2025年注冊會計(jì)師考試會計(jì)科目實(shí)戰(zhàn)案例試卷及解題技巧考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)購入不需要安裝即可投入使用的管理用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，發(fā)票已收到，款項(xiàng)已通過銀行支付。設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該批原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。該公司采用實(shí)際成本法核算原材料。(3)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，該產(chǎn)品成本為80萬元，無同類產(chǎn)品市場價格。(4)向關(guān)聯(lián)方公司提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)100萬元，款項(xiàng)已收訖。關(guān)聯(lián)方公司適用增值稅稅率為6%。該咨詢服務(wù)成本為60萬元。(5)期末結(jié)轉(zhuǎn)本月管理用設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用5萬元。(6)期末計(jì)提本月應(yīng)付未付的行政管理人員工資20萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。二、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下（單位：萬元）：貨幣資金500；應(yīng)收賬款800（不含稅，預(yù)計(jì)壞賬損失率為5%）；存貨1200（不含稅）；固定資產(chǎn)2000（原值）；累計(jì)折舊500；無形資產(chǎn)300；預(yù)計(jì)負(fù)債100。假定不考慮其他因素。(1)計(jì)算乙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額。(2)假定乙公司在2025年1月收到全部應(yīng)收賬款，不考慮其他因素，計(jì)算乙公司2025年1月因收到應(yīng)收賬款而增加的貨幣資金金額。三、丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月，丙公司發(fā)生以下與租賃相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)與丁公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，租入一臺管理用設(shè)備用于日常管理。合同約定，租賃期為3年，自2024年12月1日起，每月1日支付租金10萬元。該設(shè)備在租賃期開始日（即2024年12月1日）的公允價值為30萬元，丙公司預(yù)計(jì)租賃期屆滿時該設(shè)備的余值為0。丙公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。丙公司取得丁公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明租金10萬元，增值稅稅額1.3萬元，款項(xiàng)已支付。(2)與戊公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，租入一塊土地使用權(quán)用于建造廠房。合同約定，租賃期為5年，自2024年12月1日起，每年12月31日支付租金500萬元。該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元。丙公司采用直線法分?jǐn)傋赓U負(fù)債。丙公司取得戊公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明租金500萬元，增值稅稅額65萬元，款項(xiàng)已支付。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制丙公司相關(guān)的會計(jì)分錄（不考慮遞延所得稅）。四、己公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月，己公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)出售一臺閑置設(shè)備，該設(shè)備原值為50萬元，累計(jì)折舊為20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。出售價格為40萬元，款項(xiàng)已收訖。己公司取得出售設(shè)備對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為0.52萬元（假設(shè)符合留抵退稅條件，不考慮其他稅費(fèi)）。(2)將一項(xiàng)持有至到期投資的公允價值從150萬元下跌至140萬元，該下跌屬于暫時性下跌。(3)確認(rèn)本月實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制己公司相關(guān)的會計(jì)分錄。五、庚公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月，庚公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元。該批產(chǎn)品成本為350萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。庚公司采用完工百分比法確認(rèn)收入。(2)該批產(chǎn)品在2024年12月已全部完成銷售，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。(3)銷售原材料一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批原材料成本為150萬元。材料已發(fā)出，款項(xiàng)已收訖。(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品和原材料的成本。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制庚公司相關(guān)的會計(jì)分錄。六、壬公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月，壬公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)采用分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，合同約定售價為800萬元（不含稅），增值稅稅額為104萬元，分4期于2025年每年3月31日支付。該批產(chǎn)品成本為600萬元。第一期貨款尚未收到。