流動(dòng)資產(chǎn)的核算

第一節(jié)貨幣資金的核算

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。它在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中具有很重要的作用，并在能充分說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性狀況，因此，加強(qiáng)貨幣資金的核算至關(guān)重要。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一.現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。2、現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金收支的核算收取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例：略“備用金”的核算備用金是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用款項(xiàng)，撥付時(shí)借記“備用金”（或其他應(yīng)收款——××部門(mén)備用金）賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。各部門(mén)從備用金中支付零星支出，定期編制備用金報(bào)銷(xiāo)清單，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷(xiāo)清單，定期補(bǔ)足備用金，此時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。除增加或減少撥付的備用金外，使用或報(bào)銷(xiāo)備用金時(shí)不再通過(guò)“備用金”賬戶核算。例：撥付現(xiàn)金1000元作為備用金。借：備用金1000

貸：現(xiàn)金100010天后報(bào)銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用1000

貸：現(xiàn)金1000減少備用金為500元借：現(xiàn)金500

貸：備用金500（2）現(xiàn)金的清查

企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。對(duì)于清查的結(jié)果，應(yīng)編制“庫(kù)存現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告”，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤(pán)點(diǎn)人員簽字蓋章?，F(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付其他單位或個(gè)人的，予以支付。無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?，F(xiàn)金短缺：查明原因的，由責(zé)任人賠償；無(wú)法查明的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例：在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

貸：現(xiàn)金100

查處屬于出納員的責(zé)任。借：其他應(yīng)收款-**100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100如未查明原因，借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100二.銀行存款的核算1、銀行存款帳戶

銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。2、銀行存款的核算略2.3銀行存款的核對(duì)

企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，以檢查銀行存款的收支及結(jié)存情況。銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單同日余額不符的原因主要有三：計(jì)算錯(cuò)誤、記賬錯(cuò)漏和未達(dá)賬項(xiàng)。錯(cuò)漏的需要及時(shí)修改。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例例：公司某月末銀行存款日記賬余額為507，000元，開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的余額為508，000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)29日，委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。(2)29日，公司開(kāi)出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。(3)30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。(4)30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下頁(yè)表所示：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目

余額

項(xiàng)目余額銀行對(duì)賬單余額

508000

銀行存款日記賬余額507000加：公司收銀未收64000

加：銀收公司未收50000減：公司付銀未付16000減：銀付公司未付1000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000三.其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金同主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

1、外埠存款的核算

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。帳戶：其他貨幣資金－外埠存款2、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。３、存出保證金第二節(jié)短期投資的核算1.短期投資的概念及特點(diǎn)1.1概念短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年(含一年)的投資，包括股票、債券、基金等.1.2特點(diǎn)能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)，例如，各種上市的股票、債券和基金等；持有投資保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。2.短期投資的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”賬戶進(jìn)行其總分類核算，按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.1短期投資的取得短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得一項(xiàng)短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。例1:公司將銀行存款50萬(wàn)元存入證券公司，準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)股票和債券。借：其他貨幣資金-存出投資款500000

貸：銀行存款500000

用投資款10萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)A公司股票，其中已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元，另付手續(xù)費(fèi)等200元。借：短期投資-股票99200

應(yīng)收股利1000

貸：其他貨幣資金-存出投資款1002002.2短期投資損益的確認(rèn)除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值.

只有在處置時(shí)確認(rèn)投資收益。處置短期投資時(shí)，在短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，其確認(rèn)投資損益的金額應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額。

上例：公司收到A公司的現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金-存出投資款1000

貸：應(yīng)收股利10006個(gè)月后再次收到現(xiàn)金股利2000元借：其他貨幣資金-存出投資款2000

貸：短期投資20002.3短期投資的期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。按謹(jǐn)慎性原則的要求，短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)：期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值.

設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負(fù)債表上，“短期投資”項(xiàng)目以“短期投資”科目的期末余額減去其備抵科目的期末余額后的凈額反映.

例：公司現(xiàn)有兩項(xiàng)短期投資甲股票成本100000市價(jià)92000

乙債券成本50000市價(jià)50500

則對(duì)甲股票提取跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)前市價(jià)低于成本的差額-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的貸方金額借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-甲股票80002.4短期投資的處置短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理處置時(shí)短期投資賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為短期投資的賬面余額。部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。公司出售甲股票獲得95000元，出售乙債券獲得60000元。借：其他貨幣資金-存出投資款155000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-甲股票8000

貸：短期投資-甲股票100000-乙債券50000

投資收益13000三、應(yīng)收和預(yù)付款的核算一.應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來(lái)收取一定款項(xiàng)的權(quán)利.2.應(yīng)收票據(jù)的核算

(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的特點(diǎn)是到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算內(nèi)容只有應(yīng)收票據(jù)的票面金額。例:公司向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款為100000元，適用增值稅率為17％，收到一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元。借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款l17000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000(2)帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。其計(jì)算公式如下（單利計(jì)算）：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限應(yīng)收票據(jù)到期值＝票面值＋票據(jù)利息＝票面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)利息在核算中作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例:公司9月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品給A公司，發(fā)票上注明銷(xiāo)售收入100000元，增值稅額17000元。收到商業(yè)承兌匯票一張，6個(gè)月期限，票面利率10％。

(1)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000(2)年度終了計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息＝117000×10％×4÷12＝3900(元)借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900(3)票據(jù)到期收回貨款收款金額＝l17000×(1十10％÷12×6)＝122850（元）2000年票據(jù)利息＝117000×10％×2÷12＝1950(元)

