2024年cpa考試《會計》第二場真題及答案一、單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計1000萬元（不含增值稅），在2024年至2028年的5年內(nèi)，每年年末等額支付200萬元。2024年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。2024年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費30萬元，已用銀行存款支付。假定折現(xiàn)率為10%，（P/A，10%，5）=3.7908。甲公司購入該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.788.16B.818.16C.1000D.1030答案：B解析：本題可先計算購買設(shè)備的現(xiàn)值，再加上安裝費得到設(shè)備的入賬價值。-計算購買設(shè)備的現(xiàn)值：本題中設(shè)備價款分5年等額支付，每年年末支付200萬元，折現(xiàn)率為10%，可根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)計算設(shè)備的現(xiàn)值。已知（P/A，10%，5）=3.7908，設(shè)備現(xiàn)值=200×3.7908=758.16（萬元）。-計算設(shè)備的入賬價值：設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的安裝費30萬元應(yīng)計入設(shè)備成本，所以設(shè)備的入賬價值=758.16+30=818.16（萬元）。2.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)答案：B解析：-選項A：自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前，由于其價值具有較大的不確定性，也需要進行減值測試并考慮減值，該選項錯誤。-選項B：非同一控制下企業(yè)合并中，購買方對于被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)，應(yīng)予以確認，該選項正確。-選項C：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不進行攤銷，但應(yīng)當至少在每年年度終了進行減值測試，考慮減值，該選項錯誤。-選項D：同一控制下企業(yè)合并中，合并方不確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)，該選項錯誤。3.甲公司2024年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2024年3月1日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。甲公司2024年度實現(xiàn)凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年度基本每股收益為（）元/股。A.0.2B.0.21C.0.22D.0.23答案：A解析：本題可先計算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，再用凈利潤除以加權(quán)平均數(shù)得到基本每股收益。-計算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：-1月1日-2月28日（2個月），股數(shù)為10000萬股，加權(quán)股數(shù)=10000×2/12。-3月1日-11月30日（9個月），股數(shù)為10000+4500=14500萬股，加權(quán)股數(shù)=14500×9/12。-12月1日-12月31日（1個月），股數(shù)為14500-1500=13000萬股，加權(quán)股數(shù)=13000×1/12。-發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×2/12+14500×9/12+13000×1/12=13625（萬股）。-計算基本每股收益：基本每股收益=2725÷13625=0.2（元/股）。4.甲公司2024年發(fā)生的下列交易或事項中，會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的是（）。A.以盈余公積彌補虧損B.以銀行存款回購本公司股票C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.資本公積轉(zhuǎn)增資本答案：B解析：-選項A：以盈余公積彌補虧損，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響資產(chǎn)，會計分錄為：借：盈余公積，貸：利潤分配——盈余公積補虧，該選項錯誤。-選項B：以銀行存款回購本公司股票，銀行存款減少，庫存股增加，庫存股是所有者權(quán)益的抵減項目，會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少，會計分錄為：借：庫存股，貸：銀行存款，該選項正確。-選項C：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，會導(dǎo)致負債增加，所有者權(quán)益減少，不影響資產(chǎn)，會計分錄為：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利，貸：應(yīng)付股利，該選項錯誤。-選項D：資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響資產(chǎn)，會計分錄為：借：資本公積，貸：實收資本（或股本），該選項錯誤。5.下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用B.運輸過程中發(fā)生的合理損耗C.購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅D.存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用答案：D解析：-選項A：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用，應(yīng)計入存貨成本，該選項不符合題意。-選項B：運輸過程中發(fā)生的合理損耗，應(yīng)計入存貨成本，該選項不符合題意。-選項C：購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅，應(yīng)計入存貨成本，該選項不符合題意。-選項D：存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，一般應(yīng)計入當期損益（管理費用），不計入存貨成本，但如果是為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用，則應(yīng)計入存貨成本，該選項符合題意。6.甲公司于2024年1月1日以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為1500萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.150B.135C.120D.105答案：B解析：本題可先計算乙公司調(diào)整后的凈利潤，再根據(jù)甲公司的持股比例計算應(yīng)確認的投資收益。-計算乙公司調(diào)整后的凈利潤：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同，應(yīng)調(diào)整乙公司的凈利潤。固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值，應(yīng)調(diào)減凈利潤，調(diào)減金額=（1500-1000）÷10=50（萬元），所以乙公司調(diào)整后的凈利潤=500-50=450（萬元）。