2025年注冊稅務(wù)師資格考試《國際稅法》備考題庫及答案解析一、單項選擇題1.國際稅法的調(diào)整對象是（）。A.國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系B.國家間的稅收分配關(guān)系C.國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系以及國家間的稅收分配關(guān)系D.國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系答案：C解析：國際稅法的調(diào)整對象是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系以及國家間的稅收分配關(guān)系。選項A只提及了涉外稅收征納關(guān)系，不全面；選項B只強調(diào)了國家間的稅收分配關(guān)系，也不完整；選項D說的是國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系，沒有突出“涉外”這一關(guān)鍵要素，所以正確答案是C。2.下列關(guān)于稅收管轄權(quán)的表述，正確的是（）。A.稅收管轄權(quán)具有獨立性但不具備排他性B.法人雙重居民身份的判定往往只能由各國之間協(xié)商解決C.地域管轄權(quán)是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)D.居民管轄權(quán)是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)答案：B解析：稅收管轄權(quán)具有獨立性和排他性，選項A錯誤；地域管轄權(quán)是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，選項C錯誤；居民管轄權(quán)是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，選項D錯誤。對于法人雙重居民身份的判定，由于各國國內(nèi)法規(guī)定不同，往往只能由各國之間協(xié)商解決，所以選項B正確。3.居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征，這種稅收優(yōu)惠方法叫做（）。A.稅收饒讓抵免B.限額抵免C.直接抵免D.間接抵免答案：A解析：稅收饒讓抵免是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。限額抵免是指居住國政府對居民納稅人在境外所得已納的稅款，允許從其應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依本國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。間接抵免是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進行抵免。所以本題正確答案是A。4.根據(jù)國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，下列說法中不正確的是（）。A.國際稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力B.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法C.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇D.稅收協(xié)定的簽訂可以限制有關(guān)國家對跨國納稅人的稅收歧視答案：D解析：國際稅收協(xié)定的簽訂不能限制有關(guān)國家對跨國納稅人的稅收歧視，只是在一定程度上協(xié)調(diào)國家間的稅收關(guān)系，但不能完全消除稅收歧視現(xiàn)象。選項A，國際稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力，當(dāng)兩者規(guī)定不一致時，優(yōu)先適用國際稅收協(xié)定；選項B，稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法，它只是對國家間稅收權(quán)益分配進行協(xié)調(diào)；選項C，稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇，各國有權(quán)根據(jù)自身情況制定稅收優(yōu)惠政策。所以本題答案選D。5.在國際稅收中，對于自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，不包括（）。A.住所標(biāo)準(zhǔn)B.居所標(biāo)準(zhǔn)C.國籍標(biāo)準(zhǔn)D.停留時間標(biāo)準(zhǔn)答案：C解析：在國際稅收中，對于自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時間標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)是指一個人在一國境內(nèi)擁有住所，即被視為該國居民；居所標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)個人在一國境內(nèi)居住的事實來判斷其居民身份；停留時間標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)個人在一國境內(nèi)停留的時間長短來確定其居民身份。而國籍標(biāo)準(zhǔn)一般不用于判定自然人的居民身份，國籍主要體現(xiàn)一個人的政治身份，與稅收居民身份的判定沒有直接關(guān)聯(lián)。所以本題選C。二、多項選擇題1.國際稅法的主要淵源包括（）。A.國際稅收協(xié)定B.國際稅收慣例C.國內(nèi)稅法D.