做賬實(shí)操1/12記賬實(shí)操-瀝青混凝土的會(huì)計(jì)分錄瀝青混凝土相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及場(chǎng)景說明瀝青混凝土的會(huì)計(jì)處理需根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)（如建筑施工企業(yè)、瀝青生產(chǎn)企業(yè)、市政工程公司）及用途（自用施工、對(duì)外銷售、庫存儲(chǔ)備）確定，核心邏輯是：自用的計(jì)入“工程成本”，對(duì)外銷售的計(jì)入“存貨”并核算收入成本，采購后暫存的計(jì)入“原材料/庫存商品”。以下分場(chǎng)景詳細(xì)說明：一、核心前提：業(yè)務(wù)場(chǎng)景與科目界定企業(yè)類型瀝青混凝土用途核心會(huì)計(jì)科目核算邏輯建筑/市政施工企業(yè)用于自建工程（如道路施工）原材料/工程施工—合同成本采購后作為原材料，領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入工程成本瀝青生產(chǎn)/銷售企業(yè)對(duì)外銷售庫存商品/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)或采購后作為庫存商品，銷售時(shí)確認(rèn)收入成本工程總承包企業(yè)分包工程領(lǐng)用應(yīng)付賬款—分包單位/工程施工—合同成本若由分包單位提供，計(jì)入分包成本；若自行采購，計(jì)入工程成本二、不同場(chǎng)景下的會(huì)計(jì)分錄場(chǎng)景1：建筑/市政施工企業(yè)采購瀝青混凝土用于自建工程適用情況：企業(yè)采購瀝青混凝土用于自有道路施工、場(chǎng)地硬化等工程，需先歸集為原材料，領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入工程成本。步驟1：采購瀝青混凝土（取得發(fā)票）會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額備注說明原材料—瀝青混凝土采購不含稅金額-若為小規(guī)模納稅人，或取得普通發(fā)票，按含稅金額計(jì)入“原材料”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）采購進(jìn)項(xiàng)稅-一般納稅人取得專票，進(jìn)項(xiàng)稅=含稅金額÷(1+13%)×13%（瀝青混凝土屬商品，稅率13%）銀行存款/應(yīng)付賬款-采購含稅金額已付款用“銀行存款”，未付款用“應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商”示例：一般納稅人采購企業(yè)為一般納稅人，采購瀝青混凝土含稅金額226000元（供應(yīng)商為一般納稅人，稅率13%），款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，用于廠區(qū)道路施工。不含稅金額：226000÷(1+13%)=200000元進(jìn)項(xiàng)稅：200000×13%=26000元分錄：借：原材料—瀝青混凝土200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款226000步驟2：領(lǐng)用瀝青混凝土用于工程領(lǐng)用時(shí)，將原材料成本轉(zhuǎn)入“工程施工—合同成本”（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017版）的企業(yè)）或“在建工程”（非施工企業(yè)自建固定資產(chǎn)）。會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額備注說明工程施工—合同成本—材料費(fèi)（施工企業(yè)）領(lǐng)用金額-施工企業(yè)用于對(duì)外承包工程，計(jì)入“工程施工”，后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”在建工程—廠區(qū)道路（非施工企業(yè)）領(lǐng)用金額-非施工企業(yè)自建固定資產(chǎn)（如廠區(qū)道路），計(jì)入“在建工程”，完工后轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”原材料—瀝青混凝土-領(lǐng)用金額沖減原材料賬面余額示例：施工企業(yè)領(lǐng)用企業(yè)領(lǐng)用上述200000元瀝青混凝土用于對(duì)外承包的市政道路工程。分錄：借：工程施工—合同成本—材料費(fèi)200000貸：原材料—瀝青混凝土200000步驟3：工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本（施工企業(yè)）工程竣工結(jié)算后，將“工程施工”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：工程施工—合同成本—材料費(fèi)200000場(chǎng)景2：瀝青生產(chǎn)/銷售企業(yè)對(duì)外銷售瀝青混凝土適用情況：企業(yè)自行生產(chǎn)或采購瀝青混凝土后對(duì)外銷售（如瀝青攪拌站銷售給施工企業(yè)），需按“庫存商品”核算，銷售時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。步驟1：生產(chǎn)/采購瀝青混凝土（以生產(chǎn)為例）領(lǐng)用原材料（如石子、瀝青、水泥）生產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—瀝青混凝土貸：原材料—石子/瀝青/水泥支付生產(chǎn)工人薪酬：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—瀝青混凝土貸：應(yīng)付職工薪酬—工資結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（如設(shè)備折舊、車間水電費(fèi)）：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—瀝青混凝土貸：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)/水電費(fèi)生產(chǎn)完工入庫：借：庫存商品—瀝青混凝土（總成本）貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—瀝青混凝土步驟2：對(duì)外銷售瀝青混凝土?xí)?jì)科目借方金額貸方金額備注說明銀行存款/應(yīng)收賬款銷售含稅金額-已收款用“銀行存款”，未收款用“應(yīng)收賬款—XX客戶”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—瀝青混凝土銷售不含稅金額-不含稅金額=含稅金額÷(1+13%)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售銷項(xiàng)稅-銷項(xiàng)稅=不含稅金額×13%示例：銷售瀝青混凝土企業(yè)銷售瀝青混凝土給施工企業(yè)，含稅金額339000元（稅率13%），款項(xiàng)未收。