2024年中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》真題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（共30題，每題1分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意）1.下列關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的表述中，正確的是（）A.審計(jì)獨(dú)立性?xún)H要求審計(jì)人員保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立B.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性高于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)C.審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征和靈魂D.管理層對(duì)審計(jì)工作的支持會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性答案：C

解析：審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立（A錯(cuò)誤）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)（B錯(cuò)誤）；管理層支持有助于審計(jì)工作開(kāi)展，不會(huì)削弱獨(dú)立性（D錯(cuò)誤）；獨(dú)立性是審計(jì)的核心特征（C正確）。2.下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）A.被審計(jì)單位提供的銷(xiāo)售合同復(fù)印件B.審計(jì)人員直接監(jiān)盤(pán)取得的存貨盤(pán)點(diǎn)表C.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.外部供應(yīng)商提供的應(yīng)付賬款對(duì)賬單傳真件答案：B

解析：審計(jì)人員直接獲取的證據(jù)（如監(jiān)盤(pán)記錄）證明力最強(qiáng)（B正確）；復(fù)印件、內(nèi)部編制文件（A、C）及傳真件（D）證明力較弱。3.下列內(nèi)部控制要素中，屬于“控制環(huán)境”的是（）A.對(duì)客戶(hù)信用額度的審批制度B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的重視程度C.銷(xiāo)售部門(mén)定期與客戶(hù)對(duì)賬的流程D.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)采購(gòu)流程的監(jiān)督答案：B

解析：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施（B正確）；A、C屬于控制活動(dòng)，D屬于監(jiān)督。4.在審計(jì)抽樣中，適用于測(cè)試留下運(yùn)行軌跡的控制的方法是（）A.貨幣單元抽樣B.屬性抽樣C.變量抽樣D.發(fā)現(xiàn)抽樣答案：B

解析：屬性抽樣用于測(cè)試控制的偏差率（B正確）；變量抽樣和貨幣單元抽樣用于細(xì)節(jié)測(cè)試（A、C錯(cuò)誤）；發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣的特殊形式（D錯(cuò)誤）。5.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告需說(shuō)明無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)在意見(jiàn)段前說(shuō)明導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)C.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告需包含“我們認(rèn)為”的表述D.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)在意見(jiàn)段后說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額答案：D

解析：否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告需在意見(jiàn)段前說(shuō)明導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)，并明確指出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)（D錯(cuò)誤）；其他選項(xiàng)均符合審計(jì)報(bào)告編制要求。（因篇幅限制，此處僅展示前5題，實(shí)際完整試卷含30題，后續(xù)題目覆蓋審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、信息技術(shù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等核心考點(diǎn)，題目設(shè)計(jì)緊扣2024年考試大綱，內(nèi)容原創(chuàng)。）二、多項(xiàng)選擇題（共20題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)）1.下列屬于審計(jì)質(zhì)量控制措施的有（）A.對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)B.建立審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度C.與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)D.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查和評(píng)價(jià)E.要求審計(jì)人員保持獨(dú)立性答案：ABDE

解析：審計(jì)質(zhì)量控制措施包括人員培訓(xùn)（A）、復(fù)核制度（B）、質(zhì)量檢查（D）、獨(dú)立性要求（E）；業(yè)務(wù)約定書(shū)是明確雙方責(zé)任的法律文件（C錯(cuò)誤）。2.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的表述中，正確的有（）A.審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)保持邏輯聯(lián)系B.不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)可能相互印證相關(guān)性C.分析程序獲取的證據(jù)僅用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段D.存貨監(jiān)盤(pán)記錄與存貨存在認(rèn)定直接相關(guān)E.銀行對(duì)賬單與貨幣資金完整性認(rèn)定無(wú)關(guān)答案：ABD

解析：分析程序可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核（C錯(cuò)誤）；銀行對(duì)賬單可驗(yàn)證貨幣資金完整性（E錯(cuò)誤）；ABD均符合相關(guān)性要求。3.下列情形中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的有（）A.審計(jì)人員選擇了不適用于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序B.樣本量不足導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)C.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差D.抽樣方法選擇不當(dāng)導(dǎo)致樣本代表性不足E.審計(jì)人員未能正確理解審計(jì)目標(biāo)答案：ACE

解析：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)源于人為錯(cuò)誤（如程序選擇不當(dāng)、評(píng)價(jià)偏差、目標(biāo)理解錯(cuò)誤）（ACE正確）；樣本量不足和抽樣方法不當(dāng)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)（BD錯(cuò)誤）。（完整試卷含20題，覆蓋審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)報(bào)告類(lèi)型、績(jī)效審計(jì)方法等內(nèi)容，選項(xiàng)設(shè)計(jì)兼顧典型性與干擾性。）三、案例分析題（共3題，每題20分，每大題包括5小題，每小題2分，備選項(xiàng)中，有1個(gè)或多個(gè)符合題意）案例一：A公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)A公司為制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)電子元件。審計(jì)人員在對(duì)其2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）A公司2023年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬(wàn)元，其中對(duì)B客戶(hù)的應(yīng)收賬款為2000萬(wàn)元（占比25%），B客戶(hù)因經(jīng)營(yíng)困難已拖欠貨款6個(gè)月；

（2）存貨明細(xì)賬顯示期末庫(kù)存商品余額為5000萬(wàn)元，但倉(cāng)庫(kù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面記錄差異率達(dá)15%；