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用19503、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息例：4月1日簽發(fā)的60天票據(jù)，面值為1萬(wàn)元，在5月10日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%貼現(xiàn)期限：20天到期值：10000×（1+6%×60÷360）=10100

貼現(xiàn)利息：10100×6%×20÷360=33.67

貼現(xiàn)金額：10100-33.67=10066.33（元）借：銀行存款10066.33

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用66.33練習(xí)1.某企業(yè)2001年11月1日銷(xiāo)售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、年利率6%、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。12月31日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為（）元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

2.下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.銀行匯票存款B.信用證保證金存款

C.信用卡存款D.存出投資款

3.某企業(yè)于2000年5月2日將一張帶息應(yīng)收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1000，000元，2000年4月30日已計(jì)提利息1000元，尚未計(jì)提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為

（）

4.3月份銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單資料：銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單日期摘要金額日期摘要金額3.28開(kāi)支票付保險(xiǎn)費(fèi)7503.30結(jié)算存款利息3303.28收回應(yīng)收賬款13703.30代收貨款17003.29開(kāi)支票付料款25603.31代收水電費(fèi)4203.30開(kāi)支票付差旅費(fèi)4003.31支票付保險(xiǎn)費(fèi)7503.31日記賬余額52303.31對(duì)賬單余額8430根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)；應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客（如老顧客或大量購(gòu)買(mǎi)其商品的顧客），在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣一般用百分?jǐn)?shù)表示。

例:公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，價(jià)目表價(jià)格為40000元，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，即實(shí)際價(jià)款為36000元，適用增值稅率為17％。借：應(yīng)收賬款42120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))6120收到貨款：借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款2l0602.2現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待.

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。如’2/10’

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)目前采用總價(jià)法.

例公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，增值稅率17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))1700如果貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款117003.壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)采用備抵法備抵法:

首先按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。估計(jì)壞賬損失的方法：

余額百分比法：按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算。賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬。銷(xiāo)貨百分比法：是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)。例公司2005年應(yīng)收賬款無(wú)期初余額，期末余額為300000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2％，2006年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失3500元，2006年末應(yīng)收賬款期末余額為200000元。①2005年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：300000×2％＝6000(元)

借：管理費(fèi)用

6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000②2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：應(yīng)收賬款3500③2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：200000×2％—(6000—3500)＝1500(元)

借：管理費(fèi)用1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500例上例資料，假定已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款3500元，在本會(huì)計(jì)期間全部收回。借：應(yīng)收賬款3500

貸：壞賬準(zhǔn)備3500

借：銀行存款3500

貸：應(yīng)收賬款3500練習(xí)某企業(yè)按年終應(yīng)收賬款余額的5‰提取壞帳準(zhǔn)備，有關(guān)資料如下：19×1年開(kāi)始提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為2,000,000元；19×2年5月份認(rèn)定A公司的應(yīng)收賬款中有6,000元為壞帳，年末應(yīng)收賬款余額為4,000,000元；19×3年8月份收到A公司19×2年已核銷(xiāo)的壞帳1,000元，年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元。要求：做出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄4.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款等。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的短期債權(quán),可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶組織核算，對(duì)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第四節(jié)存貨的核算1.存貨概述

1.1存貨分類是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品。1.2存貨的確認(rèn)確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。1.3存貨初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本：(1)買(mǎi)價(jià)；(2)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用；(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；5)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅；(6)其他費(fèi)用；加工成本：是指在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用。其他成本：包括委托加工存貨成本等。2.存貨的核算

2.1實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

2.2計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。

實(shí)際成本法企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按照實(shí)際成本核算的，可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。

例:公司20××年12月的存貨資料如表3－4所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12.13002.0030012.82002.20

50012.14

40010012.203002.30

40012.28

20020012.312002.50

400（1）先進(jìn)先出法：本期發(fā)出存貨成本＝600＋220＋220＋230＝1270元期末結(jié)存存貨成本＝460＋500＝960元(2)加權(quán)平均法:單位成本＝[2.00×300＋（2.20×200＋2.30×300＋2.50×200）]÷[300＋(200＋300＋200)]＝2.23本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝600×2.23＝1338元期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝2230-1338＝892（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法：是指每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本都按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。3.存貨的清查3.1存貨數(shù)量的盤(pán)存方法定期盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制亦稱實(shí)地盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，再依據(jù)：本期耗用或銷(xiāo)貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本這一公式，倒軋出本期銷(xiāo)貨成本的盤(pán)存制度。其優(yōu)點(diǎn)是但其缺點(diǎn)更為突出：實(shí)用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點(diǎn)：是平時(shí)可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡(jiǎn)化了存貨的日常核算工作缺點(diǎn):①加大了期末的工作量，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況，②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失，③只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷(xiāo)貨成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存制，是指對(duì)于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：核算手續(xù)嚴(yán)密，可以通過(guò)賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計(jì)劃、管理和控制提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并能保證存貨成本計(jì)算和利潤(rùn)確定的正確性3.2存貨清查的核算存貨盤(pán)盈存貨盤(pán)虧及毀損1.存貨盤(pán)盈企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”。例.公司盤(pán)盈甲材料4000元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。批準(zhǔn)處理前：借：原材料——甲材料4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

4000

批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

6000

貸：管理費(fèi)用60002.存貨盤(pán)虧及毀損在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；(2)扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目；(3)屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目。例.公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧乙材料實(shí)際成本10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為1700元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。

①批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11700

貸：原材料—乙材料10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

1700②批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用11700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11700例.公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損A材料，實(shí)際成本3000元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償2000元。①批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3