A，準確描述了跨境稅務規(guī)劃的定義，即納稅人或其代理人在稅法許可范圍內(nèi)，利用稅收法規(guī)差異和協(xié)定規(guī)定，對跨國活動事先規(guī)劃安排以減輕稅負和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。選項B，稅收法規(guī)不斷變化，不同國家和地區(qū)的稅收征管也存在差異，跨境稅務規(guī)劃必須充分考慮這些因素，以確保規(guī)劃的有效性和合法性。選項C，跨境稅務規(guī)劃必須合法，任何違反稅法的行為都不是稅務規(guī)劃，而是偷稅、漏稅等違法行為。選項D，跨境稅務規(guī)劃的目標不僅僅是降低稅負，還包括實現(xiàn)企業(yè)價值最大化、優(yōu)化資源配置等多個方面。三、簡答題1.簡述國際稅收協(xié)定的作用。國際稅收協(xié)定具有多方面重要作用：首先，避免和消除國際重復征稅。國際重復征稅會加重跨國納稅人的負擔，阻礙國際經(jīng)濟交流與合作。通過稅收協(xié)定，締約國雙方對各類所得的征稅權(quán)進行合理劃分，明確哪些所得由來源國征稅，哪些所得由居住國征稅，或者規(guī)定雙方共同征稅時的抵免方法等，從而避免或消除跨國納稅人的重復征稅問題，促進國際投資和貿(mào)易的發(fā)展。其次，防止國際逃避稅。稅收協(xié)定中通常包含情報交換條款，締約國雙方稅務機關可以相互提供納稅人的稅務信息，加強對跨國經(jīng)濟活動的稅收征管。同時，協(xié)定對關聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價等行為也有相關規(guī)定，防止企業(yè)通過不合理的定價安排轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收，維護各國的稅收權(quán)益。再次，促進國際經(jīng)濟合作。稅收協(xié)定為跨國投資者和經(jīng)營者提供了較為穩(wěn)定、可預測的稅收環(huán)境，減少了稅收風險和不確定性。這有利于吸引外資，促進資本、技術(shù)和人員的跨國流動，加強國際間的經(jīng)濟合作與交流，推動世界經(jīng)濟的發(fā)展。最后，協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關系。不同國家的稅收制度和稅收利益存在差異，稅收協(xié)定通過協(xié)商和談判，協(xié)調(diào)了締約國之間的稅收分配關系，避免了因稅收管轄權(quán)沖突而引發(fā)的國家間稅收矛盾和爭端，促進了國家之間的友好合作。2.簡述跨境稅務規(guī)劃的基本步驟。跨境稅務規(guī)劃一般包括以下基本步驟：第一步，了解客戶需求和目標。稅務規(guī)劃師需要與客戶充分溝通，了解客戶的跨國經(jīng)營活動范圍、投資計劃、財務狀況等信息，明確客戶進行跨境稅務規(guī)劃的具體目標，如降低稅負、優(yōu)化資金配置、提高企業(yè)競爭力等。第二步，研究稅收法規(guī)和政策。對相關國家和地區(qū)的稅收法規(guī)、稅收協(xié)定進行深入研究，包括所得稅、增值稅、關稅等各類稅種的規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收征管要求等。同時，關注稅收法規(guī)的變化趨勢，確保規(guī)劃方案的合法性和有效性。第三步，分析客戶的業(yè)務和財務情況。結(jié)合客戶的跨國經(jīng)營活動，分析其收入、成本、資產(chǎn)等財務數(shù)據(jù)，確定可能涉及的稅收問題和潛在的稅務風險。例如，分析關聯(lián)交易的定價是否合理，是否存在利潤轉(zhuǎn)移的風險等。第四步，制定稅務規(guī)劃方案。根據(jù)客戶需求、稅收法規(guī)和業(yè)務財務情況，設計多種可行的稅務規(guī)劃方案。方案應考慮不同國家和地區(qū)的稅收差異，合理安排投資架構(gòu)、業(yè)務流程和利潤分配等，以達到降低稅負和實現(xiàn)其他規(guī)劃目標的目的。第五步，評估和選擇方案。對制定的各個方案進行評估，從稅負降低程度、實施成本、風險程度等多個方面進行綜合比較。選擇最適合客戶的方案，并與客戶溝通確認。第六步，實施規(guī)劃方案。按照選定的方案，協(xié)助客戶進行相關的操作和安排，如調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)、簽訂合同、辦理稅務登記等。在實施過程中，要確保各項操作符合相關法律法規(guī)的要求。第七步，監(jiān)控和調(diào)整方案。稅收法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營情況都可能發(fā)生變化，因此需要對規(guī)劃方案進行持續(xù)監(jiān)控。定期評估方案的實施效果，及時發(fā)現(xiàn)問題并根據(jù)實際情況進行調(diào)整和優(yōu)化，以保證規(guī)劃方案始終適應企業(yè)的發(fā)展和稅收環(huán)境的變化。四、綜合分析題甲公司為我國境內(nèi)的一家跨國企業(yè)，在A國設有子公司乙公司。2024年，甲公司國內(nèi)所得為500萬元，乙公司在A國的所得為200萬元。A國企業(yè)所得稅稅率為20%，我國企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司從乙公司分回利潤160萬元（已在A國繳納企業(yè)所得稅40萬元）。要求：（1）計算甲公司境外所得的抵免限額。（2）判斷甲公司境外所得在我國是否需要補繳企業(yè)所得稅，并說明理由。（3）計算甲公司2024年在我國應繳納的企業(yè)所得稅額。解答：（1）首先，將分回的利潤還原為境外稅前所得。境外稅前所得=160÷（1-20%）=200萬元。然后，計算抵免限額。抵免限額=境外稅前所得×我國稅率=200×25%=50萬元。（2）甲公司在A國已繳納企業(yè)所得稅40萬元，抵免限額為50萬元。由于40萬元＜50萬元，即實繳境外稅款小于抵免限額，所以甲公司境外所得在我國需要補繳企業(yè)所得稅。理由是按照我國稅法規(guī)定，當境外已納稅款小于抵免限額時，需要在我國補繳差額部分的稅款。（3）甲公司境內(nèi)所得應納稅額=500×25%=