（3）2023年12月，A公司將一批成本為300萬(wàn)元的產(chǎn)品以500萬(wàn)元價(jià)格銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方C公司，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易；

（4）A公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但2023年對(duì)一臺(tái)關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備縮短了折舊年限（未變更會(huì)計(jì)政策）。1.針對(duì)情況（1），審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的認(rèn)定是（）A.存在B.完整性C.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)答案：C

解析：長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收賬款可能存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，需關(guān)注其計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（C正確）。2.針對(duì)情況（2），審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）A.檢查存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性B.對(duì)差異較大的存貨實(shí)施重新盤(pán)點(diǎn)C.分析存貨盤(pán)虧的原因及賬務(wù)處理D.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分E.直接確認(rèn)存貨賬面價(jià)值無(wú)誤答案：ABCD

解析：存貨盤(pán)點(diǎn)差異需核實(shí)記錄完整性（A）、重新盤(pán)點(diǎn)（B）、分析原因（C）、檢查跌價(jià)準(zhǔn)備（D）；不能直接確認(rèn)無(wú)誤（E錯(cuò)誤）。3.針對(duì)情況（3），審計(jì)人員應(yīng)采取的措施有（）A.要求A公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易B.檢查關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)C.評(píng)估交易價(jià)格的公允性D.確認(rèn)該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響E.直接出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告答案：ABCD

解析：未披露關(guān)聯(lián)方交易需補(bǔ)充披露（A）、核實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)（B）、評(píng)估價(jià)格公允性（C）、確認(rèn)影響（D）；是否出具否定意見(jiàn)需綜合判斷（E錯(cuò)誤）。4.針對(duì)情況（4），審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題是（）A.折舊方法變更是否經(jīng)批準(zhǔn)B.折舊年限變更是否合理C.變更后的折舊額計(jì)算是否正確D.是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露變更E.固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)答案：BCD

解析：縮短折舊年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，需關(guān)注合理性（B）、計(jì)算正確性（C）、披露情況（D）；折舊方法未變更（A錯(cuò)誤）；原值真實(shí)性與折舊年限無(wú)關(guān)（E錯(cuò)誤）。5.綜合上述情況，審計(jì)人員可能出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型是（）A.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)B.保留意見(jiàn)C.否定意見(jiàn)D.無(wú)法表示意見(jiàn)答案：B

解析：存在未披露關(guān)聯(lián)方交易、存貨差異等重大錯(cuò)報(bào)但不廣泛（B正確）；未達(dá)到否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的嚴(yán)重程度（C、D錯(cuò)誤）。（完整試卷含3個(gè)案例，覆蓋財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府審計(jì)等場(chǎng)景，題目設(shè)計(jì)結(jié)合實(shí)務(wù)熱點(diǎn)，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)、綠色審計(jì)等。）四、簡(jiǎn)答題（共2題，每題10分）1.簡(jiǎn)述績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的主要區(qū)別。(1).審計(jì)目標(biāo)不同：財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注真實(shí)性、合法性；績(jī)效審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

(2).審計(jì)依據(jù)不同：財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)；績(jī)效審計(jì)依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效指標(biāo)、政策目標(biāo)。

(3).審計(jì)方法不同：財(cái)務(wù)審計(jì)以檢查、函證為主；績(jī)效審計(jì)需結(jié)合統(tǒng)計(jì)分析、成本效益分析、標(biāo)桿比較等方法。

(4).審計(jì)結(jié)論形式不同：財(cái)務(wù)審計(jì)出具定性的審計(jì)意見(jiàn)；績(jī)效審計(jì)提出改進(jìn)建議并評(píng)價(jià)績(jī)效水平。2.簡(jiǎn)述信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施。(1).影響審計(jì)線索：傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證減少，需依賴(lài)電子數(shù)據(jù)。

(2).影響審計(jì)技術(shù)：需掌握數(shù)據(jù)挖掘、SQL查詢(xún)、IT審計(jì)工具等技能。

(3).影響內(nèi)部控制：信息系統(tǒng)控制（如訪問(wèn)權(quán)限、數(shù)據(jù)備份）成為審計(jì)重點(diǎn)。

(4).應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)IT審計(jì)培訓(xùn)；利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）；評(píng)估信息系統(tǒng)的可靠性和安全性。五、論述題（共1題，20分）論述如何通過(guò)審計(jì)程序驗(yàn)證收入確認(rèn)的真實(shí)性與完整性。(1).真實(shí)性驗(yàn)證：(1).檢查銷(xiāo)售合同：核實(shí)交易條款（如驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、付款條件）是否符合收入確認(rèn)條件（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移）。

(2).核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與客戶(hù)簽收記錄：確認(rèn)商品已實(shí)際交付。

(3).函證應(yīng)收賬款：向客戶(hù)確認(rèn)交易金額及未結(jié)算款項(xiàng)，驗(yàn)證收入真實(shí)性。

(4).分析性復(fù)核：比較本期與上期收入波動(dòng)，結(jié)合行業(yè)趨勢(shì)判斷是否存在異常。(2).完整性驗(yàn)證：(1).順查測(cè)試：從發(fā)運(yùn)憑證追查到銷(xiāo)售發(fā)票、收入明細(xì)賬，確保所有已發(fā)貨交易均已記錄。

(2).檢查期后收款：關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后收