國際條約答案：ABD解析：國際稅法的主要淵源包括國際稅收協(xié)定、國際稅收慣例和國際條約。國際稅收協(xié)定是國家間為了協(xié)調(diào)稅收關(guān)系而簽訂的協(xié)議，是國際稅法的重要表現(xiàn)形式；國際稅收慣例是在國際稅收實踐中逐漸形成的一些不成文的習(xí)慣做法，具有一定的約束力；國際條約也對國際稅收關(guān)系起到規(guī)范和調(diào)整作用。國內(nèi)稅法雖然與國際稅法有一定聯(lián)系，但它主要是調(diào)整一國國內(nèi)的稅收關(guān)系，不屬于國際稅法的主要淵源。所以答案是ABD。2.下列屬于國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有（）。A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊B.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊C.居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D.公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊答案：ABC解析：國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因主要有地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊以及居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊可能由于各國對所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生；居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊可能是因為各國對居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不一致；居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊是較為常見的情況，即一國按居民管轄權(quán)對其居民的全球所得征稅，另一國按地域管轄權(quán)對該居民來源于其境內(nèi)的所得征稅。公民管轄權(quán)在國際稅收實踐中運用相對較少，且公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊不是國際重復(fù)征稅的主要產(chǎn)生原因。所以本題選ABC。3.避免國際重復(fù)征稅的方法主要有（）。A.免稅法B.抵免法C.扣除法D.減免法答案：ABCD解析：避免國際重復(fù)征稅的方法主要有免稅法、抵免法、扣除法和減免法。免稅法是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得，單方面放棄征稅權(quán)；抵免法是指居住國政府對其居民納稅人在境外所得已納的稅款，允許從其應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除；扣除法是指居住國政府允許居民納稅人將其在境外已繳納的所得稅款作為費用，從應(yīng)稅所得中扣除；減免法是指居住國政府對其居民來源于國外的所得，在本國按較低的稅率征稅。所以ABCD選項均正確。4.國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容主要包括（）。A.協(xié)定適用范圍B.基本用語的定義C.對所得和財產(chǎn)的課稅D.防止國際偷、漏稅和國際避稅答案：ABCD解析：國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍，明確協(xié)定適用于哪些稅種、哪些人等；基本用語的定義，對協(xié)定中涉及的重要概念進行明確界定，如居民、所得、常設(shè)機構(gòu)等；對所得和財產(chǎn)的課稅，規(guī)定對不同類型的所得和財產(chǎn)如何征稅以及稅收管轄權(quán)的劃分；防止國際偷、漏稅和國際避稅，制定相關(guān)措施來防范跨國納稅人通過不正當(dāng)手段逃避納稅義務(wù)。所以ABCD選項都是國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容。5.下列關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的表述，正確的有（）。A.常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所B.建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，持續(xù)時間超過12個月的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)C.專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)D.專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)答案：ABC解析：常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，持續(xù)時間超過12個月的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。而專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因為這種情況沒有體現(xiàn)企業(yè)通過該場所進行實質(zhì)性的營業(yè)活動。所以選項ABC正確，選項D錯誤。三、判斷題1.國際稅法的調(diào)整對象僅包括國家間的稅收分配關(guān)系。（）答案：錯誤解析：國際稅法的調(diào)整對象包括國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系以及國家間的稅收分配關(guān)系，而不只是國家間的稅收分配關(guān)系，所以該說法錯誤。