-計算甲公司應(yīng)確認的投資收益：甲公司持股比例為30%，應(yīng)確認的投資收益=450×30%=135（萬元）。7.2024年1月1日，甲公司將一項專利權(quán)用于對外出租，年租金為100萬元。已知該項專利權(quán)的原值為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司2024年因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.-100B.60C.100D.160答案：B解析：本題可分別計算出租專利權(quán)的租金收入和攤銷額，再計算對營業(yè)利潤的影響。-計算租金收入：年租金為100萬元，租金收入會增加營業(yè)利潤100萬元。-計算攤銷額：專利權(quán)原值為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，每年攤銷額=1000÷10=100（萬元），2024年攤銷額也為100萬元，攤銷額會減少營業(yè)利潤100萬元。-計算對營業(yè)利潤的影響：2024年因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額=100-100×（1-3/10）=60（萬元）。8.下列關(guān)于政府補助的表述中，正確的是（）。A.政府補助是無償?shù)?，并且一定是直接取得資產(chǎn)B.企業(yè)取得的政府補助，都應(yīng)按照收益法進行會計處理C.政府補助包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益答案：C解析：-選項A：政府補助是無償?shù)?，但不一定是直接取得資產(chǎn)，也可能是間接取得，如稅收返還等，該選項錯誤。-選項B：企業(yè)取得的政府補助，有總額法和凈額法兩種會計處理方法，并非都按照收益法進行會計處理，該選項錯誤。-選項C：政府補助包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，該選項正確。-選項D：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，不一定是平均分配，該選項錯誤。9.甲公司2024年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2024年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2024年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：本題可先計算A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，判斷A產(chǎn)品是否減值，再計算配件的可變現(xiàn)凈值，進而確定應(yīng)計提的存貨跌價準備。-計算A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2=27.5（萬元），A產(chǎn)品的成本=12+17=29（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值。-計算配件的可變現(xiàn)凈值：配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-17-1.2=10.5（萬元），配件的成本為12萬元，每套配件應(yīng)計提的存貨跌價準備=12-10.5=1.5（萬元）。-計算應(yīng)計提的存貨跌價準備總額：100套配件應(yīng)計提的存貨跌價準備總額=1.5×100=150（萬元）。10.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率的變更D.無形資產(chǎn)攤銷年限的變更答案：B解析：-選項A：固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法，屬于會計估計變更，該選項錯誤。-選項B：存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法，屬于會計政策變更，該選項正確。-選項C：固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率的變更，屬于會計估計變更，該選項錯誤。-選項D：無形資產(chǎn)攤銷年限的變更，屬于會計估計變更，該選項錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。選項A、B、C、D均屬于金融資產(chǎn)。2.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積補虧C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.本年度實現(xiàn)的凈利潤答案：ACD解析：-選項A：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會導(dǎo)致盈余公積減少，實收資本（或股本）增加，留存收益總額減少，該選項正確。-選項B：盈余公積補虧，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響留存收益總額，會計分錄為：借：盈余公積，貸：利潤分配——盈余公積補虧，該選項錯誤。-選項C：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，會導(dǎo)致利潤分配減少，應(yīng)付股利增加，留存收益總額減少，會計分錄為：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利，貸：應(yīng)付股利，該選項正確。-選項D：本年度實現(xiàn)的凈利潤會增加未分配利潤，從而增加留存收益總額，該選項正確。3.下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。A.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾C.資產(chǎn)負債表日后期間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額D.資產(chǎn)負債表日后期間因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失答案：AC解析：-選項A：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，該選項正確。-選項B：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，該選項錯誤。-選項C：資產(chǎn)負債表日后期間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，該選項正確。-選項D：資產(chǎn)負債表日后期間因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，該選項錯誤。4.下列關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)B.企業(yè)應(yīng)將當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債C.企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)應(yīng)當將當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)答案：BC解析：-選項A：企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，而不是將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)，該選項錯誤。-選項B：企業(yè)應(yīng)將當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債，該選項正確。