不含稅收入：339000÷(1+13%)=300000元銷項(xiàng)稅：300000×13%=39000元分錄：借：應(yīng)收賬款—XX施工企業(yè)339000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—瀝青混凝土300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000步驟3：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本按銷售瀝青混凝土的實(shí)際成本（如生產(chǎn)入庫時(shí)的單位成本×銷售數(shù)量）結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—瀝青混凝土250000（假設(shè)實(shí)際成本250000元）貸：庫存商品—瀝青混凝土250000場(chǎng)景3：企業(yè)采購瀝青混凝土用于維修（如道路修補(bǔ)）適用情況：企業(yè)采購少量瀝青混凝土用于現(xiàn)有道路、場(chǎng)地的維修，金額較小且不構(gòu)成固定資產(chǎn)改良，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額備注說明管理費(fèi)用—維修費(fèi)（辦公區(qū)域維修）采購含稅金額（小規(guī)模納稅人）/不含稅金額（一般納稅人）-一般納稅人取得專票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額”銷售費(fèi)用—維修費(fèi)（銷售場(chǎng)地維修）采購金額-銷售門店、倉庫周邊道路維修，計(jì)入“銷售費(fèi)用”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅（一般納稅人）-若取得專票可抵扣，否則與費(fèi)用合并核算銀行存款-采購含稅金額按實(shí)際支付金額核算示例：一般納稅人維修辦公區(qū)域道路采購瀝青混凝土含稅金額11300元（稅率13%），用于辦公區(qū)道路修補(bǔ)，取得專票。不含稅金額：11300÷(1+13%)=10000元進(jìn)項(xiàng)稅：10000×13%=1300元分錄：借：管理費(fèi)用—維修費(fèi)10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款11300三、特殊情況處理1.瀝青混凝土?xí)捍娈a(chǎn)生的倉儲(chǔ)費(fèi)若采購后暫存于第三方倉庫，支付的倉儲(chǔ)費(fèi)按用途歸集：用于工程施工：計(jì)入“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)”用于對(duì)外銷售：計(jì)入“銷售費(fèi)用—倉儲(chǔ)費(fèi)”用于維修：計(jì)入“管理費(fèi)用—倉儲(chǔ)費(fèi)”分錄：借：工程施工/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用（對(duì)應(yīng)科目）貸：銀行存款2.采購瀝青混凝土發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)隨瀝青混凝土一并計(jì)入成本（遵循“采購成本包括相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等”）：施工企業(yè)采購：計(jì)入“原材料—瀝青混凝土”（運(yùn)輸費(fèi)不含稅金額+進(jìn)項(xiàng)稅）銷售企業(yè)采購：計(jì)入“庫存商品—瀝青混凝土”示例：采購瀝青混凝土支付運(yùn)輸費(fèi)含稅金額1090元（稅率9%，取得專票）：借：原材料—瀝青混凝土1000（1090÷(1+9%)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90貸：銀行存款10903.瀝青混凝土變質(zhì)/報(bào)廢若因儲(chǔ)存不當(dāng)導(dǎo)致變質(zhì)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后按責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)：屬于管理不善：計(jì)入“管理費(fèi)用”，進(jìn)項(xiàng)稅需轉(zhuǎn)出屬于自然災(zāi)害：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，進(jìn)項(xiàng)稅無需轉(zhuǎn)出分錄（管理不善導(dǎo)致報(bào)廢，成本10000元，進(jìn)項(xiàng)稅1300元）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11300貸：原材料—瀝青混凝土10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300借：管理費(fèi)用11300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11300四、關(guān)鍵注意事項(xiàng)稅率區(qū)分：瀝青混凝土作為“商品”銷售或采購，一般納稅人稅率為13%；若采購時(shí)同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)（單獨(dú)計(jì)價(jià)），運(yùn)輸費(fèi)稅率為9%，需分別核算商品與運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅。成本歸集：施工企業(yè)需按“工程項(xiàng)目”歸集瀝青混凝土成本，避免不同項(xiàng)目成本混淆；生產(chǎn)企業(yè)需按“批次”核算瀝青混凝土生產(chǎn)成本，確保銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確。稅務(wù)抵扣：用于“簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目”（如施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）、“集體福利”的瀝青混凝土，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，需轉(zhuǎn)出或