(2)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外投資，該產(chǎn)品的公允價值為200萬元（不含稅），成本為150萬元，增值稅稅額為26萬元。(3)支付廣告費(fèi)20萬元，款項(xiàng)已付。該廣告費(fèi)用于宣傳公司新開發(fā)的產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制壬公司相關(guān)的會計(jì)分錄。七、癸公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，癸公司計(jì)算出本月應(yīng)交所得稅費(fèi)用為50萬元，預(yù)計(jì)下月能全額繳納。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制癸公司確認(rèn)本月所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。試卷答案一、(1)借：管理用設(shè)備200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26貸：銀行存款226借：管理費(fèi)用34貸：累計(jì)折舊34（200-10）/5=34（萬元）(2)借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：應(yīng)付賬款113(3)借：營業(yè)外支出80貸：庫存商品80(4)借：銀行存款106貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6貸：主營業(yè)務(wù)成本60(5)借：管理費(fèi)用5貸：累計(jì)折舊5(6)借：管理費(fèi)用20貸：應(yīng)付職工薪酬20解析思路：第一題考察固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)和折舊。購入設(shè)備時，按價稅合計(jì)借記“管理用設(shè)備”，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額憑專用發(fā)票抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，款項(xiàng)支付貸記“銀行存款”。計(jì)提折舊時，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”。第二題考察原材料的采購入庫和增值稅處理。收到發(fā)票，原材料成本借記“原材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，款項(xiàng)未付貸記“應(yīng)付賬款”。第三題考察非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈的會計(jì)處理。對外捐贈產(chǎn)品視同銷售，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“營業(yè)外支出”。第四題考察提供應(yīng)稅服務(wù)的收入確認(rèn)和增值稅銷項(xiàng)稅額的核算。收到款項(xiàng)借記“銀行存款”，收入部分貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，成本結(jié)轉(zhuǎn)貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。第五題考察折舊的計(jì)提。計(jì)提折舊時，費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”。第六題考察職工薪酬的確認(rèn)。計(jì)提應(yīng)付未付工資時，確認(rèn)為管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。二、(1)貨幣資金500萬元應(yīng)收賬款760萬元（800-800*5%）存貨1200萬元固定資產(chǎn)1500萬元（2000-500）無形資產(chǎn)300萬元預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元(2)增加的貨幣資金金額為800萬元。解析思路：第一題考察資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列。貨幣資金直接取自資料。應(yīng)收賬款需考慮壞賬準(zhǔn)備，按賬面價值（800-800*5%）填列。存貨、固定資產(chǎn)（減累計(jì)折舊）、無形資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債按資料中給出的金額填列。第二題考察壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷對貨幣資金的影響。當(dāng)期收到應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，同時沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”）。因此，收到全部應(yīng)收賬款使得貨幣資金增加的金額等于應(yīng)收賬款的賬面價值，即800*(1-5%)=760萬元。但題目問的是因收到應(yīng)收賬款而增加的貨幣資金金額，即收到的金額本身，為800萬元。三、(1)借：管理用設(shè)備30應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.3貸：銀行存款31.3借：管理費(fèi)用6.3（10+1.3）貸：租賃負(fù)債6.3借：租賃負(fù)債[30/(1+6%)^3-30/(1+6%)^2]*6%（或采用其他計(jì)算方式得出當(dāng)期利息費(fèi)用）貸：管理費(fèi)用（金額同上）解析思路：第一題考察租賃資產(chǎn)的確認(rèn)和初始直接費(fèi)用的處理。租入設(shè)備時，按租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值借記“管理用設(shè)備”，支付的租金和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，款項(xiàng)支付貸記“銀行存款”。初始直接費(fèi)用（如傭金、律師費(fèi)等）通常計(jì)入當(dāng)期損益，此處題目未明確說明，但結(jié)合后續(xù)費(fèi)用化處理，推測租金和稅額可能一并費(fèi)用化或利息費(fèi)用化，此處按費(fèi)用化處理，借記“管理費(fèi)用”，貸記“租賃負(fù)債”和“銀行存款”。后續(xù)利息費(fèi)用按實(shí)際利率法計(jì)算，借記“管理費(fèi)用”，貸記“租賃負(fù)債”。第二題考察使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)。