-選項C：企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，該選項正確。-選項D：并不是所有的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異都要確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，比如商譽的初始確認等特殊情況，該選項錯誤。5.下列各項中，屬于債務(wù)重組方式的有（）。A.以資產(chǎn)清償債務(wù)B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具C.修改其他條款D.以上三種方式的組合答案：ABCD解析：債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款以及以上三種方式的組合。選項A、B、C、D均正確。6.下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用當月起開始攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷C.無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式D.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益答案：ABCD解析：-選項A：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用（即其達到預(yù)定用途）當月起開始攤銷，該選項正確。-選項B：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當至少在每年年度終了進行減值測試，該選項正確。-選項C：無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇攤銷方法，該選項正確。-選項D：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，該選項正確。7.下列各項中，應(yīng)計入管理費用的有（）。A.企業(yè)行政管理部門人員的工資B.企業(yè)行政管理部門辦公費C.企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的業(yè)務(wù)費D.企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的修理費答案：ABD解析：-選項A：企業(yè)行政管理部門人員的工資，應(yīng)計入管理費用，該選項正確。-選項B：企業(yè)行政管理部門辦公費，應(yīng)計入管理費用，該選項正確。-選項C：企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的業(yè)務(wù)費，應(yīng)計入銷售費用，該選項錯誤。-選項D：企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的修理費，應(yīng)計入管理費用，該選項正確。8.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量B.滿足特定條件時，企業(yè)可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量C.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式D.企業(yè)可以根據(jù)需要將成本模式變更為公允價值模式，也可以將公允價值模式變更為成本模式答案：ABC解析：-選項A：企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，該選項正確。-選項B：滿足特定條件時，企業(yè)可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，該選項正確。-選項C：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，該選項正確。-選項D：企業(yè)可以根據(jù)需要將成本模式變更為公允價值模式，但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，該選項錯誤。9.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款答案：ABC解析：非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。選項A、B、C屬于非貨幣性資產(chǎn)；應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，選項D不符合題意。10.下列關(guān)于收入確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入B.企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入C.合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)D.企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格答案：ABCD解析：-選項A：企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入，這是收入確認的核心原則，該選項正確。-選項B：企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入，該選項正確。-選項C：合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，該選項正確。-選項D：企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格，該選項正確。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價款為500萬元（不含增值稅）。該批商品的成本為300萬元。甲公司于當日發(fā)出商品，并開具了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)合同約定，乙公司應(yīng)于3月1日支付貨款。（2）2月1日，甲公司得知乙公司發(fā)生財務(wù)困難，預(yù)計該筆貨款收回的可能性很小。（3）3月1日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，承諾于3月31日支付貨款。（4）3月31日，乙公司按照合同約定支付了貨款。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。答案：（1）1月1日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品300貸：庫存商品300借：應(yīng)收賬款565貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65（2）2月1日得知乙公司財務(wù)困難時：借：主營業(yè)務(wù)收入500貸：應(yīng)收賬款500（3）3月1日乙公司承諾支付貨款時：借：應(yīng)收賬款500貸：主營業(yè)務(wù)收入500（4）3月31日收到貨款時：借：銀行存款565貸：應(yīng)收賬款565借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：發(fā)出商品300解析：-1月1日發(fā)出商品時，滿足收入確認條件，應(yīng)確認收入和成本，同時確認應(yīng)收賬款。-2月1日得知乙公司財務(wù)困難，預(yù)計貨款收回可能性很小，應(yīng)沖減已確認的收入，但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，所以不沖減增值稅銷項稅額。-3月1日乙公司承諾支付貨款，應(yīng)重新確認收入。-3月31日收到貨款，沖減應(yīng)收賬款，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2.