2.稅收饒讓抵免是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法。（）答案：錯誤解析：稅收饒讓抵免不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它是配合抵免法的一種特殊方式，是居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到的稅收優(yōu)惠給予的一種認(rèn)可和鼓勵措施，所以該說法錯誤。3.地域管轄權(quán)是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)。（）答案：錯誤解析：地域管轄權(quán)是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，它是對來源于本國境內(nèi)的所得征稅，而不是按照屬人原則，所以該說法錯誤。4.國際稅收協(xié)定可以完全消除國際重復(fù)征稅。（）答案：錯誤解析：國際稅收協(xié)定可以在一定程度上緩解國際重復(fù)征稅問題，但不能完全消除。因為國際稅收協(xié)定的簽訂和執(zhí)行受到多種因素的制約，如各國稅收制度的差異、經(jīng)濟利益的考量等，所以該說法錯誤。5.自然人只要在一國境內(nèi)停留滿183天，就一定被認(rèn)定為該國居民。（）答案：錯誤解析：停留時間標(biāo)準(zhǔn)只是判定自然人居民身份的一種方法，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。不同國家對于停留時間的規(guī)定和判定居民身份的具體要求可能不同，而且除了停留時間，還可能會結(jié)合住所、居所等其他因素綜合判斷。所以不能僅僅根據(jù)停留滿183天就一定認(rèn)定為該國居民，該說法錯誤。四、簡答題1.簡述國際重復(fù)征稅的危害。國際重復(fù)征稅會對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生多方面的危害：首先，對跨國納稅人來說，加重了其稅收負(fù)擔(dān)，減少了其實際可支配收入，削弱了跨國投資者的積極性，阻礙了國際投資和跨國經(jīng)營的發(fā)展。例如，一個跨國企業(yè)在多個國家取得所得，若面臨國際重復(fù)征稅，其利潤會大幅減少，可能會使企業(yè)放棄一些有潛力的國際投資項目。其次，對國家間的經(jīng)濟關(guān)系而言，會影響國際貿(mào)易和資本流動的正常進行。國際重復(fù)征稅使得商品和服務(wù)的成本增加，降低了其在國際市場上的競爭力，不利于國家間的經(jīng)濟合作和資源的合理配置。比如，某國的出口企業(yè)因國際重復(fù)征稅導(dǎo)致產(chǎn)品價格上升，在國際市場上的銷量可能會下降，影響該國的對外貿(mào)易。最后，從稅收公平原則來看，國際重復(fù)征稅違背了稅收公平原則，使得跨國納稅人與僅在國內(nèi)經(jīng)營的納稅人相比，承擔(dān)了不合理的額外稅負(fù)，破壞了稅收公平的環(huán)境。2.簡述國際稅收協(xié)定的作用。國際稅收協(xié)定具有多方面的重要作用：一是協(xié)調(diào)國家間的稅收管轄權(quán)，避免或消除國際重復(fù)征稅。通過協(xié)定明確各國對不同類型所得的征稅權(quán)，合理劃分稅收權(quán)益，使跨國納稅人的同一筆所得不會被兩個或多個國家重復(fù)征稅，促進國際經(jīng)濟交流與合作。例如，協(xié)定可以規(guī)定對于跨國企業(yè)的營業(yè)利潤，按照一定的原則確定由哪個國家征稅，避免兩國都對其全額征稅。二是防止國際偷、漏稅和國際避稅。國際稅收協(xié)定中通常包含情報交換條款和防止濫用協(xié)定條款等。通過情報交換，各國稅務(wù)機關(guān)可以獲取跨國納稅人的相關(guān)信息，加強稅收征管，打擊偷、漏稅行為；防止濫用協(xié)定條款可以避免納稅人通過不當(dāng)手段利用協(xié)定來逃避納稅義務(wù)。三是促進國家間的經(jīng)濟技術(shù)合作。稅收協(xié)定為跨國投資者提供了穩(wěn)定的稅收環(huán)境，降低了投資風(fēng)險，增強了投資者的信心，有利于吸引外資和引進先進技術(shù)，推動國家間的經(jīng)濟技術(shù)交流與合作。比如，一些稅收協(xié)定給予跨國企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵其在對方國家進行投資和開展業(yè)務(wù)。四是增進國家間的稅收合作與交流。國際稅收協(xié)定的簽訂和執(zhí)行過程中，各國稅務(wù)機關(guān)需要進行溝通和協(xié)商，這有助于增進各國之間的相互了解和信任，加強在稅收領(lǐng)域的合作與交流，共同應(yīng)對國際稅收問題。五、案例分析題甲國A公司在乙國設(shè)有分公司B。2024年，A公司在甲國取得所得1000萬元，甲國所得稅稅率為30%；分公司B在乙國取得所得200萬元，乙國所得稅稅率為20%。1.若甲國采用全額免稅法，計算A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。甲國采用全額免稅法，即對A公司來源于乙國的所得免予征稅，僅對其來源于甲國的所得征稅。A公司來源于甲國的所得為1000萬元，甲國所得稅稅率為30%。則A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額=1000×30%=300（萬元）2.若甲國采用抵免法，計算A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。首先，計算分公司B在乙國已繳納的所得稅額：分公司B在乙國取得所得200萬元，乙國所得稅稅率為20%，則在乙國已納稅額=200×20%=40（萬元）然后，計算A公司來源于乙國的所得按甲國稅率計算的抵免限額：