租入土地使用權(quán)作為使用權(quán)資產(chǎn)，按租賃期開始日租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額（通常為租賃付款額的現(xiàn)值）借記“使用權(quán)資產(chǎn)”，按支付的租金貸記“租賃負(fù)債”，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，款項(xiàng)支付貸記“銀行存款”。租賃負(fù)債的確認(rèn)通常在支付租金時同步進(jìn)行，或按期分?jǐn)?。此處題目描述為每年支付，采用直線法分?jǐn)?，但未明確初始確認(rèn)金額，且未區(qū)分使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的具體金額，按最簡化的處理方式，將租金和稅額視為費(fèi)用化，并同步確認(rèn)一筆“租賃負(fù)債”（盡管實(shí)際中租賃負(fù)債應(yīng)基于現(xiàn)值計(jì)算并隨時間變化）。后續(xù)應(yīng)按期支付租金，借記“租賃負(fù)債”，貸記“銀行存款”，同時確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)折舊（此處未涉及折舊）。四、(1)借：固定資產(chǎn)清理25（50-20-5）累計(jì)折舊20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5貸：固定資產(chǎn)50借：銀行存款40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.52（或理解為留抵退稅增加的進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.52（如果出售方原適用稅率不同或需轉(zhuǎn)出原進(jìn)項(xiàng)稅）借：資產(chǎn)處置損益5（40-25）貸：固定資產(chǎn)清理5解析思路：第一題考察固定資產(chǎn)處置的核算。出售前，先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。第二題考察固定資產(chǎn)處置收入的確認(rèn)和增值稅的處理。收到出售款項(xiàng)借記“銀行存款”，處置資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（或因留抵退稅增加的進(jìn)項(xiàng)稅額）借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”或相關(guān)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。處置收入貸記“固定資產(chǎn)清理”。若售價低于賬面價值，差額計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”。第三題考察處置損益的確認(rèn)。售價40萬元減去“固定資產(chǎn)清理”科目的余額25萬元（50-20-5），差額5萬元為凈收益，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”。(2)借：公允價值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10解析思路：考察金融資產(chǎn)公允價值變動的核算。當(dāng)持有至到期投資的公允價值發(fā)生暫時性下跌時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”。（注意：持有至到期投資通常按攤余成本計(jì)量，不計(jì)提公允價值變動損益，此處按題目設(shè)定或可能指的并非嚴(yán)格意義上的持有至到期投資，或?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，但題目明確為持有至到期投資，故按公允價值變動處理可能存在歧義，此處按常規(guī)公允價值變動分錄書寫）。(3)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30貸：銀行存款等30解析思路：考察財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)。確認(rèn)本月實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記相應(yīng)的費(fèi)用支付科目，如“銀行存款”。五、(1)借：應(yīng)收賬款565（500+65）貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350(2)借：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65貸：應(yīng)收賬款565借：庫存商品350貸：主營業(yè)務(wù)成本350解析思路：第一題考察分期收款銷售商品收入的確認(rèn)（完工百分比法）。由于采用完工百分比法，且題目未給出完成比例，但結(jié)合第二題，推測為當(dāng)期已全部完成銷售。因此，按合同總價款（不含稅）和增值稅確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。第二題考察已完工銷售商品收入的確認(rèn)。由于當(dāng)期已全部完成銷售，需將之前確認(rèn)的應(yīng)收賬款和收入轉(zhuǎn)銷（如果是分期收款且按完成比例確認(rèn)，此步驟不同），借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，與第一題相反方向。(3)借：銀行存款226（200+26）貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150解析思路：考察銷售原材料收入的確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。銷售原材料時，確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。同時結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。(4)借：主營業(yè)務(wù)成本350（第一題成本）主營業(yè)務(wù)成本150（第三題成本）貸：庫存商品500（350+150）解析思路：考察銷售成本的總分類核算。將本月銷售的產(chǎn)品和原材料的成本進(jìn)行匯總，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。六、(1)借：長期應(yīng)收款800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）104（假設(shè)購入用于生產(chǎn)的產(chǎn)品，原進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣或需轉(zhuǎn)出）借：主營業(yè)務(wù)