甲公司2024年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤600萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）計算甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，并判斷是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）計算乙公司調(diào)整后的凈利潤。（4）編制甲公司確認投資收益的會計分錄。答案：（1）取得長期股權(quán)投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款1000（2）甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3500×30%=1050（萬元），初始投資成本為1000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額大于初始投資成本，需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本50貸：營業(yè)外收入50（3）乙公司調(diào)整后的凈利潤=600-（700-500）÷10=580（萬元）（4）甲公司應(yīng)確認的投資收益=580×30%=174（萬元）會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整174貸：投資收益174解析：-（1）取得長期股權(quán)投資時，按照實際支付的價款作為初始投資成本。-（2）比較初始投資成本與應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，若份額大于初始投資成本，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并計入營業(yè)外收入。-（3）由于固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同，應(yīng)調(diào)整乙公司的凈利潤，調(diào)減金額為固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額除以剩余使用年限。-（4）根據(jù)調(diào)整后的凈利潤和持股比例計算應(yīng)確認的投資收益，并計入長期股權(quán)投資——損益調(diào)整和投資收益科目。四、綜合題1.甲公司為上市公司，2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除一項無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）丙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。（3）2024年12月31日，甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額為2100萬元。（4）2025年1月1日，甲公司將持有的丙公司30%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款2300萬元。要求：（1）編制甲公司取得丙公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，并判斷是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）編制甲公司確認丙公司實現(xiàn)凈利潤、提取盈余公積、宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。（4）計算甲公司2024年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值，并判斷是否需要計提減值準備。（5）編制甲公司轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)的會計分錄。答案：（1）取得丙公司股權(quán)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本2000貸：銀行存款2000（2）甲公司應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000×30%=2100（萬元），初始投資成本為2000萬元，應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額大于初始投資成本，需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100（3）①確認丙公司實現(xiàn)凈利潤：丙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-（800-500）÷10=970（萬元）甲公司應(yīng)確認的投資收益=970×30%=291（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整291貸：投資收益291②丙公司提取盈余公積，甲公司無需進行賬務(wù)處理。③丙公司宣告分派現(xiàn)金股利：甲公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=200×30%=60（萬元）借：應(yīng)收股利60貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60（4）2024年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=2000+100+291-60=2331（萬元），可收回金額為2100萬元，賬面價值大于可收回金額，需要計提減值準備。應(yīng)計提的減值準備=2331-2100=231（萬元）借：資產(chǎn)減值損失231貸：長期股權(quán)投資減值準備231（5）轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)的會計分錄：借：銀行存款2300長期股權(quán)投資減值準備231貸：長期股權(quán)投資——投資成本2100——損益調(diào)整231投資收益200解析：-（1）取得丙公司股權(quán)時，按照實際支付的價款作為初始投資成本。-（2）比較初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，若份額大于初始投資成本，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并計入營業(yè)外收入。-（3）-確認丙公司實現(xiàn)凈利潤時，需要調(diào)整丙公司的凈利潤，因為無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同，應(yīng)調(diào)減凈利潤，再根據(jù)持股比例計算應(yīng)確認的投資收益。-丙公司提取盈余公積屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，甲公司無需進行賬務(wù)處理。-丙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認應(yīng)收股利，并沖減長期股權(quán)投資的損益調(diào)整。-（4）計算長期股權(quán)投資的賬面價值，與可收回金額比較，若賬面價值大于可收回金額，應(yīng)計提減值準備。-（5）轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)時，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為1000萬元（不含增值稅），分5年于每年年末等額收取。該批商品的成本為600萬元。在現(xiàn)銷方式下，該批商品的銷售價格為800萬元。假定折現(xiàn)率為10%，（P/A，10%，5）=3.7908。（2）3月1日，甲公司將一項閑置的固定資產(chǎn)對